【正文】 遞延收益——未實現售后租回損益（融資租賃）200 000202年2月28日，確認本月應分攤的未實現售后租回損益：借：遞延收益——未實現售后租回損益（融資租賃）（62 840247。11）5 　　貸：制造費用——折舊費　　　　　　　　 　　　　　　　5 其他有關會計處理（略）。第六步，財務報告中的列示和披露（略）。2．第二種情況：售后租回交易形成融資租賃，售價低于資產賬面價值【例21—7】 沿用【例21—3】，假定202年1月1日，A公司將一條程控生產線按2 600 000元的價格銷售給B公司。該生產線202年1月1日的賬面原值為2 800 000元，全新設備未計提折舊。同時又簽訂了一份租賃合同將該生產線租回，該合同主要條款與【例21—3】的合同條款內容相同，假定不考慮相關稅費。（1）賣主（即承租人：A公司）的會計處理。第一步，判斷租賃類型。根據【例21—3】可知該項租賃屬于融資租賃。租賃開始日最低租賃付款額的現值及融資費用分攤率的計算過程與結果同【例21—3】。第二步，計算未實現售后租回損益。未實現售后租回損益=售價資產的賬面價值 =售價（資產的賬面原價累計折舊） =2 600 000（2 800 0000） =200 000（元）第三步，在租賃期內采用實際利率法分攤未確認融資費用（同【例21—3】，見表21—1）。第四步，在折舊期內按折舊進度（在本例中即年限平均法）分攤未實現售后租回損益（見表21—5）。本例中，由于租賃資產的折舊期為35個月，因此，未實現售后租回損益的分攤期也為35個月。表21—5 　　　　　 　未實現售后租回損失分攤表　　　　　　　　　　　　　202年1月1日　　　　　金額單位：元日期售價固定資產賬面價值攤銷期分攤率*攤銷額未實現售后租回損益（1）202 600 0002 800 00035個月200 000（2）20%62 840137 160（3）20%68 58068 580（4）20%68 5800合計2 600 0002 800 000100%200 000*參見表21—2中的折舊率。第五步，會計處理。202年1月1日，結轉出售固定資產的成本：借：固定資產清理 2 800 000 貸：固定資產 2 800 000202年1月1日，向B公司出售程控生產線：借：銀行存款 2 600 000 遞延收益——未實現售后租回損益（融資租賃）200 000 貸：固定資產清理 2 800 000202年2月28日，確認本月應分攤的未實現售后租回損益：借：制造費用——折舊費 （62 840247。11）5 貸：遞延收益——未實現售后租回損益（融資租賃） 5 其他有關會計處理（略）。第六步，財務報告中的列示和披露（略）。（2）買主（即出租人：B公司）的會計處理。202年1月1日，向A公司購買程控生產線：借：融資租賃資產 2 600 000 貸：銀行存款 2 600 000其他相關會計處理與一般融資租賃業(yè)務的會計處理相同，此略。3．第三種情況：售后租回交易形成經營租賃，售價高于資產賬面價值【例21—8】 沿用【例21—2】，假定202年1月1日，A公司將全新市價為950000元的辦公設備一臺，按照1 000 000元的價格售給B公司，該設備202年1月1日的賬面價值為900 000元，并立即簽訂了一份租賃合同，租期為4年，每年年末支付租金200 000元。（1）賣主（即承租人：A公司）的會計處理。第一步，判斷租賃類型。根據【例21—2】，該項租賃屬于經營租賃。第二步，計算未實現售后租回損益。未實現售后租回損益=售價資產的賬面價值 =1 000 000900 000=100 000（元）第三步，在租賃期內按租金支付比例分攤未實現售后租回損益（見表21—6）。表21—6　　　　　　　未實現售后租回收益分攤表　　　　　　　　　　　　　202年1月1日　　　　　金額單位：元日期售價固定資產賬面價值支付的租金租金支付比例攤銷額未實現售后租回損益（1）201000 000900 000100 000（2）20200 00025%25 00075 000（3）20200 00025%25 00050 000（4）20200 00025%25 00025 000（5）20200 00025%25 0000合計1000 000900 000800 000%100 000第四步，賬務處理。202年1月1日，結轉出售固定資產的成本：借：固定資產清理　　　　　　　　　　　 　　　900 000　　貸：固定資產 　　　　　　　　　　　　 　 　　900 000202年1月1 日，向B公司出售設備：借：銀行存款 　　　　　　　　　　　 　　 　 1 000 000　　貸：固定資產清理 　　　　　　　　 　　　 　　900 000　　　　遞延收益——未實現售后租回損益（經營租賃）100 000202年12月31日，確認本年應分攤的未實現售后租回損益（在本例中，按年分攤未實現售后租回損益只是為了簡化核算。在實際工作中，承租人一般應在按月確認租金費用的同時合理分攤未實現售后租回損益）。借：遞延收益——未實現售后租回損益（經營租賃）25 000　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　25 000其他有關會計處理（略）。第五步，財務報告中的列示與披露（略）。但是，如果有確鑿證據表明，售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產賬面價值之間的差額應當計入當期損益。在這種情況下，賬務處理為：202年1月1日，結轉出售固定資產的成本：借：固定資產清理　　　　　　　　　　　 　　　900 000　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　 　　　900 000202年1月1日，向B公司出售設備：借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 　　　1 000 000　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　 　　　　900 000　　　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　 　　　　100 000（2）買主（即出租人：B公司）的會計處理：202年1月1日，向A公司購買設備：借：固定資產　　　　　　　　　　　　　 　　1 000 000　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000其他相關會計處理與一般經營租賃業(yè)務的會計處理相同，此略。：售后租回交易形成經營租賃，售價低于資產公允價值且損失將由低于市價的未來租賃付款額補償的【例21—9】沿用【例21—2】，假定202年1月1日，A公司將全新市價為1 100 000元的辦公設備一臺，按照1 000 000元的價格售給B公司，該設備202年1月1日的賬面價值為1100000元，并立即簽訂了一份租賃合同，該合同主要條款與【例21—2】的合同條款內容相同。假設未來租賃付款總額低于市價1 000 000元。（1）賣主（即承租人：A公司）的會計處理：第一步，判斷租賃類型。根據【例21—2】，該項租賃屬于經營租賃。第二步，計算未實現售后租回損益。未實現售后租回損益=售價資產的賬面價值=1 000 0001 100 000=100 000（元）第三步，在租賃期內按租金支付比例分攤未實現售后租回損益（見表21—7）。 表21—7 未實現售后租回損失分攤表 202年1月1日 金額單位：元日 期售價固定資產賬面價值支付的租金租金支付比例攤銷額未實現售后租回損益（1）20（2）20（3）20（4）20（5）20合計1 000 0001 000 0001 100 0001 100 000200 000200 000200 000200 000750 00025%25%25%25%100%25 00025 00025 00025 000100 000100 00075 00050 00025 0000第四步會計處理202年1月1日，結轉出售固定資產的成本。借：固定資產清理 1 100 000 貸：固定資產 1 100 000202年1月1日，向B公司出售設備：借：銀行存款 1 000 000 遞延收益——未實現售后租回損益（經營租賃） 100 000 貸：固定資產清理 1 100 000202年12月31日，確認本年應分攤的未實現售后租回損益（在本例中，按年分攤未實現售后租回損益只是為了簡化核算。在實際工作中，承租人一般應在按月確認租金費用的同時合理分攤未實現售后租回損益。）借：管理費用 40 000 貸：遞延收益——未實現售后租回損益（經營租賃） 40 000其他有關會計處理（略）。第五步財務報告中的列示與披露（略）。但是，如果有確鑿證據表明，售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產賬面價值之間的差額應當計入當期損益。在這種情況下，會計處理為：借：固定資產清理 1 100 000 貸：固定資產 1 100 000202年1月1日，向B公司出售設備：借：銀行存款 1 000 000 營業(yè)外收入 100 000 貸：固定資產清理 1 100 000（2）買主（即出租人：B公司）的會計處理202年1月1日，向A公司購買設備：借：固定資產 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000其他相關會計處理與一般經營租賃業(yè)務的會計處理相同，此略。31 / 31