【正文】 ，甚至產(chǎn)生反感和抵制情緒。因此，在那些高稅率國(guó)家，偷稅、漏稅、逃稅和避稅活動(dòng)十分普遍。偷稅、漏稅、逃稅要冒違法風(fēng)險(xiǎn)，但是，一旦成功，納稅人可以從中獲得較多的利潤(rùn)，避稅活動(dòng)甚至?xí)_(dá)到瘋狂的地步。和比例課稅相比，在累進(jìn)課稅條件下，避稅現(xiàn)象會(huì)更嚴(yán)重。㈡ 避稅產(chǎn)生的外部原因納稅人希望能夠避稅，只反映了納稅人的主觀(guān)愿望，此外，還必須具備一定的客觀(guān)條件，這就是避稅產(chǎn)生的外部原因。如果一國(guó)的稅法本身非常嚴(yán)密，能夠使納稅人無(wú)空子可鉆，則納稅人的避稅愿望便難以實(shí)現(xiàn)。避稅產(chǎn)生的外部原因主要指稅法及稅收規(guī)定本身存在一定的缺陷，納稅人利用這些缺陷達(dá)到避稅的目的。一般來(lái)說(shuō)，稅法本身具有原則性、穩(wěn)定性和針對(duì)性的特征。從原則性來(lái)說(shuō)，無(wú)論哪一種稅收法律制度的內(nèi)容，都以簡(jiǎn)練為原則，不能包羅一切，但稅法所涉及的具體事物與稅法的原則性之間往往出現(xiàn)某些不適應(yīng)的問(wèn)題；從穩(wěn)定性來(lái)說(shuō)，稅收法律制度一經(jīng)制定，就同其他法律制度一樣，具有相對(duì)的穩(wěn)定性。然而，社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的狀況是瞬息萬(wàn)變的，由于情況的變化，要求稅法作出相應(yīng)的修改，但修改稅法要有個(gè)過(guò)程，需要一定的時(shí)間；從針對(duì)性來(lái)說(shuō)，稅收法制中的具體規(guī)定雖然一般都有針對(duì)性，但在具體運(yùn)用時(shí)，使針對(duì)性達(dá)到全部對(duì)號(hào)入座的程度是辦不到的。原因是納稅人之間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)千差萬(wàn)別，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)種種復(fù)雜的情況，這一切使避稅成為可能。這也就是說(shuō)，當(dāng)稅法等規(guī)定不夠嚴(yán)密時(shí)，納稅人就有可能通過(guò)這些不足之處，實(shí)現(xiàn)自己避稅的愿望，就國(guó)內(nèi)避稅而言，稅法缺陷常常表現(xiàn)在以下幾方面：稅收的地區(qū)差別。一國(guó)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及資源狀況不同的地區(qū)實(shí)行不同的稅收待遇，從經(jīng)濟(jì)本身來(lái)說(shuō)，它有利于引導(dǎo)資金的合理流向和資源的合理配置，使經(jīng)濟(jì)的區(qū)域結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化。但是，這種地區(qū)間稅收待遇的差別，同時(shí)也給納稅人提供了避稅的機(jī)會(huì)。比如，對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠，常常使這些區(qū)域以外的納稅人利用這些優(yōu)惠來(lái)減少納稅。納稅人可以通過(guò)一定途徑，使這些區(qū)域以外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變成或從形式上變成稅收優(yōu)惠地區(qū)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，或者使這些區(qū)域以外產(chǎn)生的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅收優(yōu)惠地區(qū)。稅收的部門(mén)、行業(yè)差別。稅收的部門(mén)、行業(yè)差別對(duì)待，主要表現(xiàn)在流轉(zhuǎn)課稅方面。對(duì)不同部門(mén)、行業(yè)采取不同比例的流轉(zhuǎn)稅，一方面是為了調(diào)節(jié)這些部門(mén)和行業(yè)的盈利水平，同時(shí)，也是優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要手段。但與此同時(shí)，也為精明的納稅人提供了避稅的機(jī)會(huì)。一些企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其產(chǎn)品有時(shí)會(huì)介于兩個(gè)部門(mén)或行業(yè)之間，這時(shí)，若兩個(gè)部門(mén)或行業(yè)產(chǎn)品的稅率存在差別，則納稅人會(huì)選擇有利于自己的稅收規(guī)定納稅。納稅主體之間稅收待遇的差別。這里，主要指政府對(duì)不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的納稅人采取不同的稅收待遇。比如，對(duì)國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)運(yùn)用不同的稅法征稅，那么，一些納稅人將從形式上改變其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，使稅收待遇對(duì)自己更為有利。在我國(guó)，“假合資”企業(yè)、“假集體”企業(yè)的出現(xiàn)，正是為了使其稅收方面處于有利地位而產(chǎn)生的。雖然這些企業(yè)以“合資”或“集體”為名，實(shí)為內(nèi)資企業(yè)或私營(yíng)企業(yè)甚至個(gè)體工商戶(hù)，但是，它們都是依法建立起來(lái)的，并不能從法律上追究這些企業(yè)的稅收責(zé)任。具體來(lái)說(shuō)，促使納稅人進(jìn)行避稅的客觀(guān)條件如下１、當(dāng)納稅人處于不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平條件下，稅法規(guī)定有相應(yīng)不同偏重和待遇的內(nèi)容時(shí)，容易造成不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織及納稅人利用稅收內(nèi)容的差異實(shí)現(xiàn)避稅。[案例一]國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)或新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)作的稅收優(yōu)惠及減免照顧，常常使人們利用這些稅收優(yōu)惠及照顧實(shí)現(xiàn)少納稅或不納稅的目的。九江市有一豐強(qiáng)服裝廠(chǎng)原坐落在老城區(qū)，為了享受優(yōu)惠稅收待遇，更名美麗華服裝公司，在開(kāi)發(fā)區(qū)注冊(cè)，主要產(chǎn)品仍在原廠(chǎng)生產(chǎn)，享受了開(kāi)發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策。２、分屬不同納稅對(duì)象的聯(lián)屬企業(yè)稅負(fù)輕重不同，聯(lián)屬企業(yè)就會(huì)根據(jù)本聯(lián)屬企業(yè)內(nèi)部分屬的納稅目的稅負(fù)輕重作為利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的導(dǎo)向，稅負(fù)重者必然會(huì)想辦法把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅負(fù)輕的兄弟企業(yè)去。[案例二]一個(gè)生產(chǎn)、銷(xiāo)售的工貿(mào)聯(lián)合體——金城工貿(mào)聯(lián)合有限公司以一個(gè)獨(dú)立法人身份出現(xiàn)，當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)享受的稅收待遇重于銷(xiāo)售企業(yè)適用的稅收待遇時(shí)，該聯(lián)合體就必然會(huì)努力將生產(chǎn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)變?yōu)殇N(xiāo)售利潤(rùn)。反之，銷(xiāo)售企業(yè)也會(huì)將它的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)企業(yè)中去。３、稅率過(guò)高。如果稅率較低甚至很低，國(guó)家取走稅款對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)無(wú)關(guān)痛癢，自然也就不會(huì)使納稅人絞盡腦汁去研究、實(shí)施避稅。由于稅率過(guò)高，納稅人的收入中有較多的部分被政府以稅收的形式拿走，才可能引起納稅人的反感和抵制。特別是當(dāng)邊際稅率過(guò)高時(shí)，避稅現(xiàn)象更容易發(fā)生。邊際稅率高是指在實(shí)行累進(jìn)稅率制度下，稅率隨納稅人收入級(jí)距的增高而以更快的速度增長(zhǎng)，也就是說(shuō)多收入的增長(zhǎng)速度抵不上多納稅的增長(zhǎng)速度。納稅人避稅的措施：一是在收入達(dá)到一定水平后，不再工作或減少工作的努力程度，以免再增加工作獲得的收入中有較高的部分被稅收拿走，這一點(diǎn)當(dāng)納稅人收入水平處在稅率變化級(jí)距臨界點(diǎn)時(shí)十分明顯。二是進(jìn)行收入或利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，降低自己的應(yīng)稅收入檔次，減少納稅額，高稅率往往成為導(dǎo)致納稅人避稅的加速器，納稅人不堪重負(fù)，不得不保護(hù)自己的既得利益而開(kāi)辟各種減輕稅負(fù)的途徑。４、稅法細(xì)則在內(nèi)容上的具體、詳細(xì)，為避稅者創(chuàng)造了條件。由于避稅正在成為一種十分普遍的社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，任何一個(gè)國(guó)家越來(lái)越具體地加以規(guī)定，致使一些發(fā)達(dá)國(guó)家的稅法條例、細(xì)則多達(dá)上千條，洋洋數(shù)萬(wàn)言。然而，由于稅法細(xì)則永遠(yuǎn)不會(huì)將與納稅有關(guān)的所有方面都十分全面而又詳盡地予以規(guī)定和限定，它的完善及全面只能是相對(duì)的。政府制定詳細(xì)的稅法細(xì)則并不一定能把避稅的通道全部堵死。政府只得根據(jù)變化了的新情況、新問(wèn)題，再調(diào)整有關(guān)的法律和規(guī)定。５、課稅對(duì)象的重疊和交叉，使納稅人可以左右逢源，尋找最佳課稅對(duì)象。課稅對(duì)象按其性質(zhì)可以劃分為：對(duì)流轉(zhuǎn)額課稅、對(duì)收益額課稅、對(duì)行為課稅、對(duì)財(cái)產(chǎn)課稅。由于對(duì)課稅對(duì)象確定口徑的不同，納稅人最終承擔(dān)的納稅額也就不同。對(duì)大多數(shù)納稅人來(lái)說(shuō)，財(cái)產(chǎn)收益和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)收入在一定程度和范圍內(nèi)是可以相互轉(zhuǎn)移的。如果國(guó)家對(duì)財(cái)產(chǎn)收益和經(jīng)營(yíng)收入采取不同的稅率，就會(huì)成為促使納稅人利用這種轉(zhuǎn)換躲避稅負(fù)的依據(jù)。例如，國(guó)家規(guī)定財(cái)產(chǎn)稅的稅負(fù)過(guò)重，使財(cái)產(chǎn)所有人納稅后的收益達(dá)不到社會(huì)平均利潤(rùn)水平，就會(huì)促使財(cái)產(chǎn)所有人出售財(cái)產(chǎn)而轉(zhuǎn)為租入財(cái)產(chǎn)，進(jìn)而躲避過(guò)重的納稅義務(wù)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資本通常由兩部分組成：一部分是自有資本（權(quán)益），另一部分是借入資本（負(fù)債），稅法規(guī)定股息支付不能作為費(fèi)用列支，只能在繳納所得稅后的收益中分配，利息支付可作為費(fèi)用列支，在計(jì)算應(yīng)稅所得中允許扣除。這時(shí)，納稅人就要認(rèn)真考慮，是多用自有資本好，還是多利用外借資本好。[案例三]冠欣電器有限公司需要投資１00000元，預(yù)計(jì)可獲收益２0000元（支付利息和所得稅前），所得稅率３３％，如果通過(guò)發(fā)行收益率１６％的優(yōu)先股籌集自有資本，由于股息不能在提前列支，該公司稅后所得１３400元（即２000020000３３％）不足以支付優(yōu)先股１6000元的股利（即１00000１６％），所以這一方案不可行。如果舉債籌資，利息支付１6000元（即１00000１６％的市場(chǎng)利率），稅前列支后，稅后所得還有２６８０元〔即（20000１6000）３３％〕。后一方案當(dāng)然優(yōu)于前一方案，納稅人就會(huì)義無(wú)反顧地選擇舉債辦法籌資，盡管向國(guó)家交了稅，畢竟也減輕了自己的負(fù)擔(dān)，這可以視同為避稅。６、征收方法上的漏洞也為避稅開(kāi)了綠燈。拿流轉(zhuǎn)稅來(lái)說(shuō)，它主要是在商品的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上課稅，因此納稅人只要有效地減少或削減商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，便可以實(shí)現(xiàn)避稅的目的。假定某一服裝公司是一聯(lián)合企業(yè)，當(dāng)羊毛收購(gòu)進(jìn)來(lái)后，對(duì)毛紡、染色、制衣全部進(jìn)行內(nèi)部控制，毛料服裝的流轉(zhuǎn)稅率為20%，這樣，當(dāng)服裝公司出售它的最終產(chǎn)品時(shí)，只要在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)繳納20%的流轉(zhuǎn)稅就可以了。假如毛紡廠(chǎng)、染色廠(chǎng)、制衣廠(chǎng)都是獨(dú)立核算的企業(yè)，那么每經(jīng)過(guò)一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，就繳納一次流轉(zhuǎn)稅。顯然，大而全、小而全的全能廠(chǎng)占據(jù)了避稅的優(yōu)勢(shì)，而專(zhuān)業(yè)協(xié)作廠(chǎng)卻望塵莫及。凡此種種，只要國(guó)家稅法不健全、不完善（實(shí)際上任何一個(gè)國(guó)家也不可能完全健全和完善），避稅就是不可避免的。國(guó)家只有承認(rèn)它、正視它，才能爭(zhēng)取在稅法上少一點(diǎn)紕漏，不使避稅者有機(jī)可乘。 [案例四]全球航模制品有限公司所得稅額為１00000元，若采用３０％的比例稅率，該公司應(yīng)納稅額為３0000元，若采用超額累進(jìn)課稅，則該公司應(yīng)納稅額為：１0000１５％＋（2000010000）20％+（５000020000）30%+（１00000５0000）３５%=３0000（元）這時(shí)，公司所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)率為３０％，和比例課稅條件下的實(shí)際負(fù)擔(dān)率相同。但是，在累進(jìn)課稅條件下，若納稅人通過(guò)合法的途徑增加成本開(kāi)支，使所得稅額降低為８0000元，則應(yīng)納稅額為：１0000１５％＋（2000010000）20%＋（５000020000）３０％+（８0000５0000）３５％=２３000（元）這時(shí)，％，和原來(lái)相比，％。而在比例課稅條件下，這種情況并不會(huì)發(fā)生，納稅人即使采用同樣的方法使所得額降低為８0000元，其稅收負(fù)擔(dān)率仍為３０％，可見(jiàn)，在累進(jìn)課稅條件下，納稅人更加傾向于設(shè)法避稅。原因在于，隨著納稅人收入的增加，其適應(yīng)的稅率會(huì)逐漸提高。也就是說(shuō)，納稅人收入越高，其每增加１元收入，政府取走的份額或比重就越大。假若納稅人所得額在１00000~３00000元范圍內(nèi)增加，這時(shí)，每增加１元收入。若納稅人所得大于或超過(guò)３00000元，這時(shí)，每增加１元收入。于是，納稅人便會(huì)產(chǎn)生抵制情緒，或者減少工作的努力程度，以更多的閑適來(lái)替代工作；或者設(shè)法轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，增加成本開(kāi)支，使應(yīng)稅所得額降低，以達(dá)到避稅的目的。極端的情況是全額累進(jìn)課稅，這時(shí)，在收入級(jí)距的臨界點(diǎn)附近，稅額的增加會(huì)越過(guò)所得額的增加，于是，避稅現(xiàn)象會(huì)變得極端的嚴(yán)重（注：正因如此，我國(guó)現(xiàn)已取消全額累進(jìn)稅率課稅方式）。上述原因主要是針對(duì)國(guó)內(nèi)避稅而言的。而國(guó)際避稅產(chǎn)生的外部原因主要表現(xiàn)在以下幾方面：各國(guó)稅制的差別。這主要體現(xiàn)在各國(guó)對(duì)稅收管轄權(quán)的運(yùn)用、課稅程度和課稅方式、稅率、稅基等方面的差異?？鐕?guó)納稅人承受較重的稅負(fù)與國(guó)際市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)的矛盾?？鐕?guó)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)一般要占其跨國(guó)所得的３０％~40％。如遇不同國(guó)家稅收管轄權(quán)的重復(fù)征稅，則稅負(fù)更重。因此，跨國(guó)納稅人為了在國(guó)際市場(chǎng)上取得更大的利潤(rùn)，就把注意力轉(zhuǎn)移到了避稅活動(dòng)。一些國(guó)家為了發(fā)展本國(guó)經(jīng)濟(jì)的需要，給跨國(guó)投資者提供了許多優(yōu)惠的待遇，而這些優(yōu)惠待遇客觀(guān)上也給跨國(guó)納稅人造成了避稅的氣候。許多國(guó)際避稅地的存在，為跨國(guó)投資者從事避稅活動(dòng)提供了極大的便利。各國(guó)簽訂的稅收協(xié)定內(nèi)容不同，有可能被跨國(guó)投資者通過(guò)濫用條約，從事避稅活動(dòng)。各國(guó)稅收征管的漏洞和稅收征管人員素質(zhì)不高等原因，使一些跨國(guó)納稅人輕而易舉地達(dá)到了避稅的目的，從而誘使更多的跨國(guó)納稅人去謀求這一額外的好處。四 避稅引起的后果避稅與逃稅，盡管在法律性質(zhì)和表現(xiàn)形式上有所不同，但就其造成的危害而言，兩者并沒(méi)有多大的差別。１、避稅的一個(gè)直接后果就是減少政府稅收收入。無(wú)論是避稅還是逃稅，都能使納稅人最終的稅收負(fù)擔(dān)減輕，并同時(shí)引起國(guó)家稅收收入的相應(yīng)減少。為了彌補(bǔ)避稅、逃稅所引起的收入流失，確保財(cái)政支出的需要，新的增稅措施便會(huì)頻頻出臺(tái)，或者是提高原有稅種的稅率，或者是開(kāi)辟新的稅源，或者是既提高原有稅種的稅率又開(kāi)征新的稅種。這樣，一國(guó)的稅收制度日趨復(fù)雜化，不便于納稅人和稅務(wù)人員對(duì)稅收制度的理解，增加稅收征管工作的難度，同時(shí)，也使稅收成本不斷提高，造成額外的收入損失。國(guó)家在提高稅率和增加稅種的同時(shí)，還會(huì)將避稅和逃稅推向更深層次的惡性循環(huán)。一般來(lái)說(shuō)，一國(guó)稅收制度越復(fù)雜，細(xì)則規(guī)定越詳細(xì)具體，稅收漏洞產(chǎn)生的可能性就越大，納稅人從事避稅活動(dòng)就越方便；一國(guó)稅收征管工作的難度越大，納稅人進(jìn)行逃稅活動(dòng)就越容易；一國(guó)的稅種越多、稅率越高、稅負(fù)越重，就越會(huì)刺激納稅人產(chǎn)生避稅逃稅的動(dòng)機(jī)。此外，當(dāng)一部分納稅人找到某種避稅策略進(jìn)行避稅，而稅務(wù)部門(mén)又很難對(duì)納稅人進(jìn)行有效阻止，法庭又不能根據(jù)法律裁定其為“非法”時(shí)，避稅方法就會(huì)很快在社會(huì)上流行和普及，人人競(jìng)相效仿，使更多的人用更多的精力去從事避稅活動(dòng)。這時(shí)，不僅政府要付出稅收收入減少的代價(jià)，還會(huì)使納稅人付出思想作風(fēng)敗壞的代價(jià)。如果逃稅避稅帶有國(guó)際性質(zhì)，那么，這不僅損害資本輸出國(guó)的稅收利益，也妨害吸收外國(guó)資金技術(shù)的發(fā)展中國(guó)家預(yù)期取得的經(jīng)濟(jì)效益。目前，跨國(guó)納稅人利用發(fā)展中國(guó)家稅務(wù)人員缺乏國(guó)際稅收經(jīng)驗(yàn)和涉外稅收征管制度不完善的弱點(diǎn)，在享受稅收優(yōu)惠的同時(shí)進(jìn)行逃稅和避稅的做法，已經(jīng)日益引起有關(guān)國(guó)際組織和廣大發(fā)展中國(guó)家的關(guān)注。２、避稅形成了納稅人之間的稅負(fù)失平。納稅人之間稅負(fù)失平，違背了稅負(fù)公平原則，不利于企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)，加劇了社會(huì)分配不公。避稅與逃稅行為的發(fā)生，可使一部分納稅人通過(guò)精心籌劃而少掏錢(qián)，將收入和財(cái)富重新分配給那些成功地進(jìn)行了逃稅和避稅的納稅人；而另一部分納稅人實(shí)實(shí)在在地向國(guó)家繳納每一分稅款，相對(duì)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)增加。在國(guó)際市場(chǎng)上，稅負(fù)的輕重是影響競(jìng)爭(zhēng)勝敗的一個(gè)重要因素。那些進(jìn)行國(guó)際避稅逃稅的納稅人，由于其實(shí)際稅負(fù)可能遠(yuǎn)低于一般正常稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)，因而獲得某種不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，這樣，那些誠(chéng)實(shí)守法的納稅人便處于不利的競(jìng)爭(zhēng)地位。３、避稅還會(huì)造成經(jīng)濟(jì)福利的損失。避稅和逃稅，都要耗費(fèi)納稅人的時(shí)間。納稅人花費(fèi)一定的時(shí)間對(duì)自己的事務(wù)進(jìn)行調(diào)整，雖有利于避稅逃稅，但并不一定符合商業(yè)上或經(jīng)濟(jì)上的要求。所有這方面的努力和重新安排將造成減少經(jīng)濟(jì)福利。例如，它會(huì)沖淡納稅人精心制定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算、降低消耗、提高經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益的念頭。又如，它有時(shí)會(huì)以犧牲納稅人的某種偏好為代價(jià)。在我國(guó)稅收實(shí)踐中，一些單位曾經(jīng)以福利的名義發(fā)放實(shí)物獎(jiǎng)金，以逃避獎(jiǎng)金稅。但是，職工對(duì)實(shí)物不一定感興趣，這就使他們犧牲了對(duì)貨幣的偏好，造成了經(jīng)濟(jì)福利的損失。４、避稅行為產(chǎn)生的直接后果是減輕了納稅負(fù)擔(dān)，納稅人獲得了更多的可支配收入。納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其主要目的是獲取盡可能多的財(cái)產(chǎn)或收入，而納稅則將納稅人的收入單方面轉(zhuǎn)移給政府，而且是無(wú)償?shù)乃袡?quán)轉(zhuǎn)移。避稅則可以使納稅人可支配收入增加，同時(shí)使國(guó)家蒙受稅收收入減少的損失。５、避稅將導(dǎo)致國(guó)民收入的再分配。避稅通過(guò)減少財(cái)政收入來(lái)增加納稅人可支配收入，容易歪曲政府稅收政策的分配意圖。同時(shí)，由于避稅行為所產(chǎn)生的增加收入要扣除納稅人避稅成本，加上財(cái)政收入反避稅成本，真正的收入增加要比想象的少，而損失則要多，從而導(dǎo)致更為復(fù)雜的再分配，降低了資源配置效率。在國(guó)際避稅情況下，納稅人