【正文】 成本的完成結(jié)果，弄清成本節(jié)約或超支的原因，為成本的考核奠定基礎(chǔ)，促進(jìn)企業(yè)各部門崗位責(zé)任的有效履行，必須對目標(biāo)成本的執(zhí)行情況進(jìn)行系統(tǒng)的分析。目標(biāo)成本的分析包括：實際成本的比較和分析、成本差異的計算和評價、以及最終目標(biāo)成本的確定等幾個方面的內(nèi)容：①實際成本的比較分析項目的實際成本隨著生產(chǎn)活動的不斷進(jìn)行會不斷地發(fā)生變化，施工各個環(huán)節(jié)的工作由于工作能力的差異和各種因素的影響，必然也有好有壞，因此，成本的節(jié)約和超支也就必然存在。如果沒有計劃地對目標(biāo)成本的執(zhí)行情況進(jìn)行分析，成本形成過程中出現(xiàn)的問題就難以被發(fā)現(xiàn)，成本升降的原因和各部門成本管理工作的成效也就無法知道。因此，必須根據(jù)成本控制系統(tǒng)反饋的成本信息，對目標(biāo)成本的執(zhí)行情況進(jìn)行定期的分析。目標(biāo)成本分析，主要是把實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，分析成本差異產(chǎn)生的原因，找出成本管理中存在的問題和差距，總結(jié)成本管理的經(jīng)驗。②成本差異的計算產(chǎn)品的實際成本偏離目標(biāo)成本而產(chǎn)生的差異，是分析和考核成本的主要依據(jù)。因此，進(jìn)行成本分析，首先要計算實際成本脫離標(biāo)準(zhǔn)的差異，并確定成本差異的性質(zhì)。在成本的形成過程中，因為種種緣故，會使實際成本與預(yù)定的成本標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生偏離而出現(xiàn)差額，這種差額就是成本差異。所謂成本差異的性質(zhì)，是指差異的方向和對利潤構(gòu)成的影響。當(dāng)為逆差時(實際成本大于目標(biāo)成本)，該項差異會使利潤的實際額低于計劃額，當(dāng)為順差時(實際成本小于目標(biāo)成本)，該項差異的出現(xiàn)會使利潤的實際額高于計劃額。形成成本差異的原因有內(nèi)因和外因，有些是項目各成本責(zé)任部門有權(quán)加以處理的可控差異，如廢料增加，消耗超定額等。有些差異的出現(xiàn)由外因造成屬不可控差異，如價格變動，是項目部無力處理的。成本差異是一項很重要的信息，它不僅能清晰、正確地反映目標(biāo)成本的執(zhí)行過程中產(chǎn)生差異的原因，還能反映項目有關(guān)部門、單位和職工的工作質(zhì)量和效果，所以，成本差異既可以用來采取措施控制成本，也可用以評價考核企業(yè)各個成本責(zé)任部門的工作成績。③成本差異分析分析各種差異時，要充分注意它們之間的辯證關(guān)系。因為生產(chǎn)過程中的各種因素是互為因果、相互影響的。所以分析評價差異時，要以項目部總成本目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)效益為前提，全面地分析各項差異，不能抓住一點，不及其余。例如，當(dāng)某種材料費發(fā)生順差時，可能的原因是采購原價的降低、采購地點的改變或運輸方式的改變，也可能是采用了其他替代品或購進(jìn)劣質(zhì)材料后可能造成質(zhì)量成本的增加。在分析成本時，要按照成本的構(gòu)成要素、成本責(zé)任部門和施工產(chǎn)品分別進(jìn)行。既要分析施工產(chǎn)品目標(biāo)成本與實際成本的差異，也要分析施工產(chǎn)品生產(chǎn)的各個過程、各個環(huán)節(jié)上目標(biāo)成本與實際成本的差異，還要分析各結(jié)構(gòu)件目標(biāo)成本與實際成本的差異、各項費用目標(biāo)成本與實際費用的差異，以及產(chǎn)生這些差異的主客觀原因。在項目施工過程中預(yù)算成本與實際成本的比較（ 所示） 預(yù)算成本與實際成本的對比 （單位：萬元）序號 項目預(yù)算成本 實際成本差額1工程材料費1528010022+52582機(jī)械使用費320400803現(xiàn)場工資費280360804臨時設(shè)施費5040+105交通差旅費 5506質(zhì)量保證費151507安全防護(hù)費1110+18財務(wù)管理費5839業(yè)務(wù)招待費45110資料費22011交工驗收費34112宣傳費22013工程保修費1015514其他費用25250合計1601210913+5099（從上表中可以看到“+”號為節(jié)省的費用；“”號為超出的費用）整個項目的累計預(yù)算成本或每一階段的累計預(yù)算成本，在項目的任何時期都能與實際成本和工作績效作對比。對項目或階段來說，僅僅將消耗的實際成本與總預(yù)算成本進(jìn)行比較容易引起誤解，因為只要實際成本低于總預(yù)算成本，成本績效看起來總是好的。（6）成本考核。在項目完成后，對項目成本形成過程中的成本管理的成績或失誤進(jìn)行總結(jié)與評價。目標(biāo)成本考核是在目標(biāo)成本分析的基礎(chǔ)上將實際成本與目標(biāo)成本進(jìn)行對比，以考察成本目標(biāo)的實現(xiàn)情況，評價各部門的工作成績，確定各部門責(zé)任成本的完成程度的過程。成本分析是成本考核的前提，成本考核是在成本分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。如果沒有成本分析的數(shù)據(jù)資料，就會使成本考核發(fā)生偏差，作出不切合實際的結(jié)論。在目標(biāo)成本的制定初期，由于對工程項目的認(rèn)識程度和各種內(nèi)外因素的影響，從一開始就存在著與實際的偏差。但這一成本又必須是項目具體實施事前控制的標(biāo)準(zhǔn)。因此，作為標(biāo)準(zhǔn)成本就必須加以補(bǔ)充和修正，修正時需掌握以下原則：第一，實事求是的原則。除因施工組織等人為因素導(dǎo)致工程量增減外，其它數(shù)量的變更一般均需調(diào)整；第二，科學(xué)合理的原則。第四章 項目成本中存在弊端并加強(qiáng)其成本管理的幾點做法合淮阜高速公路的建設(shè)成本管理，從根本上打破了政府投資的粗放型管理模式，形成了企業(yè)投資和BOT項目的特色。但過分強(qiáng)調(diào)成本管理也帶來了諸多方面的不足。主要體現(xiàn)在：1 由于工程結(jié)算及財務(wù)報銷審核程序過多，甚至有時出現(xiàn)意見不統(tǒng)一，需主辦部門多次反復(fù)審核和協(xié)調(diào)，涉及大額資金項目的實施，必須經(jīng)資金管理委員會、董事會，甚至股東大會集體決策批準(zhǔn)，而資金管理委員會、董事會、股東會實行例會制度，召開時間間隔長，往往不能及時、高效解決工程建設(shè)中的緊急和不可遇見的事情，導(dǎo)致辦事效率不高。 2 工程建設(shè)中臨時突發(fā)事情較多，特別是涉及大額資金的項目實施和事件處理，按照公司規(guī)定必須集體討論通過才能實施。在提高決策效率的同時，對工作的預(yù)見性和編制工作計劃的水平提出了較高的要求。3 在強(qiáng)化成本管理、規(guī)范辦事及監(jiān)督程序的同時，相對削弱了業(yè)主對施工現(xiàn)場控制的力量。為加強(qiáng)對施工現(xiàn)場的控制，公司增加了駐地監(jiān)理工程師數(shù)量，實行“小業(yè)主，大監(jiān)理”，導(dǎo)致監(jiān)理費用增加。 對工程成本管理的幾點建議 1 成本管理在工程施工項目管理中是最關(guān)鍵的工作之一。從工程開工到竣工都必須進(jìn)行成本管理，在工程施工中只有進(jìn)行全員全方位的成本管理，才能使工程成本得到有效地控制。2 在項目經(jīng)理部的機(jī)構(gòu)設(shè)置中，應(yīng)設(shè)專職機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)成本管理工作，僅靠成本核算員與財務(wù)人員是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。各職能部門、施工處及全體施工人員都要做好成本管理工作。3 加強(qiáng)成本管理工作，在工程中標(biāo)后，成立項目經(jīng)理部，組織人員編制切合實際的工程施工預(yù)算，交企業(yè)經(jīng)營部門審核后，作為內(nèi)部承包的依據(jù)，亦為成本控制的依據(jù)。4 加強(qiáng)成本管理工作，及時辦理工程結(jié)算。每月的工程進(jìn)度月報完成后，按施工項目與各施工勞務(wù)隊的完成數(shù)量進(jìn)行工程結(jié)算，工程結(jié)算后，給各施工務(wù)隊撥付工程進(jìn)度款，按結(jié)算價款的40—60%進(jìn)行控制。同時將工程結(jié)算價款與相同項目、數(shù)量的工程施工預(yù)算進(jìn)行對比，若發(fā)現(xiàn)超支，則要查找原因，并進(jìn)行糾正，確保工程成本得到控制。5 認(rèn)真作好工程變更、計日工與索賠的管理，也是成本控制的有效措施。對工程施工中存在的各項工程變更、計日工與索賠都要依據(jù)合同條款及時進(jìn)行中報處理，確保工程成本的全面控制。第五章 結(jié)論幾年來，我公司實行了施工項目成本管理，不但主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)有所提高，而且創(chuàng)優(yōu)良工程的項目也有所增加 ?？傊?，項目成本管理是一項系統(tǒng)工程，只有依靠先進(jìn)的體制和機(jī)制，實行全員、全方位和全過程的管理，才能真正取得成效。在對目標(biāo)成本管理基礎(chǔ)理論的分析介紹基礎(chǔ)上通過分析合淮阜高速公路工程實施施工項目目標(biāo)成本責(zé)任制管理的實踐經(jīng)驗，認(rèn)為在當(dāng)前公路建設(shè)市場激烈的競爭條件下，公路施工企業(yè)通過實施項目目標(biāo)成本管理能夠很好的解決本文所提出的公路施工企業(yè)成本管理中存在的問題。在施工企業(yè)的各項管理中，目標(biāo)成本管理尤為重要，目標(biāo)成本管理工作搞好了，可以帶動和促進(jìn)其他各項工作的開展，反過來，企業(yè)的整體水平的提高，又進(jìn)一步推動目標(biāo)成本管理的深化和發(fā)展。強(qiáng)化目標(biāo)成本管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，除了必須輔以一整套行之有效的各種目標(biāo)成本管理制度以外，必須強(qiáng)化管理工作“以人為本”的原則，加強(qiáng)對企業(yè)職工的教育培訓(xùn)，特別是成本與效益意識的教育，是不可忽視的重要方面。再好的管理思想、管理辦法，如果沒有參與人的主觀能動性，將無法取得預(yù)期的效果。只有積極組織和全力依靠全體人員形成自我控制的成本意識，使成本的控制建立在廣泛的、自覺的基礎(chǔ)之上，才能夠取得真正的成效。在目標(biāo)成本管理中，要時時加強(qiáng)對全員的教育，推動目標(biāo)成本管理不斷向廣度和深度發(fā)展，做到管理中不忘教育，教育為管理服務(wù)。因此，加強(qiáng)全體人員對成本和效益意識的教育，提高管理人員和工人素質(zhì)，發(fā)揮積極參與的主觀能動性，強(qiáng)化職工的主人翁地位，這是公路施工企業(yè)在競爭中永遠(yuǎn)立于不敗之地的法寶，這樣企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益將會步入良性循環(huán)，企業(yè)的發(fā)展，職工的實惠才能得到根本的保證。推行目標(biāo)成本管理的實踐證明:領(lǐng)導(dǎo)真抓實干是開展工作的前提。職工的積極參與是搞好這項工作的基礎(chǔ)。機(jī)制健全是這一管理方法成功的保證。目標(biāo)成本的控制實施是關(guān)鍵。激勵措施是推動其運行的動力。提高效益是這一辦法實施的最終目的。 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