【正文】 。3）承租人與原出租人就同一資產(chǎn)或同類資產(chǎn)簽訂了新的租賃合同； 4）承租人支付了一筆足夠大的額外款項。 （4）擔保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔保余值加上獨立于承租人和出租人、但在財務上有能力擔保的第三方擔保的資產(chǎn)余值。其中，資產(chǎn)余值是指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。 （5）未擔保余值，指租賃資產(chǎn)余值中扣徐就出租人而言的擔保余值以后的資產(chǎn)余值。 租賃的分類 企業(yè)應當將起租日作為租賃開始日，但是，在售后租回交易下，租賃開始日是指買主（即出租人）向賣主（即承租人）支付第一筆款項之日。 所有權最終可能轉移，也可能不轉移。 上述與資產(chǎn)所有權有關的風險是指，由于經(jīng)營情況變化造成相關收益的變動，以及由于資產(chǎn)閑置、技術陳舊等造成的損失等；與資產(chǎn)所有權有關的報酬是指，在資產(chǎn)可使用年限內直接使用資產(chǎn)而獲得的經(jīng)濟利益、資產(chǎn)增值，以及處置資產(chǎn)所實現(xiàn)的收益等。 ，應當全面考慮租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)所有權是否轉移給承租人、承租人是否有購買租賃資產(chǎn)的選擇權、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例等各種因素。滿足以下一項或數(shù)項標準的租賃，應當認定為融資租賃： （1）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權轉移給承租人。 （2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權，所訂立的購價預計將遠低于行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權。 （3）租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分，則該項標準不適用。 （4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始自租賃資產(chǎn)原賬面價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分，則該項標準不適用。 本準則所稱最低租賃付款額是指，在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值。但是，如果承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權，所訂立的購價預計將遠低于行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權，則購買價格也應當包括在內?；蛴凶饨鹗侵?，金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售百分比、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。履約成本是指，在租賃期內為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。 本準則所稱最低租賃收款額是指，最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人、但在財務上有能力擔保的第三方對出租人擔保的資產(chǎn)余值。 （5）租賃資產(chǎn)性質特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。 承租人的會計處理 融資租賃 ，承租人通常應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，并將兩者的差額記錄為未確認融資費用，但是如果該項租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大，承租人在租賃開始日可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長期應付款。 ，如果知悉出租人的租賃內含利率，應當采用出租人的租賃內含利率作為折現(xiàn)率；否則，應當采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。 上述租賃內含利率是指，在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價值的折現(xiàn)率。 、可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，應當確認為當期費用。 ，可以采用實際利率法，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。 ，承租人應當采用與自有應折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊。 ： （1）每類租入資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的賬面原值、累計折舊及賬面凈值； （2）資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額； （3）未確認融資費用的余額： （4）分攤未確認融資費用所采用的方法。 經(jīng)營租賃 ；如果其它方法更合理，也可以采用其它方法。 ，應當確認為當期費用。 ： （1）資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額； （2）以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額總額。 出租人的會計處理 融資租賃 ，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額作為應收融資租賃款的入賬價值，并同時記錄未擔保余值，將最低租賃收款額與未擔保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實現(xiàn)融資收益。 、可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，應當確認為當期費用。 ；在與按實際利率法計算的結果無重大差異的情況下，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。 ，應當停止確認融資收入，其已確認的融資收入，應予沖回，轉作表外核算。在實際收到租金時，將租金中所含融資收入確認為當期收入。 ，以及租金的逾期期限等因素，分析應收融資租賃款的風險程度和回收的可能性，對應收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分合理計提壞賬準備。 ，至少于每年年末檢查一次。 如有證據(jù)表明未擔保余值已經(jīng)減少，應當重新計算租賃內含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認為當期損失，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確定應確認的融資收入。如已確認損失的未擔保余值得以恢復，應當在原已確認的損失金額內轉回，并重新計算租賃內含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確定應確認的融資收入。未擔保余值增加時，不作任何調整。其中，租賃投資凈額是指，融資租賃中最低租賃收款額與未擔保余值之和與未實現(xiàn)融資收益之間的差額。 ： （1）資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將收到的最低租賃收款額，以及以后年度將收到的最低租賃收款額總額； （2）未實現(xiàn)融資收益的余額； 分攤未實現(xiàn)融資收益所采用的方法。 經(jīng)營租賃 ，將用作經(jīng)營租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負債表上的相關項目內。 ；如果其它方法更合理，也可以采用其它方法。 ，應當確認為當期費用。 ，應當采用出租人對類似應折舊資產(chǎn)通常所采用的折舊政策計提折舊；對于其它經(jīng)營租賃資產(chǎn)，應當采用合理的方法進行攤銷。 售后租回交易 ,將售后租回交易認定為融資租賃或經(jīng)營租賃。 ，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應予遞延，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整；并根據(jù)本準則第8至14條、第20至27條的規(guī)定進行會計處理。 ，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應予遞延,并在租賃期內按照租金支付比例分攤；并根據(jù)本準則第16條至18條、第29條至33條的規(guī)定進行會計處理。 、第19條、第28條和第34條的規(guī)定進行披露外,還應當對售后租回合同中的特殊條款作出披露。 銜接辦法 ，其會計處理與本準則第24條和第25條的規(guī)定不同的，應予追溯調整，其余的不作追溯調整；對于本準則施行之日以后發(fā)生的租賃業(yè)務，則應當按照本準則的規(guī)定進行會計處理。 附則