【正文】 裝物保證金等。應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時予以確認(rèn)。壞賬損失壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。 企業(yè)確認(rèn)壞賬時，應(yīng)遵循財務(wù)報告的目標(biāo)和會計核算的基本原則，具體分析各應(yīng)收賬款的特性、金額的大小、信用期限、債務(wù)人的信譽(yù)和當(dāng)時的經(jīng)營情況等因素。一般來講，企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬： ⑴債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回； ⑵債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；⑶債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。（二）應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)除商業(yè)匯票外，我國大部分票據(jù)都是即期票據(jù)，可以即刻收款或存入銀行成為貨幣資金，不需要作為應(yīng)收票據(jù)核算。因此，我國的應(yīng)收票據(jù)即指商業(yè)匯票。 商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票按是否計息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。不帶息商業(yè)匯票，是指商業(yè)匯票到期時，承兌人只按票面金額(即面值)向收款人或被背書人支付款項的匯票。帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時，承兌人必須按票面金額加上應(yīng)計利息向收款人或被背書人支付票款的票據(jù)。 相對于應(yīng)收賬款來講，應(yīng)收票據(jù)(尤其是銀行承兌匯票)發(fā)生壞賬的風(fēng)險比較小，因此，一般不對應(yīng)收票據(jù)計提壞賬準(zhǔn)備，超過承兌期收不回的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款，對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)以未到期應(yīng)收票據(jù)向銀行融通資金，銀行按票據(jù)的應(yīng)收金額扣除一定期間的貼現(xiàn)利息后，將余額付給企業(yè)的籌資行為。應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)一般有兩種情形：一種是帶追索權(quán)貼現(xiàn)，一種是不帶追索權(quán)貼現(xiàn)。所謂追索權(quán)，是指企業(yè)在轉(zhuǎn)讓應(yīng)收款項的情況下，接受方在應(yīng)收款項拒付或逾期支付時，向應(yīng)收款項轉(zhuǎn)讓方索取應(yīng)收金額的權(quán)利。不帶追索權(quán)貼現(xiàn)時，票據(jù)一經(jīng)貼現(xiàn)，企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)上的風(fēng)險(不可收回賬款的可能性)和未來經(jīng)濟(jì)利益全部轉(zhuǎn)讓給銀行，企業(yè)貼現(xiàn)所得收人與票據(jù)賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。帶追索權(quán)貼現(xiàn)時，貼現(xiàn)企業(yè)因背書而在法律上負(fù)有連帶償債責(zé)任，這種責(zé)任可能發(fā)生，也可能不發(fā)生；可能是部分的，也可能是全部的。目前我國應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)一般都帶有追索權(quán)，按照現(xiàn)行會計制度規(guī)定的方法，貼現(xiàn)后直接轉(zhuǎn)銷“應(yīng)收票據(jù)”科目，不再單獨(dú)設(shè)置會計科目反映或有負(fù)債，而是將這項潛在的債務(wù)責(zé)任在資產(chǎn)負(fù)債表附注中加以說明。（三）預(yù)付賬款預(yù)付賬款核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。 預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”科目的借方，不設(shè)置本科目。 企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。企業(yè)應(yīng)按預(yù)計不能收到所購貨物的預(yù)付賬款賬面余額，借記“其他應(yīng)收款——預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入”科目，貸記本科目。除轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目的預(yù)付賬款外，其他預(yù)付賬款不得計提壞賬準(zhǔn)備。（四）其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指企業(yè)對其他單位和個人除了應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項，包括不設(shè)置“備用金”賬戶的企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，以及已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款等。其他應(yīng)收、暫付款主要包括：⑴應(yīng)收的各種賠款、罰款；⑵應(yīng)收出租包裝物租金；⑶應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；⑷備用金(向企業(yè)各部門撥出的備用金)；⑸存出保證金，如租入包裝物支付的押金、保函押金等；⑹預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；⑺其他各種應(yīng)收、暫付款項。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了，對其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)對于不能收回的其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對確實(shí)無法收回的，按照企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。1Z102033存貨的核算存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。施工企業(yè)的存貨主要包括各類庫存材料、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品、委托加工物資、在建施工產(chǎn)品、施工產(chǎn)品等。存貨同時滿足以下兩個條件時才能確認(rèn)。一是該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該存貨的成本能夠可靠地計量。施工企業(yè)的存貨，按其用途可分為以下幾類：庫存材料 庫存材料是指企業(yè)購入的用于工程經(jīng)營活動的各種材料，包括主要材料、結(jié)構(gòu)件、機(jī)械配件、其他材料等。這部分存貨將構(gòu)成工程實(shí)體或產(chǎn)品實(shí)體。周轉(zhuǎn)材料 周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中能夠多次使用，基本保持原有的實(shí)物形態(tài)并逐漸轉(zhuǎn)移其價值的工具性材料，包括模板、擋板、架料、安全網(wǎng)等。低值易耗品 低值易耗品是指企業(yè)購入的使用期限較短，單位價值較低，容易損壞，不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具及物品等勞動資料。委托加工物資 委托加工物資是指企業(yè)因技術(shù)和經(jīng)濟(jì)原因而委托外單位代為加工的各種物資。在建施工產(chǎn)品 在建施工產(chǎn)品是指已經(jīng)進(jìn)行施工生產(chǎn)，但月末尚未完成預(yù)算定額規(guī)定的全部工序和工作內(nèi)容的工程。施工產(chǎn)品施工產(chǎn)品是指企業(yè)已經(jīng)完成預(yù)算定額規(guī)定的全部工序并驗(yàn)收合格，可以按照合同規(guī)定的條件移交建設(shè)單位或發(fā)包單位的工程。【典型例題】按照現(xiàn)行制度規(guī)定，可以作為應(yīng)收賬款入賬金額的項目是( )。 A、產(chǎn)品銷售收入價款 B、增值稅銷項稅額 C、商業(yè)折扣 D、代墊運(yùn)雜費(fèi) 答案：ABD 解析：增值稅銷項稅額在沒收到時，形成一項債權(quán)；商業(yè)折扣對“應(yīng)收賬款”沒有影響；代墊運(yùn)雜費(fèi)也是“應(yīng)收賬款”組成部分之一。其他應(yīng)收款的范圍包括( )。 A、銷售商品時代墊的運(yùn)雜費(fèi) B、應(yīng)收的各種罰款 C、應(yīng)收出租包裝物的租金 D、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項 答案：BCD解析：其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的，企業(yè)應(yīng)收、暫付其單位和個人的各種款項。主要包括：預(yù)付給企業(yè)務(wù)內(nèi)部單位的備用金；應(yīng)收保險公司或其他單位和個人的各種賠款；應(yīng)收的各種罰款；應(yīng)收出租包裝物的租金；存出的保證金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；應(yīng)收、暫付上級單位或所屬單位的款項等，銷售商品時代墊的運(yùn)雜費(fèi)屬于“應(yīng)收賬款”科目核算的內(nèi)容。【模擬練習(xí)題】 一、單選題下列情形不違背《內(nèi)部會計控制規(guī)范一貨幣資金(試行)》規(guī)定的“確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”原則的是( )。 A、由出納人員兼任會計檔案保管工作 B、由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章C、由出納人員兼任收入總賬和明細(xì)賬的登記工作 D、由出納人員兼任固定資產(chǎn)明細(xì)賬及總賬的登記工作企業(yè)一般不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付現(xiàn)金，因特殊情況需要支付現(xiàn)金的，應(yīng)事先報經(jīng)( )審查批準(zhǔn)。 A、本企業(yè)單位負(fù)責(zé)人 B、上級主管部門 C、開戶銀行 D、財稅部門某企業(yè)某年3月1日銷售產(chǎn)品一批，銷售收入為40000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為（2／10，1／20，n/30）。適用的增值稅率為17%。該企業(yè)3月14日收到該筆款項時，應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣為( )元。 (假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅)A、800 B、400 C、936 D、468下列各項中，不通過其他貨幣資金賬戶核算的是( )。A、外埠存款 B、銀行匯票存款C、備用金 D、銀行本票存款流動資產(chǎn)的變現(xiàn)時間是( )。A．一年內(nèi) B．二年內(nèi) C．五年內(nèi) D．一年或超過一年的一個營業(yè)時期內(nèi) 預(yù)付款項屬于( )。 A．流動負(fù)債 B．應(yīng)付款項 C．流動資產(chǎn) D．短期投資現(xiàn)金作為流動資產(chǎn)，其特點(diǎn)是( )。 A．流動性強(qiáng)，盈利性強(qiáng) B．流動性強(qiáng)，盈利性差 C．流動性差，盈利性強(qiáng) D．流動性差，盈利性差下列項目中，不屬于《現(xiàn)金管理暫行條例》允許企業(yè)使用現(xiàn)金結(jié)算范圍的是( )。 A．職工工資、津貼 B．各種勞保、福利費(fèi)用 C．頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)等獎金 D．結(jié)算起點(diǎn)以上的支出根據(jù)銀行賬戶管理辦法，企業(yè)職工工資、獎金等現(xiàn)金的支取只能通過( )辦理。 A．一般存款賬戶 B．基本存款賬戶 C．專用存款賬戶 D．臨時存款賬戶[答案]D C B C D C B D B 二、多選題下列各項中，通過其他貨幣資金賬戶核算的是( )。A、外埠存款 B、銀行匯票存款C、備用金 D、銀行本票存款下列可以用現(xiàn)金結(jié)算的有( )；A、支付離退休人員工資B、企業(yè)職工出差借差旅費(fèi)2000元C、購買辦公用品280元D、向農(nóng)村合作社收購物資20000元現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，下列各項應(yīng)收款項中，不能全額計提壞賬準(zhǔn)備的有( )。A、當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項B、計劃對應(yīng)收款項進(jìn)行重組C、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項D、有確鑿證據(jù)表明某項應(yīng)收賬款不能夠收回按現(xiàn)行制度規(guī)定，不能用“應(yīng)收票據(jù)”及“應(yīng)付票據(jù)”核算的票據(jù)包括( )：A、銀行本票存款 B、銀行承兌匯票C、外埠存款 D、商業(yè)承兌匯票按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，采用備抵法核算壞賬損失的企業(yè)，下列各項中，不計提壞賬準(zhǔn)備的項目有( )。A、其他應(yīng)收款 B、應(yīng)收票據(jù)C、應(yīng)付賬款 D、應(yīng)收利息企業(yè)將帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時，影響貼現(xiàn)利息計算的因素有( )。A、票據(jù)的面值 B、票據(jù)期限C、票據(jù)的種類 D、貼現(xiàn)利率按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，下列各項中可以記入“應(yīng)收賬款”賬戶的有（ ）。A、銷售商品價款B、銷售商品的增值稅銷項稅額C、代購貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)支出D、商業(yè)折扣其他應(yīng)收款的范圍包括( )。A、應(yīng)付給企業(yè)各內(nèi)部單位的備用金B(yǎng)、應(yīng)收的各種罰款C、應(yīng)收出租包裝物的租金D、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項下列銀行支付結(jié)算方式中，只能用于同城結(jié)算的有： A．支票 B．銀行本票 C．銀行匯票 D．商業(yè)匯票 E．信用證銀行結(jié)算紀(jì)律包括( )。 A．不準(zhǔn)出租出借賬戶 B．不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票和遠(yuǎn)期支票C．不準(zhǔn)套取銀行信用 D．不準(zhǔn)將支票交給銷貨單位 E．不準(zhǔn)在多家銀行開戶1銀行《支付結(jié)算辦法》規(guī)定的可以背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)有（ ）。 A．轉(zhuǎn)賬支票 B．銀行本票 C．銀行匯票 D．商業(yè)匯票 E．信用卡 1根據(jù)規(guī)定，商業(yè)承兌匯票的出票人應(yīng)( )。 A．是在銀行開立存款賬戶的法人及其他組織 B．與付款人具有真實(shí)的委托付款關(guān)系 C．與承兌銀行具有真實(shí)的委托付款關(guān)系 D．具有支付匯票金額的可靠資金來源 E．與承兌銀行具有信貸關(guān)系1下列各款項的結(jié)算，不能采用托收承付結(jié)算方式的有： A．代銷商品款項 B．寄銷商品款項 C．商品交易的款項 D．賒銷商品款項 E．因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項1應(yīng)收款項按其結(jié)算內(nèi)容及方式不同，一般應(yīng)分為：A．應(yīng)收賬款 B．應(yīng)收票據(jù) D．其他應(yīng)收款E．預(yù)收賬款1我國會計實(shí)務(wù)中，不需要作為應(yīng)收票據(jù)核算的即期票據(jù)有：A．支票 B．銀行承兌匯票C．銀行本票 D．銀行匯票E．商業(yè)承兌匯票1我國會計實(shí)務(wù)中，確認(rèn)應(yīng)收賬款為壞賬的條件是( )。 A．債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回 B．債務(wù)人逾期未履行其償債義務(wù)，且具有明顯特征表明無法收回或收回的可能性極小 C．債務(wù)人到期未履行其償債義務(wù) D．債務(wù)人認(rèn)為無法償還 E．計劃對應(yīng)收賬款進(jìn)行重組1我國現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，“壞賬準(zhǔn)備”科目屬于下列（ ）科目的備抵賬戶。A．應(yīng)收賬款 B．預(yù)收賬款C．其他應(yīng)收款 D．應(yīng)收票據(jù)E．預(yù)付賬款1企業(yè)期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時，下列各項應(yīng)包括在“存貨”項目的是( )A. 生產(chǎn)成本 D．未來約定購入的商品1以下支付或結(jié)算方式中，只適用于商品交易結(jié)算業(yè)務(wù)的有（ ）A、支票 B、匯兌 C、委托收款 D、托收承付 E、信用證貨幣資金的控制原則是（ ）A、嚴(yán)格職責(zé)分工 B、實(shí)行職務(wù)分離 C、實(shí)施內(nèi)部稽核 D、實(shí)施定期輪崗 E、不得輪換崗位2貨幣資金監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容包括（ ）A、是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)崗位混崗現(xiàn)象B、是否存在貨幣資金支出越權(quán)審批的行為C、是否存在辦理付款業(yè)務(wù)的全部印章交由一人保管D、是否存在票據(jù)購買、領(lǐng)用、保管的漏洞E、是否存在庫存現(xiàn)金超限額的情況[答案]ABD ABC ABC AC BCD ABD ABC ABCD AB ABC 1ABCD 1ABD 1ABD 1ABCD 1ACD 1AB 1AC 1AB 1DE ABCD 2ABCD1Z102040固定資產(chǎn)的核算【主要知識點(diǎn)】1Z102041固定資產(chǎn)的概念 固定資產(chǎn)，指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；②使用年限超