【導(dǎo)讀】蒈裊襖莈莄襖羇膁蚃袃聿莆蕿袂膁腿蒅袂袁蒞莁薈羃膇芇薇肆莃薅薆螅膆薁薆羈蒁蕆薅肀芄莃薄膂肇螞薃袂節(jié)薈薂羄肅蒄蟻肇芁莀蝕螆肅芆蝕袈艿蚄蠆肁膂薀蚈膃莇蒆蚇袃膀莂蚆羅蒞羋蚅肇膈薇螄螇莄蒃螄衿膇荿螃肂莂蒞螂膄芅蚄螁襖肈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇袈袀肄薆袇芀蒂袆膅肅蒈裊襖莈莄襖羇膁蚃袃聿莆蕿袂膁腿蒅袂袁蒞莁薈羃膇芇薇肆莃薅薆螅膆薁薆羈蒁蕆薅肀芄莃薄膂肇螞薃袂節(jié)薈薂羄肅蒄蟻肇芁莀蝕螆肅芆蝕袈艿蚄蠆肁膂薀蚈膃莇蒆蚇袃膀莂蚆羅蒞羋蚅肇膈薇螄螇莄蒃螄衿膇荿螃肂莂蒞螂膄芅蚄螁襖肈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇袈袀肄薆袇芀蒂袆膅肅蒈裊襖莈莄襖羇膁蚃袃聿莆蕿袂膁腿蒅袂袁蒞莁薈羃膇芇薇肆莃薅薆螅膆薁薆羈蒁蕆薅肀芄莃薄膂肇螞薃袂節(jié)薈薂羄肅蒄蟻肇芁莀蝕螆肅芆蝕袈艿蚄蠆肁膂薀蚈膃莇蒆蚇袃膀莂蚆羅蒞羋蚅肇膈薇螄螇莄蒃螄衿膇荿螃肂莂蒞螂膄芅蚄螁襖肈蕿螀羆芃蒅蝿肈肆莁螈螈芁芇袈袀肄薆袇芀蒂袆膅肅蒈裊襖莈莄襖羇膁蚃袃聿莆蕿袂膁腿蒅袂袁

　　

【正文】 出 ”科目，貸記 “財(cái)政補(bǔ)助收入 ”、 “零余額賬戶用款額度 ”、 “銀行存款 ”等科目。 ，其成本包括該項(xiàng)資 產(chǎn)完工交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。工程完工交付使用時(shí)，按自行建造過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記本科目，貸記 “在建工程 ”科目。 、擴(kuò)建、大型修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（ “固定資產(chǎn) ”科目賬面余額減去 “累計(jì)折舊 ”科目賬面余額后的凈值）（注：本制度所稱賬面價(jià)值，是指某會(huì)計(jì)科目的賬面余額減去相關(guān)備抵科目（如 “壞賬準(zhǔn)備 ”、 “累計(jì)折舊 ”、 “累計(jì)攤銷(xiāo) ”）賬面余額后的凈值。本制度所稱賬面余額，是指某會(huì)計(jì)科目的賬面實(shí)際余額。）加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建、 修繕過(guò)程中的變價(jià)收入，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價(jià)值后的金額確定。 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、大型修繕時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記 “在建工程 ”科目，按已計(jì)提的折舊，借記 “累計(jì)折舊 ”科目，按固定資產(chǎn)的原價(jià)，貸記本科目。工程完工交付使用時(shí)，按工程實(shí)際成本，借記本科目，貸記 “在建工程 ”科目。 ，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。按照確定的成本，借記本科目，按租賃協(xié)議或合同確定的租賃價(jià)款，貸記 “長(zhǎng)期應(yīng)付款 ”科目，按照實(shí)際支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、 安裝調(diào)試費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，貸記 “銀行存款 ”等科目。 ，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定。按確定的成本，借記本科目 [不需安裝 ]或 “在建工程 ”科目 [需要安裝 ]，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記 “銀行存款 ”等科目，按其差額，貸記 “其他收入 ”科目。 （二）按月提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的金額部分，借記 “待沖基金 ”科目，按照應(yīng)提折舊額中的其余金額部分，借記 “醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 ”、 “管理費(fèi)用 ”等科目，按照應(yīng)計(jì)提的折舊額，貸記 “累計(jì)折舊 ”科 目。 （三）與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理： 、擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，通過(guò) “在建工程 ”科目核算。有關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn) “在建工程 ”科目。 ，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記 “醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 ”、 “管理費(fèi)用 ”等科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 （四）固定資產(chǎn)在處置（包括出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)等）時(shí)，應(yīng)分別以下情況處理： 、報(bào)廢、 毀損的固定資產(chǎn)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記 “固定資產(chǎn)清理 ”科目，按照已提取的折舊，借記 “累計(jì)折舊 ”科目，按照相關(guān)待沖基金余額，借記 “待沖基金 ”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。 ，按照評(píng)估價(jià)加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記 “長(zhǎng)期投資——股權(quán)投資 ”科目，按照投出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記 “累計(jì)折舊 ”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記 “銀行存款 ”、 “應(yīng)交稅費(fèi) ”等科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記 “其他收 入 ”科目或借記 “其他支出 ”科目。 、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，按照發(fā)出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記 “累計(jì)折舊 ”科目，按照發(fā)出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額，借記 “待沖基金 ”科目，按發(fā)出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記 “其他支出 ”科目。 五、醫(yī)院的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，每年至少盤(pán)點(diǎn)一次。對(duì)于盤(pán)盈、 盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，根據(jù)規(guī)定的管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值入賬，并確認(rèn)為當(dāng)期收入；盤(pán)虧的固定資 產(chǎn)，應(yīng)先扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償?shù)?，將凈損失確認(rèn)為當(dāng)期支出。 （一）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值，借記本科目，貸記 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢 ”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，借記 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢 ”科目，貸記 “其他收入 ”科目。 （二）盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值減去該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢 ”，按已計(jì)提的折舊，借記 “累計(jì)折舊 ”科目，按相關(guān)待沖基金余額，借記 “待沖基金 ”科 目，按固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，按照相關(guān)待處理財(cái)產(chǎn)損溢金額扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記 “其他支出 ”科目，按照已收回或應(yīng)收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)?，借記“?kù)存現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”、 “其他應(yīng)收款 ”等科目，按照相關(guān)待處理財(cái)產(chǎn)損溢余額，貸記 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢 ”科目。 六、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的原價(jià)。 1602 累計(jì)折舊 一、本科目核算醫(yī)院固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照所對(duì)應(yīng)固定資產(chǎn)的類別及項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬， 進(jìn)行明細(xì)核算。 三、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對(duì)除圖書(shū)外的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本。醫(yī)院原則上應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)，采用年限平均法或工作量法計(jì)提折舊。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。確需采用其他折舊方法的，應(yīng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)審批，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。醫(yī)院計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。 醫(yī)院一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 固定資產(chǎn)提足折舊后，無(wú)論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊； 提前報(bào)廢的固 定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。 計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。 固定資產(chǎn)發(fā)生更新改造等后續(xù)支出而延長(zhǎng)其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照更新改造后重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計(jì)算折舊額。 四、累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理如下： （一 ）按月提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的金額部分，借記 “待沖基金 ”科目，按照應(yīng)提折舊額中的其余金額部分，借記 “醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 ”[醫(yī)療及其輔助活動(dòng)用固定資產(chǎn) ]、 “管理費(fèi)用 ”[行政及后勤管理部門(mén)用固定資產(chǎn) ]、 “其他支出 ”[經(jīng)營(yíng)出租用固定資產(chǎn) ]等科目，按照應(yīng)計(jì)提的折舊額，貸記本科目。 對(duì)于具有多種用途、混合使用的房屋等固定資產(chǎn)，其應(yīng)提的折舊額應(yīng)采用合理的方法分?jǐn)傆?jì)入有關(guān)科目。 （二）固定資產(chǎn)處置或盤(pán)虧時(shí)，按照所處置或盤(pán)虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記 有關(guān)科目，按已提取的折舊，借記本科目，按相關(guān)待沖基金余額，借記 “待沖基金 ”科目，按固定資產(chǎn)賬面余額，貸記 “固定資產(chǎn) ”科目。 五、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。 1611 在建工程 一、本科目核算醫(yī)院為建造、改建、擴(kuò)建及修繕固定資產(chǎn)以及安裝設(shè)備而進(jìn)行的各項(xiàng)建筑、安裝工程所發(fā)生的實(shí)際成本。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、在建工程的主要賬務(wù)處理如下： （一）建筑工程 、擴(kuò)建或大型修繕等時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記本科目，按已計(jì)提 的折舊，借記 “累計(jì)折舊 ”科目，按固定資產(chǎn)的原價(jià)，貸記 “固定資產(chǎn) ”科目。 ，按醫(yī)院應(yīng)承付的工程價(jià)款，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 使用財(cái)政補(bǔ)助資金向施工企業(yè)支付工程款時(shí)，按照支付金額，借記 “財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 ”科目，貸記 “財(cái)政補(bǔ)助收入 ”、 “零余額賬戶用款額度 ”等科目；同時(shí)，借記本科目，貸記 “待沖基金 ——待沖財(cái)政基金 ”科目。 、擴(kuò)建、大型修繕過(guò)程中收到的變價(jià)收入，按收到的金額，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記本科目。 借入的專門(mén)借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入在建工程成本，借記本科目，貸記 “長(zhǎng)期借款 ”科目。 ，按建筑工程所發(fā)生的實(shí)際成本，借記 “固定資產(chǎn) ”科目，貸記本科目。 （二）設(shè)備安裝 ，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”、 “應(yīng)付賬款 ”、 “長(zhǎng)期應(yīng)付款 ”等科目。 使用財(cái)政補(bǔ)助資金購(gòu)入需安裝設(shè)備時(shí)，按照支付金額，借記 “財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 ”等科目，貸記 “財(cái)政補(bǔ)助收入 ”、 “零余額賬戶用款額度 ”等科目；同時(shí)，借記本科目，貸記 “待沖基金——待沖財(cái)政基金 ”科目。 裝費(fèi)用，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 使用財(cái)政補(bǔ)助資金支付安裝費(fèi)用時(shí)，按照支付金額，借記 “財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 ”等科目，貸記 “財(cái)政補(bǔ)助收入 ”、 “零余額賬戶用款額度 ”等科目；同時(shí)，借記本科目，貸記 “待沖基金 ——待沖財(cái)政基金 ”科目。 ，借記 “固定資產(chǎn) ”科目，貸記本科目。 四、本科目期末借