【正文】 車主自留，油費、修理費、過路費等成本費用都由掛靠車主負責，被掛靠企業(yè)僅收取一定的掛靠費或管理費，無其他任何關(guān)聯(lián)?！盃I改增”前，營業(yè)稅征收都是以掛靠人為實際納稅人，普遍是以掛靠車輛的開票金額來征收稅款的。目前，如果嚴格按試點實施辦法的規(guī)定，以被掛靠方為納稅人，會給增值稅管理帶來諸多問題。如：納稅主體難以確定、運輸企業(yè)收入及成本核算不全、部分項目無法取得扣稅憑證等。 （六）稅率的確認問題?！盃I改增”將交通運輸業(yè)輔助中的大部分劃出交通運輸行來而歸入現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅目征稅，如物流輔助業(yè)務(wù)。物流業(yè)適用6%的稅率，而交通運輸業(yè)適用11%的稅率，運輸服務(wù)和倉儲裝卸服務(wù)在本質(zhì)上就是緊密相連的，在實務(wù)中很難完全區(qū)分。比如，某物流公司承接某公司貨物運輸業(yè)務(wù)，由于運輸業(yè)務(wù)量不均衡，當貨物大批量到達時，需委托其他承運單位或個人提供運力。委托其他承運單位或個人提供運輸?shù)臉I(yè)務(wù)不能視為運輸業(yè)務(wù)，而應(yīng)屬于物流輔助服務(wù)——貨物運輸代理服務(wù)。又如，物流公司同時具有道路運輸及貨運代理的經(jīng)營許可，其承接運輸業(yè)務(wù)絕大部分實際轉(zhuǎn)包給運輸個體戶或個人進行運輸，該公司采取車輛掛靠、租賃等方式，以解決貨運發(fā)票限額管理問題。上述情況，是按貨運11%征稅，還是按運輸代理業(yè)6%征稅，納稅人有空子可鉆，易引發(fā)涉稅風險。還有，如果被掛靠企業(yè)僅收取管理費，而不管掛靠戶其他事項，這種情況是否屬于“營改增”交通運輸業(yè)或者貨物運輸代理服務(wù)范圍，實務(wù)操作很難把握。 從增值稅抵扣鏈條上看，有些運輸企業(yè)將收到的總價款按11%稅率開具貨運增值稅專用發(fā)票給下游企業(yè)抵扣，有些將總價款分作運輸收入和物流輔助收入分別按11%和6%開具專用發(fā)票給下游企業(yè)抵扣，造成下游企業(yè)稅負的不公。另外，原先交通運輸業(yè)在確定稅率時考慮到納稅人有17%的運輸工具進項抵扣，但在征管實踐中發(fā)現(xiàn)納稅人更新運輸工具的頻率很低，再加上掛靠車輛的所有權(quán)大都不屬于運輸企業(yè)，企業(yè)不能獲得據(jù)以抵扣稅額和計提折舊的發(fā)票，增值稅一般納稅人按照11%的稅率計算繳納增值稅稅負率明顯高于小規(guī)模納稅人。 二、加強“營改增”后交通運輸業(yè)稅收管理的建議 由于上述問題的存在，加上政策規(guī)定不夠明確，加大了征管操作難度。一方面完全按現(xiàn)行增值稅政策管理，會導(dǎo)致一些真實發(fā)生的運輸業(yè)務(wù)無法通過合法的渠道實現(xiàn)收入、開具發(fā)票。另一方面稅務(wù)機關(guān)若不加強控管，則會帶來虛開貨運增值稅專用發(fā)票現(xiàn)象的滋生。因此，加強交通運輸業(yè)的增值稅管理、防控其稅收風險勢必成為今后稅收征管工作中的一個重點。為此，筆者提出以下管理建議： （一）強化內(nèi)控管理。主管國稅機關(guān)要督促企業(yè)健全內(nèi)控管理制度。一是建立油料、輪胎領(lǐng)用存管理制度，要求企業(yè)根據(jù)運輸企業(yè)管理要求按月登記《企業(yè)成品油自耗情況統(tǒng)計表》、《企業(yè)成品油購入、耗用、結(jié)存情況統(tǒng)計表》、《加油卡加油明細表》等相關(guān)記錄。對掛靠經(jīng)營車輛，企業(yè)應(yīng)登記《個人掛靠公司車輛明細表》，對新增購入車輛，要求企業(yè)提供車購稅稅收繳款書復(fù)印件，并登記《車輛購置稅明細表》。二是要求企業(yè)建立車輛運輸調(diào)度臺賬，詳細記錄運輸車輛號、運輸日期、運輸貨物名稱、數(shù)量及單價、運輸金額、運輸起運地、到達地、駕駛員姓名等記錄，并按月按車登記《車輛運輸結(jié)算明細清單》。三是督促企業(yè)按權(quán)責發(fā)生制原則進行會計核算。對屬于當期發(fā)生的收入或支出要及時進行核算。同時要求企業(yè)按月建立工人花名冊，詳細地說明工資列支的標準、工人人數(shù)以及工資的計算方法，并報稅務(wù)機關(guān)備案。四是加強對企業(yè)取得的成本、費用票據(jù)的審核，防止取得虛開代開進項發(fā)票。取得燃料發(fā)票要結(jié)合其運輸量分析其合理性，對修理費、配件發(fā)票，要求提供服務(wù)內(nèi)容清單、貨物名稱清單，以便分析其合理性。五是按納稅主體確定對發(fā)生的油費支出的抵扣，即以掛靠企業(yè)為納稅人的，其發(fā)生的油費支出取得的增值稅專用發(fā)票可以進行抵扣；以被掛靠運輸公司為納稅人的，掛靠人以被掛靠人名義經(jīng)營發(fā)生的油費支出取得的增值稅專用發(fā)票應(yīng)在被掛靠運輸公司進行抵扣等。 （二）強化稅收征管。一是賬證建全的一般納稅人運輸企業(yè)，建立行業(yè)稅源監(jiān)控指標，納稅人按季采集申報相關(guān)數(shù)據(jù)。如：油料耗用金額占運輸收入（含稅）比，預(yù)警指標設(shè)置上限40%。修理修配金額占運輸收入（含稅）比，預(yù)警指標設(shè)置10%20%。當企業(yè)申報值超過預(yù)警指標的，稅務(wù)機關(guān)組織開展納稅評估。二對成本費用或收入核算不全的小規(guī)模企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)督促企業(yè)健全完善財務(wù)會計核算，同時對企業(yè)所得稅采用核定應(yīng)稅所得率征收辦法。三是對零散運輸戶，采取委托代征的方式。由被掛靠企業(yè)代征個體車主的交通運輸增值稅。同時引導(dǎo)個體車主自覺辦理稅務(wù)登記，以實現(xiàn)納稅主體的合法化。 （三）加強運力控管。貨物運輸企業(yè)實際擁有或使用的運輸工具是判斷納稅人運輸能力的重要依據(jù)。針對交通運輸業(yè)的現(xiàn)狀，應(yīng)該允許運輸企業(yè)擁有多種性質(zhì)的車輛。目前，全國交通運輸業(yè)已全面實施“營改增”。因此，建議省局應(yīng)在全省范圍內(nèi)完善運輸業(yè)信息管理，將所有運輸企業(yè)的車輛信息納入征管系統(tǒng)，企業(yè)車輛性質(zhì)可包括自有、掛靠及租賃，并與交通部門聯(lián)合制定或確認車輛每噸每月實現(xiàn)運費的最高限額，根據(jù)貨運納稅人的運力采集信息和開票申報數(shù)據(jù)，建立相關(guān)風險指標，實施限額控制。實現(xiàn)對所有貨運一般納稅人和小規(guī)模納稅人的監(jiān)控管理，防止“無運虛開”。同時緊扣運輸業(yè)務(wù)的真實性，加強開票業(yè)務(wù)手續(xù)的管理。只有納入企業(yè)運力采集的車輛，方可根據(jù)運輸送貨單或結(jié)算單開具相應(yīng)的貨運增值稅發(fā)票，送貨單或結(jié)算單應(yīng)具備貨主、收貨人、承運人等基本信息，企業(yè)要保管運輸合同、結(jié)算單等資料備查，用于核對貨運業(yè)務(wù)的真實性。 （四）明確業(yè)務(wù)發(fā)生地。針對交通運輸業(yè)注冊地與業(yè)務(wù)發(fā)生地可能存在不一致而導(dǎo)致增值稅繳納出現(xiàn)問題的情況，建議應(yīng)盡早制定相應(yīng)規(guī)定明確業(yè)務(wù)發(fā)生地的概念，并要和交通部門研究制定配載運輸業(yè)務(wù)管理辦法，遏制隱瞞經(jīng)營收入現(xiàn)象，規(guī)范增值稅合理合法的繳納征收，解決業(yè)務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機關(guān)和公司注冊地稅務(wù)機關(guān)之間稅收繳納地確定的爭議，做好“營改增”后交通運輸行業(yè)的監(jiān)管服務(wù)工作。 （五）規(guī)范經(jīng)營主體。增值稅征稅范圍包括貨物銷售、加工、修理修配、交通運輸郵政電信和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，其納稅主體的確定只能以固定業(yè)戶和非固定業(yè)戶來區(qū)分，面對交通運輸行業(yè)的特殊性不可能單獨制定專門政策。因此，可以利用營業(yè)稅改征增值稅的契機，進一步加強政府相關(guān)部門的溝通協(xié)作，加強行業(yè)引導(dǎo)，促進行業(yè)整合。對于掛靠經(jīng)營，可逐步引導(dǎo)被掛靠企業(yè)回購掛靠個人實際擁有的車輛，個人再以承包形式經(jīng)營，所實現(xiàn)的運營收入納入企業(yè)收入核算，以企業(yè)取得的全部收入繳納稅款，發(fā)生的購車、油耗等費用由企業(yè)入賬抵扣，車主的收益為收入與承包費的差額，企業(yè)承擔相應(yīng)的法律責任。這樣，名義車主和實際車主相一致，納稅主體、管理體制和法律責任等均主體明確，承擔的社會責任也比較明晰。 （六）適時統(tǒng)一物流行業(yè)稅率。按照現(xiàn)代物流理論，交通運輸行業(yè)屬于現(xiàn)代物流業(yè)的一個組成部分，運輸企業(yè)（物流企業(yè)）需要提供的不僅僅是將客戶的貨物送至目的地服務(wù)，還可能提供倉儲、裝卸、搬運、包裝甚至加工等服務(wù)，這些服務(wù)可能由一個企業(yè)獨立完成或者由幾個企業(yè)分工協(xié)作完成，為保證各納稅人稅負的公平，促進專業(yè)分工和現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展，可以對物流行業(yè)相關(guān)的應(yīng)稅服務(wù)統(tǒng)一設(shè)置1到2檔稅率，這樣既可以保證增值稅鏈條的順利運轉(zhuǎn)，又可方便納稅人和稅務(wù)機關(guān)的申報納稅和征收管理。對混淆稅目、假借聯(lián)運等方式有意規(guī)避稅收的行為應(yīng)加強真實性的核查。 三、針對此次交通物流行業(yè)評估發(fā)現(xiàn)日常征管問題的工作建議（一）主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加大對CTAIS系統(tǒng)、防偽稅控系統(tǒng)、新稽核系統(tǒng)等數(shù)據(jù)的充分利用，通過數(shù)據(jù)邏輯關(guān)聯(lián)分析所管轄的納稅人對稅法遵循度及存在涉稅風險。（二）對于快遞行業(yè)，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)深入了解企業(yè)運營模式、工資計算方式、貨款結(jié)算方式、財務(wù)核算方式，輔導(dǎo)企業(yè)準確劃分適用6%和11%兩種不同稅率的銷售額。（三）主管稅務(wù)機關(guān)日常應(yīng)加強對貨物代理行業(yè)的日常征管，防止企業(yè)有意識地降低應(yīng)適用11%稅率的基數(shù)。（四）主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對關(guān)聯(lián)交易的稅收管理，適時掌握其交易業(yè)務(wù)的真實性、交易價格的合理性，引導(dǎo)企業(yè)降低涉稅風險。（五）建議省局將CTAIS系統(tǒng)、防偽稅控系統(tǒng)、新稽核系統(tǒng)等系統(tǒng)的后臺取數(shù)權(quán)限下放到縣一級基層局（可設(shè)定使用權(quán)限和審批權(quán)限），以提高縣一局的分析能力、選案準確率和日常稅源監(jiān)控能力。 40 / 40