【正文】 遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃）200 000202年2月28日，確認(rèn)本月應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益：借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃）（62 840247。11）5 　　貸：制造費(fèi)用——折舊費(fèi)　　　　　　　　 　　　　　　　5 其他有關(guān)會(huì)計(jì)處理（略）。第六步，財(cái)務(wù)報(bào)告中的列示和披露（略）。2．第二種情況：售后租回交易形成融資租賃，售價(jià)低于資產(chǎn)賬面價(jià)值【例21—7】 沿用【例21—3】，假定202年1月1日，A公司將一條程控生產(chǎn)線按2 600 000元的價(jià)格銷(xiāo)售給B公司。該生產(chǎn)線202年1月1日的賬面原值為2 800 000元，全新設(shè)備未計(jì)提折舊。同時(shí)又簽訂了一份租賃合同將該生產(chǎn)線租回，該合同主要條款與【例21—3】的合同條款內(nèi)容相同，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。（1）賣(mài)主（即承租人：A公司）的會(huì)計(jì)處理。第一步，判斷租賃類(lèi)型。根據(jù)【例21—3】可知該項(xiàng)租賃屬于融資租賃。租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值及融資費(fèi)用分?jǐn)偮实挠?jì)算過(guò)程與結(jié)果同【例21—3】。第二步，計(jì)算未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益=售價(jià)資產(chǎn)的賬面價(jià)值 =售價(jià)（資產(chǎn)的賬面原價(jià)累計(jì)折舊） =2 600 000（2 800 0000） =200 000（元）第三步，在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用（同【例21—3】，見(jiàn)表21—1）。第四步，在折舊期內(nèi)按折舊進(jìn)度（在本例中即年限平均法）分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（見(jiàn)表21—5）。本例中，由于租賃資產(chǎn)的折舊期為35個(gè)月，因此，未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益的分?jǐn)偲谝矠?5個(gè)月。表21—5 　　　　　 　未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p失分?jǐn)偙怼　　　　　　　　　　　　?02年1月1日　　　　　金額單位：元日期售價(jià)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值攤銷(xiāo)期分?jǐn)偮?攤銷(xiāo)額未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（1）202 600 0002 800 00035個(gè)月200 000（2）20%62 840137 160（3）20%68 58068 580（4）20%68 5800合計(jì)2 600 0002 800 000100%200 000*參見(jiàn)表21—2中的折舊率。第五步，會(huì)計(jì)處理。202年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本：借：固定資產(chǎn)清理 2 800 000 貸：固定資產(chǎn) 2 800 000202年1月1日，向B公司出售程控生產(chǎn)線：借：銀行存款 2 600 000 遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃）200 000 貸：固定資產(chǎn)清理 2 800 000202年2月28日，確認(rèn)本月應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益：借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi) （62 840247。11）5 貸：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃） 5 其他有關(guān)會(huì)計(jì)處理（略）。第六步，財(cái)務(wù)報(bào)告中的列示和披露（略）。（2）買(mǎi)主（即出租人：B公司）的會(huì)計(jì)處理。202年1月1日，向A公司購(gòu)買(mǎi)程控生產(chǎn)線：借：融資租賃資產(chǎn) 2 600 000 貸：銀行存款 2 600 000其他相關(guān)會(huì)計(jì)處理與一般融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理相同，此略。3．第三種情況：售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃，售價(jià)高于資產(chǎn)賬面價(jià)值【例21—8】 沿用【例21—2】，假定202年1月1日，A公司將全新市價(jià)為950000元的辦公設(shè)備一臺(tái)，按照1 000 000元的價(jià)格售給B公司，該設(shè)備202年1月1日的賬面價(jià)值為900 000元，并立即簽訂了一份租賃合同，租期為4年，每年年末支付租金200 000元。（1）賣(mài)主（即承租人：A公司）的會(huì)計(jì)處理。第一步，判斷租賃類(lèi)型。根據(jù)【例21—2】，該項(xiàng)租賃屬于經(jīng)營(yíng)租賃。第二步，計(jì)算未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益=售價(jià)資產(chǎn)的賬面價(jià)值 =1 000 000900 000=100 000（元）第三步，在租賃期內(nèi)按租金支付比例分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（見(jiàn)表21—6）。表21—6　　　　　　　未實(shí)現(xiàn)售后租回收益分?jǐn)偙怼　　　　　　　　　　　　?02年1月1日　　　　　金額單位：元日期售價(jià)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值支付的租金租金支付比例攤銷(xiāo)額未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（1）201000 000900 000100 000（2）20200 00025%25 00075 000（3）20200 00025%25 00050 000（4）20200 00025%25 00025 000（5）20200 00025%25 0000合計(jì)1000 000900 000800 000%100 000第四步，賬務(wù)處理。202年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本：借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　 　　　900 000　　貸：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　 　 　　900 000202年1月1 日，向B公司出售設(shè)備：借：銀行存款 　　　　　　　　　　　 　　 　 1 000 000　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　 　　　 　　900 000　　　　遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（經(jīng)營(yíng)租賃）100 000202年12月31日，確認(rèn)本年應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（在本例中，按年分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益只是為了簡(jiǎn)化核算。在實(shí)際工作中，承租人一般應(yīng)在按月確認(rèn)租金費(fèi)用的同時(shí)合理分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益）。借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（經(jīng)營(yíng)租賃）25 000　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　25 000其他有關(guān)會(huì)計(jì)處理（略）。第五步，財(cái)務(wù)報(bào)告中的列示與披露（略）。但是，如果有確鑿證據(jù)表明，售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。在這種情況下，賬務(wù)處理為：202年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本：借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　 　　　900 000　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 　　　900 000202年1月1日，向B公司出售設(shè)備：借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 　　　1 000 000　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　 　　　　900 000　　　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　 　　　　100 000（2）買(mǎi)主（即出租人：B公司）的會(huì)計(jì)處理：202年1月1日，向A公司購(gòu)買(mǎi)設(shè)備：借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 　　1 000 000　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000其他相關(guān)會(huì)計(jì)處理與一般經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理相同，此略。：售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃，售價(jià)低于資產(chǎn)公允價(jià)值且損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償?shù)摹纠?1—9】沿用【例21—2】，假定202年1月1日，A公司將全新市價(jià)為1 100 000元的辦公設(shè)備一臺(tái)，按照1 000 000元的價(jià)格售給B公司，該設(shè)備202年1月1日的賬面價(jià)值為1100000元，并立即簽訂了一份租賃合同，該合同主要條款與【例21—2】的合同條款內(nèi)容相同。假設(shè)未來(lái)租賃付款總額低于市價(jià)1 000 000元。（1）賣(mài)主（即承租人：A公司）的會(huì)計(jì)處理：第一步，判斷租賃類(lèi)型。根據(jù)【例21—2】，該項(xiàng)租賃屬于經(jīng)營(yíng)租賃。第二步，計(jì)算未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益=售價(jià)資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1 000 0001 100 000=100 000（元）第三步，在租賃期內(nèi)按租金支付比例分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（見(jiàn)表21—7）。 表21—7 未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p失分?jǐn)偙? 202年1月1日 金額單位：元日 期售價(jià)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值支付的租金租金支付比例攤銷(xiāo)額未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（1）20（2）20（3）20（4）20（5）20合計(jì)1 000 0001 000 0001 100 0001 100 000200 000200 000200 000200 000750 00025%25%25%25%100%25 00025 00025 00025 000100 000100 00075 00050 00025 0000第四步會(huì)計(jì)處理202年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本。借：固定資產(chǎn)清理 1 100 000 貸：固定資產(chǎn) 1 100 000202年1月1日，向B公司出售設(shè)備：借：銀行存款 1 000 000 遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（經(jīng)營(yíng)租賃） 100 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 100 000202年12月31日，確認(rèn)本年應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（在本例中，按年分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益只是為了簡(jiǎn)化核算。在實(shí)際工作中，承租人一般應(yīng)在按月確認(rèn)租金費(fèi)用的同時(shí)合理分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。）借：管理費(fèi)用 40 000 貸：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（經(jīng)營(yíng)租賃） 40 000其他有關(guān)會(huì)計(jì)處理（略）。第五步財(cái)務(wù)報(bào)告中的列示與披露（略）。但是，如果有確鑿證據(jù)表明，售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。在這種情況下，會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)清理 1 100 000 貸：固定資產(chǎn) 1 100 000202年1月1日，向B公司出售設(shè)備：借：銀行存款 1 000 000 營(yíng)業(yè)外收入 100 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 100 000（2）買(mǎi)主（即出租人：B公司）的會(huì)計(jì)處理202年1月1日，向A公司購(gòu)買(mǎi)設(shè)備：借：固定資產(chǎn) 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000其他相關(guān)會(huì)計(jì)處理與一般經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理相同，此略。31 / 31