【正文】 狀況聯(lián)系起來，可理解性比較低。我國政府資產(chǎn)的價(jià)值沒有得到真實(shí)全面地反映。最典型的，行政單位使用財(cái)政資金所形成的龐大的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，從報(bào)表上無法反映固定資產(chǎn)凈值情況，往往使固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與市場實(shí)際價(jià)值相背離，從而造成表上資產(chǎn)虛增，不利于準(zhǔn)確評估政府的真實(shí)資產(chǎn)和政府提供公共產(chǎn)品的成本耗費(fèi)。我國政府的債務(wù)情況沒有完整全面地反映。政府會計(jì)只能反映直接顯性負(fù)債信息，卻無法反映直接隱性負(fù)債和或有負(fù)債信息。例如，政府的負(fù)債只反映當(dāng)期的本金數(shù)以及當(dāng)期實(shí)際的還本付息數(shù)，不計(jì)提本期負(fù)擔(dān)、以后年度支付的利息數(shù)。此外，一些應(yīng)付未付的費(fèi)用、或有負(fù)債，例如養(yǎng)老金等都因?yàn)闆]有實(shí)際的現(xiàn)金支出而不確認(rèn)為負(fù)債，這些都使政府的負(fù)債被“隱藏”了。因此，現(xiàn)行的政府會計(jì)對財(cái)政負(fù)債信息的披露無法做到真實(shí)、完整和及時(shí)，夸大了政府可支配的財(cái)政資源，造成虛假的平衡現(xiàn)象，不利于政府防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，對財(cái)政經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、健康運(yùn)行帶來隱患。我國政府會計(jì)由于采用的是收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)，使得許多非現(xiàn)金交易無法作為收入、支出及時(shí)納入核算，相應(yīng)的債權(quán)與債務(wù)也沒有進(jìn)行確認(rèn)，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表和收支結(jié)余表不夠完整和真實(shí)，使許多對決策有較大影響的信息無法真實(shí)及時(shí)提供給信息使用者。三、地方政府會計(jì)信息公開與披露存在問題原因分析（一）地方政府會計(jì)信息公開與披露監(jiān)管機(jī)制不健全獨(dú)立審計(jì)是保證會計(jì)信息披露真實(shí)性的必要環(huán)節(jié)。在國外，政府財(cái)務(wù)報(bào)告需經(jīng)過獨(dú)立審計(jì)部門的審計(jì)批準(zhǔn)方可正式遞交國會和向公眾披露(比如美國聯(lián)邦、州及地方政府的財(cái)務(wù)報(bào)告都必須經(jīng)過獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)才能提交給國會)。而在我國，政府財(cái)務(wù)信息并沒有經(jīng)過獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)，我國的政府審計(jì)監(jiān)督機(jī)制還不是十分完善。隨著我國政府會計(jì)的日益成熟、財(cái)政收支規(guī)模日益擴(kuò)大，政府經(jīng)濟(jì)實(shí)力逐步增強(qiáng)，政府審計(jì)的地位和重要性日益突出，由國家審計(jì)署發(fā)布的政府審計(jì)報(bào)告，己經(jīng)成為社會各界關(guān)注的焦點(diǎn)。但是由于官方審計(jì)機(jī)構(gòu)也是政府部門，其獨(dú)立性得不到完全的保證，勢必會影響到審計(jì)監(jiān)督的效果。因此，政府會計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性得不到保證。（二）部分地方政府社會責(zé)任意識缺失進(jìn)入21世紀(jì)以來，我國各項(xiàng)建設(shè)突飛猛進(jìn),企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動也取得巨大進(jìn)步，很多地方政府為了片面追求政績，出現(xiàn)缺乏誠信,惡意違約、破產(chǎn)逃債、虛假信息披露等屢見不鮮，這反映出我國政府缺乏社會責(zé)任意識。地方政府的中心任務(wù)就是發(fā)展經(jīng)濟(jì),從這一中心任務(wù)出發(fā),片面注重企業(yè)的利潤和稅收,并以此作為衡量當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展和政績的重要標(biāo)準(zhǔn)就理所當(dāng)然了。地方政府為了發(fā)展經(jīng)濟(jì)而縱容企業(yè)的行為,在經(jīng)濟(jì)增長和環(huán)境保護(hù)處于兩難之時(shí),以“發(fā)展就要有污染,發(fā)展總是要有代價(jià)的”為借口,毫不猶豫地選擇增長,采取粗放型的經(jīng)濟(jì)增長方式,高投入、高消耗、高排放，使資源枯竭，生態(tài)環(huán)境惡化。（三）政部分地方政府缺乏主動披露信息的意識我國政府行政化傾向明顯，缺乏主動披露會計(jì)信息的意識。在任何國家里，官員都具有很強(qiáng)的激勵去人為地制造政府與公眾之間的信息不對稱(保密)。雖然公共領(lǐng)域中的保密會產(chǎn)生包括腐敗在內(nèi)的許多嚴(yán)重的后果，最終損害人民對于政府體系的信心，但政治家和決策者仍有很強(qiáng)的不予披露的動機(jī)。正如公司中的管理者試圖控制信息來限制股東和董事對他們進(jìn)行約束的能力一樣。在公共部門中也是如此，因?yàn)楣残畔⒌牟挥枧犊梢宰鳛橐环N掩蓋政策失敗、減少其不利后果以及逃避可能的懲罰的有效策略。此外，保密提供了追求特定利益的機(jī)會，造成了社會的腐敗和墮落。斯蒂格利茨在大赫國際論壇的演講中曾一針見血地點(diǎn)明了問題的要害所在:問題并不在于公眾被剝奪及時(shí)獲取信息的權(quán)利，而在于政治家和政府官員利用自己對信息的控制去扭曲信息以從中獲益。我國的政府機(jī)構(gòu)及其工作人員同樣具有極強(qiáng)的隱匿信息的動機(jī)。首先，他們錯誤地認(rèn)為他們的薪金和事業(yè)費(fèi)用不是從公民那里獲取的，而是從財(cái)政部門或上級單位那里得到的。而且公眾作為政府的“顧客”基本上不完全具備“用腳投票”的權(quán)力，或者說他們要實(shí)現(xiàn)這一權(quán)力必須具備一定的條件和能力，因此，他們一般都是相對地終身固守一地，對政府提供的服務(wù)只能被動地接受，自然缺乏對政府有效的激勵和約束。這樣便加劇了政府部門漠視公眾的需要，公眾對政府會計(jì)信息的要求得不到重視。政府機(jī)構(gòu)只會迫于上級的權(quán)力制約以及對政治經(jīng)濟(jì)利益的追求，主動提供會計(jì)信息給上級管理部門和直接的資源提供者。久而久之，政府部門的價(jià)值觀便發(fā)生偏離。服務(wù)對象模糊乃至倒置的傳統(tǒng)政府及其部門滿足的只是官僚政治的需要、自身利益的需要，缺乏為公眾主動披露信息的動機(jī)和意識，從而導(dǎo)致了政府會計(jì)信息的供給不足。（四）地方政府會計(jì)信息外部需求者的弱勢地位需求引導(dǎo)供給，沒有需求就不會有供給，需求的弱勢地位必然會導(dǎo)致供給的不足。政府并不存在一個(gè)明確的產(chǎn)權(quán)的實(shí)體所有者，公眾作為政府的所有者和委托人，其本身具有很大的不確定性，其利益是非常分散的，這在很大程度上造成了信息需求的內(nèi)在動力不夠強(qiáng)大。外部和內(nèi)部使用者獲得政府財(cái)務(wù)信息的渠道不同。在管理受托責(zé)任中，上級獲得下級的相關(guān)信息的權(quán)力是與生俱來的。然而，在政治受托責(zé)任或平等團(tuán)體的受托責(zé)任中，除非法律特別規(guī)定，否則，委托人便缺乏強(qiáng)制受托人披露偏好的權(quán)力。也就是說，內(nèi)部使用者比外部使用者具有信息優(yōu)勢。一般情況下，政府財(cái)務(wù)會計(jì)和報(bào)告制度是按照同時(shí)滿足外部和內(nèi)部使用者的需求而設(shè)計(jì)的。政府財(cái)務(wù)報(bào)告要在不同的利益關(guān)系之間進(jìn)行權(quán)衡，因?yàn)閷τ谀切]有特殊信息來源渠道的外部使用者來說，政府財(cái)務(wù)報(bào)告對他們特別有價(jià)值。政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)特別關(guān)注外部使用者，如公民、立法機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)等，而不單單為財(cái)政部門和各級政府機(jī)關(guān)提供信息。同時(shí)，政府財(cái)務(wù)報(bào)告不應(yīng)把眼光局限在政府財(cái)務(wù)資源的提供者身上，而應(yīng)重點(diǎn)保護(hù)信息弱勢群體，多提供他們需要的會計(jì)信息。四、本章小結(jié)當(dāng)前，我國地方政府會計(jì)信息公開與披露存在內(nèi)容缺失、公開與披露時(shí)間滯后、公開與披露質(zhì)量不高等問題。分析原因，認(rèn)為導(dǎo)致上述問題的主要原因有：第一，地方政府會計(jì)信息公開與披露監(jiān)管機(jī)制不健全；第二，政部分地方政府缺乏主動披露信息的意識；第三，部分地方政府社會責(zé)任意識缺失；第四，地方政府會計(jì)信息外部需求者的弱勢地位。第四章 建立健全地方政府會計(jì)信息公開與披露制度對策研究一、建立健全地方政府會計(jì)信息公開與披露制度的借鑒（一）國外先進(jìn)國家經(jīng)驗(yàn)借鑒新西蘭經(jīng)驗(yàn)新西蘭政府會計(jì)改革是循序漸進(jìn)的，按照時(shí)間先后順序列示如下：（1）1986 年頒布《國有企業(yè)法》，將國有企業(yè)改制為私有企業(yè)并采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。該法案消除國有企業(yè)特權(quán)，使得國有企業(yè)以盈利為主要目的，注重績效，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算水到渠成。（2）1988年新西蘭頒布了《國有部門法案》（State Sector Act）,1989 年發(fā)布了《公共財(cái)政法案》，繼續(xù)推動改革?！皣胁块T法”對賦予部門管理者如人事權(quán)和財(cái)政權(quán)等權(quán)力，同時(shí)對各部門投入產(chǎn)出進(jìn)行考核。《公共財(cái)政法案》將在政府部門使用企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)體系，以利于衡量政府績效。新西蘭政府各個(gè)部門在一年時(shí)間內(nèi)就完成了改革。（3）1993 年新西蘭政府采用權(quán)責(zé)發(fā)生制貶值財(cái)務(wù)報(bào)表，成為世界上首個(gè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制編制財(cái)務(wù)報(bào)表的國家。同年，政府頒布《財(cái)務(wù)報(bào)告法案》規(guī)定獨(dú)立的會計(jì)準(zhǔn)則評價(jià)理事會是會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)。（4）1994 年新西蘭政府通過《財(cái)政責(zé)任法案》（Fiscal Responsibility Act）并在編制財(cái)政預(yù)算時(shí)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。通過該法案的頒布，新西蘭政府逐步建立其科學(xué)、全面、有效的財(cái)務(wù)管理體系并逐步降低財(cái)政赤字。至此，新西蘭將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到財(cái)政預(yù)算和政府會計(jì)中并取得了顯著的效果：第一，財(cái)政負(fù)擔(dān)降低。改革后，新西蘭政府由之前的財(cái)政入不敷出到盈余不斷增加，1994 年盈余新幣 80000 萬元、1995 年盈余新幣 269700 萬元、1996 年盈余新幣 332500 萬元。由此可見，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制后，新西蘭政府解決了財(cái)政赤字問題。第二，解決了政府機(jī)構(gòu)過于龐大臃腫的問題。新西蘭政府部門的人數(shù)從改革前約85000人大幅減少，1994年人數(shù)降至約35000人。由此可見，新西蘭政府通過改革使得過于龐大的政府部門變得更加高效。改革后，新西蘭政府的效率始終在OECD國家中排名前列。第三，提高財(cái)政預(yù)算透明度。政府財(cái)務(wù)報(bào)告由于按照權(quán)責(zé)發(fā)生制編寫，使得公眾對政府運(yùn)作財(cái)金的情況有了更加透徹的了解，進(jìn)一步提高財(cái)政透明度。英國經(jīng)驗(yàn)英國地方政府層面上，1970年以來，政府一直貫徹將企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架引入政府會計(jì)體系。地方政府會計(jì)改革按照時(shí)間順序可以做如下劃分：（1）1970年以前。地方政府會計(jì)為監(jiān)督財(cái)政預(yù)算服務(wù)。早期學(xué)術(shù)界的傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為，預(yù)算和財(cái)務(wù)報(bào)告必須相輔相成、不可分割。（2）1970年到20世紀(jì)90年代中期。地方政府會計(jì)的功能由原來的為預(yù)算服務(wù)轉(zhuǎn)為向公眾提供政府資金運(yùn)行情況。1982年頒布的《地方政府財(cái)政法案》建立了地方政府會計(jì)體系。（3）20世紀(jì)90年代中期至今。20世紀(jì)90年代中期以后，英國地方政府正式將政府會計(jì)與預(yù)算分離，并按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求編制整體的政府財(cái)務(wù)報(bào)告。英國政府會計(jì)改革的特色是提出資源會計(jì)概念，資源會計(jì)的核心理念是在會計(jì)核算中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，用來監(jiān)督、反映財(cái)政資金的使用過程，同時(shí)還認(rèn)為英國政府會計(jì)改革除了將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到政府會計(jì)體系中之外，還應(yīng)當(dāng)重視投入產(chǎn)出比，以更好的對政府運(yùn)行績效進(jìn)行評估，從而提高政府提供公共服務(wù)和公共產(chǎn)品的效率。英國通過資源會計(jì)進(jìn)行的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革取得了一定的成效：（1）在采用資源會計(jì)后，政府各部門第一次確認(rèn)了其全部資產(chǎn)的所有權(quán)及責(zé)任，這樣可以更好地對資產(chǎn)進(jìn)行管理，并且政府部門可以對資產(chǎn)的購買、租賃、繼續(xù)持有和處置進(jìn)行更為科學(xué)合理地選擇，通過確認(rèn)固定資產(chǎn)的持有成本來更好地利用和管理固定資產(chǎn)。（2）資源會計(jì)便于發(fā)現(xiàn)高質(zhì)量的數(shù)據(jù)，更及時(shí)準(zhǔn)確地提供資產(chǎn)和成本等方面的管理信息，使政府更多地關(guān)注那些重要事項(xiàng)，提高對公共部門提供的服務(wù)的使用效率，并使得公共部門提供的服務(wù)可以與私人部門提供的公共服務(wù)進(jìn)行比較，最終有利于提高決策的質(zhì)量。（3）在采用資源會計(jì)后，各部門開始集中關(guān)注其對外提供服務(wù)所產(chǎn)生的產(chǎn)出和成果，將成本與目標(biāo)進(jìn)行比較，更容易確定績效目標(biāo)并加以控制，使得各部門繼續(xù)提高績效與管理水平，并使得對各部門績效的衡量更為直觀。又例如美國，由專門機(jī)構(gòu)制定了一套系統(tǒng)的會計(jì)準(zhǔn)則。聯(lián)邦會計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會編寫聯(lián)邦政府會計(jì)準(zhǔn)則，它是由美國管理和預(yù)算局、財(cái)政部和美國會計(jì)總署三家有權(quán)制定準(zhǔn)則的組織共同組建的機(jī)構(gòu)。聯(lián)邦會計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會已經(jīng)制定了包括概念公告在內(nèi)的一套比較完整的政府會計(jì)準(zhǔn)則。州和地方政府會計(jì)準(zhǔn)則由美國會計(jì)準(zhǔn)則委員會下屬的政府會計(jì)準(zhǔn)則委員會負(fù)責(zé)制定。政府會計(jì)準(zhǔn)則委員會也有相應(yīng)概念公告和具體準(zhǔn)則，它對許多特殊的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行了規(guī)定。此外，法國、加拿大、英國的政府會計(jì)準(zhǔn)則的制定介于兩種形式之間。英國政府會計(jì)主要遵循英國工人會計(jì)實(shí)務(wù)、1985 年《公司法》中有關(guān)會計(jì)與披露要求的規(guī)定以及會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等規(guī)范，由于政府部門在社會中的特殊地位，1996 年成立了財(cái)政部財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢委員會，該委員會的主要職能是保證資源會計(jì)報(bào)表最大程度地符合由英國公認(rèn)會計(jì)委員會制定的財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，而且每年英國財(cái)政部會根據(jù) ASB 新的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定、頒布新的《資源會計(jì)手冊》。目前我國全面推行政府會計(jì)改革引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的條件還不成熟，但引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制是未來政府會計(jì)改革的必然趨勢。我國應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對西方政府會計(jì)改革的學(xué)習(xí)和研究，以達(dá)到“他山之石”為我所用的目的。（二）國內(nèi)先進(jìn)地市經(jīng)驗(yàn)借鑒廣州市財(cái)政局網(wǎng)上公開年度“賬本”，一百一十四個(gè)政府部門預(yù)算均可免費(fèi)下載。該局網(wǎng)站瀏覽量從月積三萬驟增至半天四萬人次訪問，一度被“擠癱”。這是中國內(nèi)地城市首次將政府“賬本”完全攤在陽光下，大批市民“上網(wǎng)查賬”。廣州市政府的這一開放的舉動，可謂一石激起千層浪，頓時(shí)在全社會形成了巨大的正面反響，一向被各級政府視為國家秘密的政府預(yù)算一下子在網(wǎng)上公開發(fā)布，揭開了其神秘的面紗，無疑彰顯出廣州市政府敢為天下先的前沿改革開放城市的勇氣，無論有網(wǎng)民覺得公布的內(nèi)容還有欠缺或看不懂，或缺少了有關(guān)三公消費(fèi)的具體數(shù)據(jù)等等，但至少證明了這已經(jīng)是一個(gè)良好的開端，是進(jìn)步的起始點(diǎn)，可謂“網(wǎng)上二小步、廉政一大步”，其影響力和社會意義可謂相當(dāng)深遠(yuǎn)，這是在目前有關(guān)法律并不健全甚至略顯模糊的時(shí)代背景下，政府賬本走向陽光財(cái)政、并不斷完善進(jìn)步的開始。就在廣州市公開了預(yù)算信息報(bào)告沒多久，曾經(jīng)對公民的申請信息說不的上海市財(cái)政局，還有上海市政府也召開了新聞發(fā)布會，明確提出了上海正在積極探討財(cái)政預(yù)算信息公開的方式、范圍和形式。不久前山東省也不甘落后，濟(jì)寧市的審計(jì)局也剛剛公布了他們市2008年的財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況，以及一些部門的財(cái)政收支情況，而且還特別公布了9個(gè)部門的政府招待費(fèi)用、公車費(fèi)用，這個(gè)在社會上一也引起了很好的反響。二、建立健全地方政府會計(jì)信息公開與披露制度的思路第一，構(gòu)建科學(xué)完善的政府會計(jì)體系。我國目前仍然沒有正式的政府會計(jì)體系，我們應(yīng)該借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行預(yù)算會計(jì)改革，建立起以一級政府為中心，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以統(tǒng)一規(guī)范的政府會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度和政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度為主要內(nèi)容，能夠連續(xù)、全面、系統(tǒng)、完整地反映政府收支活動，提供整個(gè)一級政府的運(yùn)營業(yè)績和財(cái)務(wù)受托責(zé)任的會計(jì)信息的現(xiàn)代政府會計(jì)體系。我國的政府會計(jì)體系應(yīng)將財(cái)政總預(yù)算會計(jì)、行政單位會計(jì)以及由財(cái)政撥款支持的事業(yè)單位會計(jì)結(jié)合起來共同組成政府會計(jì)體系。此外，政府會計(jì)還應(yīng)包括參與財(cái)政總預(yù)算的收支運(yùn)行的國庫會計(jì)、收入征解會計(jì)和基建撥款會計(jì)。我國構(gòu)建的政府會計(jì)應(yīng)該能夠核算整個(gè)政府的財(cái)務(wù)狀況和收支結(jié)果，而不僅僅是預(yù)算收支情況，其內(nèi)容包括政府的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出、收支余額。政府會計(jì)要能提供整個(gè)一級政府的運(yùn)營業(yè)績和財(cái)務(wù)受托責(zé)任的會計(jì)信息。第二，應(yīng)建立適應(yīng)我國國情和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政府會計(jì)報(bào)告體系。政府財(cái)務(wù)報(bào)告是政府會計(jì)信息披露的重要內(nèi)容和組成部分，它應(yīng)以真實(shí)反映報(bào)告主體的全部財(cái)務(wù)活動和政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任履行情況為目標(biāo)，提供真實(shí)完整的財(cái)務(wù)信息，以此來滿足不同使用者的信息需要。首先我們要明確我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告的主體。財(cái)務(wù)報(bào)告主要是對報(bào)告主體的財(cái)務(wù)收支情況及結(jié)果作出的書面報(bào)告，它與報(bào)告主體的界定直接相關(guān)。國際上政府會計(jì)普遍實(shí)行基金制，以基金作為會計(jì)主體，也就是說，一個(gè)政府或政府單位可能需要設(shè)立若干個(gè)基金來開展會計(jì)核算，單獨(dú)編制基金財(cái)務(wù)報(bào)告反映基金收支情