【正文】 業(yè)管理者任期較長(zhǎng)。 以市場(chǎng)為業(yè)績(jī)的最終裁決者。 97 基于戰(zhàn)略的預(yù)算管理體系構(gòu)建與實(shí)施 謝謝！ 黃國(guó)成 教務(wù)部 CPA培訓(xùn)中心主任 地址：北京 順義 天竺開發(fā)區(qū) 郵編： 101312 電話：（ 010） 64505122 手機(jī)： 13910603675 Email: 傳真：（ 010） 64566004 網(wǎng)址： 98 企業(yè)所得稅匯算清繳政策介紹 2022年 12月 征管基本規(guī)定 : 一、企業(yè)所得稅征收方式 查賬征收 核定征收 關(guān)聯(lián)文件： 1.《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 企業(yè)所得稅核定征收辦法 （試行）的通知 》 （國(guó)稅發(fā) [2022]30號(hào)） 2.《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知 》 （國(guó)稅函 [2022]377號(hào)） 不得實(shí)行核定征收的企業(yè) （國(guó)稅函 [2022]377號(hào)） ： 金融企業(yè)；中介機(jī)構(gòu)（會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師事務(wù)所） ： 匯總納稅企業(yè)；享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè) （不包括兩類免稅收入） ：上市公司； ：經(jīng)營(yíng)性公墓；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。 關(guān)聯(lián)文件 : 《 關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知 的通知 》 （津地稅企所 [2022]12號(hào)） 按照 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知 》 （國(guó)稅函 〔 2022〕 377號(hào)）第一條第五款的規(guī)定，廢止市地稅局 《 關(guān)于對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)咨詢所實(shí)行核定征收方法征收企業(yè)所得稅問題的通知 》 （津地稅所 〔 2022〕 37號(hào)）文件，自 2022年 1月 1日起，取消對(duì)我市會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)咨詢所實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的辦法 。 關(guān)聯(lián)文件 : 《 關(guān)于經(jīng)營(yíng)性公墓企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知 》 （津地稅企所 [2022]4號(hào)） 一、經(jīng)營(yíng)性公墓的企業(yè)所得稅征收方式應(yīng)以查賬征收為主，其成本費(fèi)用的核算應(yīng)嚴(yán)格按照 《 企業(yè)所得稅法 》 及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 二、對(duì)賬務(wù)不健全的納稅人，可以實(shí)行核定征收辦法征收企業(yè)所得稅。納稅人自行申請(qǐng)，各區(qū)縣主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，并報(bào)市局備案后執(zhí)行。 關(guān)聯(lián)文件 : 《 關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)企業(yè)所得稅 問題的通知 》 （討論稿） 從 2022年 1月 1日 ，我市地稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征管的從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)的企業(yè)所得稅征收方式一律實(shí)行查賬征收方式。 核定征收應(yīng)稅收入額的計(jì)算 應(yīng)稅收入額 =收入總額 不征稅收入 免稅收入 申報(bào)：納稅申報(bào)表（ B類）第 1行“收入總額” 例：某企業(yè) 2022年采取核定應(yīng)稅所得率方式繳納企業(yè)所得稅，當(dāng)年收入總額為 1300萬元，其中含國(guó)債利息收入 100萬元，取得符合不征稅收入條件的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金 200萬元，應(yīng)稅所得率為 15%，無其它事項(xiàng)。則該企業(yè) 2022年度應(yīng)納企業(yè)所得稅（ 1300100200） 15% 25%＝ 。 配套政策 收入總額部分 收入總額的組成有如下特點(diǎn) : 第一 ,既有應(yīng)稅收入 ,又有不征稅收入和免稅收入 。 第二 ,既有會(huì)計(jì)收入 ,又有視同銷售收入 . (一 )收入時(shí)間的確認(rèn) 國(guó)稅函 〔 2022〕 875號(hào) 企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： ，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制； ； 。 (二 )一些特殊交易事項(xiàng)的收入確認(rèn)： 關(guān)聯(lián)政策： 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第 23條 會(huì)計(jì)： 對(duì)分期收款銷售貨物實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，（一般 3年）按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，在發(fā)出商品時(shí)， 一次性確認(rèn)收入和未實(shí)現(xiàn)融資收益 ，然后按實(shí)際利率法將未實(shí)現(xiàn)融資收益分期進(jìn)行攤銷。 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào) — 收入 》 稅法： 企業(yè)以分期收款方式銷售貨物的， 按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售貨物收入金額， 不確認(rèn)合同或協(xié)議金額與公允價(jià)值差額的攤銷。 (二 )一些特殊交易事項(xiàng)的收入確認(rèn)： 、售后回購(gòu)的所得稅處理 關(guān)聯(lián)文件： 1.《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告 》 （國(guó)稅總局公告第 13號(hào)）； 2.《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 》 (國(guó)稅函 [2022]875) 、售后回購(gòu) 什么是融資性售后回租業(yè)務(wù)： 融資性售后回租：是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn) 從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè) 后，又將該資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。 注意：資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)未完全轉(zhuǎn)移。 、售后回購(gòu) 承租人的所得稅處理： 融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為， 不確認(rèn)為銷售收入 ，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。 、售后回購(gòu) 出租人的稅務(wù)處理： 基于對(duì)等原則，因承租人不確認(rèn)銷售收入和租金支出，而只確認(rèn)融資利息為財(cái)務(wù)費(fèi)用，所以出租人應(yīng)只就投資的利息收入確認(rèn)為收入總額，而不能確認(rèn)購(gòu)貨成本和租金收入。 、售后回購(gòu) 售后回購(gòu)：是一種特殊形式的銷售業(yè)務(wù)，是指銷售方在銷售商品的同時(shí)，與購(gòu)貨方簽訂合同，同意日后將同樣或類似商品回購(gòu)的一種交易方式。 、售后回購(gòu) 所得稅處理： 售后回購(gòu)： （ 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 》 國(guó)稅函 [2022]875號(hào)） 銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。 (二 )一些特殊交易事項(xiàng)的收入確認(rèn)： 處理 關(guān)聯(lián)政策： 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告 》（稅務(wù)總局公告 2022年第 19號(hào)） 3. 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得 收入確認(rèn) 企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，無論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng) 一次性計(jì)入 確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 3. 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得 原規(guī)定： （國(guó)稅函 [2022]264號(hào)） 企業(yè)在一個(gè)納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得 50%及以上的，可在不超過 5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。 3. 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得 新法 實(shí)施后發(fā)生的上述所得，未一次性確認(rèn)納稅的需糾正。 “ 2022年 1月 1日至本公告施行前，各地就上述收入計(jì)算的所得，已分 5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，在本公告發(fā)布后，對(duì)尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。 ” （ 19號(hào)公告） 例 : ? A公司 2022年發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 5000萬元，企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，分 5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。 202 2022年分別確認(rèn) 1000萬所得，剩余 3000萬待以后年度計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 19號(hào)公告發(fā)布后， 2022年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，剩余 3000萬一次性確認(rèn)收入。 (二 )一些特殊交易事項(xiàng)的收入確認(rèn)： 、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入 的 所得稅處理 關(guān)聯(lián)政策： 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知 》 （國(guó)稅函 [2022]98號(hào)）；《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知 》 （國(guó)稅函 [2022]79號(hào)） 、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi) : 國(guó)稅函 [2022]79號(hào)規(guī)定： 根據(jù) 《 實(shí)施條例 》 第十九條規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的 租金收入 ，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，出租人可在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。 租金收入的確認(rèn)： 新稅法實(shí)施前 — 內(nèi)外資均權(quán)責(zé)發(fā)生制； 新稅法實(shí)施后 — 按照應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)； ? 新舊稅法的銜接問題： 新稅法實(shí)施前已按其他方式計(jì)入當(dāng)期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入，在新稅法實(shí)施后，凡與按合同約定支付時(shí)間確認(rèn)的收入額發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認(rèn)的收入額后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。 國(guó)稅函 〔 2022〕 98號(hào) 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知 》 例： ? 某 A企業(yè) 2022年租賃房屋給 B企業(yè)，租賃期為 4年，租賃合同約定，租賃開始日（ 2022年 1月1日） A公司向 B公司一次性收取了 4年的租金400萬元，收入如何進(jìn)行處理？ 租金收入的確認(rèn)： 會(huì)計(jì)處理 :每年確認(rèn)租金收入 100萬元。 所得稅處理： 《 通知 》 下發(fā)前，按照 《 實(shí)施條例 》 19條規(guī)定，應(yīng)按合同約定日期確認(rèn)租金收入，即在 2022年度納稅申報(bào)附表三中調(diào)增應(yīng)納稅所得額 300萬元，在202 202 2022年分別調(diào)減應(yīng)納稅所得額 100萬元。 《 通知 》 下發(fā)后，可分期確認(rèn)收入，則每年申報(bào)租金收入 100萬元。會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理一致，不存在稅收差異。 利息和特許權(quán)使用費(fèi)收入 : 利息收入 利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 特許權(quán)使用費(fèi)收入 按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 收入總額中的下列收入為不征稅收入 (法第七條 ) （不同于財(cái)政補(bǔ)貼或補(bǔ)助）； 費(fèi)、政府性基金（主體特定、非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、財(cái)政收支兩條線等）； 。 不征稅收入 財(cái)政撥款 什么是財(cái)政撥款？ 是指 各級(jí)人民政府 對(duì) 納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織 撥付的財(cái)政資金 ,但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外 .(條例第二十六條 ) 注意財(cái)政撥款與財(cái)政補(bǔ)貼的區(qū)別 : 企業(yè)實(shí)際收到的財(cái)政補(bǔ)貼和稅收返還等 ,按現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 ,屬于政府補(bǔ)助的范疇 ,計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目 .除企業(yè)取得的所得稅返還 (退稅 )和出口退稅的增值稅的進(jìn)項(xiàng)外 ,一般應(yīng)作為應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅 . 財(cái)政撥款 _納稅申報(bào)表 第 24行“政府補(bǔ)助收入”：填報(bào)納稅人從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，包括實(shí)行會(huì)計(jì)制度下補(bǔ)貼收入核算的內(nèi)容。 ? 對(duì)企業(yè)收到的各種財(cái)政補(bǔ)貼（包括稅收返還，不包括出口退稅），一般而言，不屬于財(cái)政撥款的范疇，應(yīng)該征稅 .但屬于增加國(guó)家投資的財(cái)政撥款除外 . ? 會(huì)計(jì)上的財(cái)政補(bǔ)助，按配比原則計(jì)入當(dāng)期或以后各期損益，稅收上沒必要與會(huì)計(jì)產(chǎn)生差異 補(bǔ)貼收入作為征稅收入主要考慮 : 一、企業(yè)取得補(bǔ)貼收入 ,會(huì)導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)的增加 和經(jīng)濟(jì)利益的流入 ,符合收入總額的立法精神 . 二、規(guī)范財(cái)政補(bǔ)貼收入和加強(qiáng)減免稅的管理 . 不征稅收入 財(cái)政撥款 國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的另行規(guī)定： ? 軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。（ 財(cái)稅 [2022]1號(hào) ） ? 自 2022年 1月 1日起，核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款，專項(xiàng)用于還本付息，不征收企業(yè)所得稅。 （ 財(cái)稅 [2022]38號(hào) ） 不征稅收入 財(cái)政撥款 不征稅收入 行政事業(yè)性收費(fèi) 什么是行政事業(yè)性收費(fèi) ﹖ 是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定 ,按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn) ,在實(shí)施社會(huì)公共管理 ,以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用 .(條例第二十六條 ) ? 行政事業(yè)性收費(fèi)的判定 : ? 收費(fèi)許可證 ? 收支兩條線 不征稅收入 政府性基金 什么是政府性基金 ﹖ 是指企業(yè)依照