會計合并股東權(quán)益的二元解讀——從反向收購說起-(傅榮)-資料下載頁
2025-04-08 12:32本頁面
【正文】 法律上被購買方而非合并后主體的經(jīng)營成果和凈資產(chǎn)中擁有權(quán)益”。實際上，反向收購之后編制的合并報表名義上由法律上母公司發(fā)布，內(nèi)容上卻要作為法律上子公司財務(wù)報表的延續(xù)，這就必然會導(dǎo)致合并報表中少數(shù)股東的“換位”。反向收購日合并報表中少數(shù)股東的這種“換位”對合并會計信息的直接影響是：第一，反向收購日合并商譽的計量是按“轉(zhuǎn)移對價”確定的合并成本減去會計上子公司的凈資產(chǎn)公允價值的全部（而不是“份額”）；第二，無論法律上母公司取得法律上子公司的控股比例是否達(dá)到100%，法律上子公司——會計上母公司確定的“虛擬”增發(fā)權(quán)益性證券數(shù)量都是一樣的，從而合并商譽的金額都是相同的。現(xiàn)在我們對例1的條件稍作修改。例2：假定A公司向B公司原股東增發(fā)的權(quán)益性證券不是900萬股而是720萬股普通股，：1的比例，換取B公司80%的股權(quán)。其他資料如例1所示。根據(jù)上述資料，轉(zhuǎn)移B公司80%%股權(quán)，%=720/（225+720）100% 。表4提供了例2資料按現(xiàn)行會計規(guī)范整理出的合并日合并股東權(quán)益信息，表5則提供了表4各項合并數(shù)的產(chǎn)生過程。表4 A公司20X9年9月1日合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)數(shù)據(jù) 單位：萬元項目 合并數(shù)存貨、固定資產(chǎn)等長期股權(quán)投資商譽負(fù)債股本（945萬股）資本公積盈余公積未分配利潤少數(shù)股東權(quán)益4700085070063021004001200520表5 A公司合并日合并報表工作底稿 20X9年9月1日 單位：萬元項目單獨報表 調(diào)整與抵消合并數(shù)A公司（會計子公司）B公司（會計母公司）借貸存貨、固定資產(chǎn)等16003000②1004700長期股權(quán)投資72000①2250③94500商譽00③850850負(fù)債 300 400700股本 945 600③1065**①150*630資本公積 64800③6580***①2100②1002100盈余公積275 500③375*****400未分配利潤 800 1500③1100******1200少數(shù)股東權(quán)益 ③520*******520說明：*%權(quán)益，還是需增發(fā)普通股150萬股（150=60080%/%60080%）； **1065=945+60020%； ***6580=6480+100；****375=275+50020%；******1100=800+150020%；*******520=260020%。 綜上所述，合并股東權(quán)益信息在常規(guī)非同一控制下企業(yè)合并與反向收購兩種情形下可能會有不同的涵義，而雙重角度的股權(quán)信息解讀既有益于審視相關(guān)會計規(guī)范的合理性，又有助于完善合并財務(wù)報表分析體系。當(dāng)然，與反向收購會計處理相關(guān)的問題還有許多，比如反向收購的現(xiàn)行會計規(guī)范是否有必要進行改進、反向收購與借殼上市的關(guān)系以及同一控制下企業(yè)之間借殼上市的會計問題，等等。對諸如此類問題的進一步研究必將更加優(yōu)化合并會計理論與實務(wù)。 主要參考文獻：.《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 2008》，中國財政經(jīng)濟出版社，2008年9月第1版..《企業(yè)會計準(zhǔn)則2006》,經(jīng)濟科學(xué)出版社,2006年2月第1版.
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