北京西城區(qū)國稅局國債利息及境外所得企業(yè)所得稅政策提示-資料下載頁
2025-04-07 20:43本頁面
【正文】 立納稅地位的分支機構(gòu)，按照企業(yè)所得稅法及實施條例的有關(guān)規(guī)定計算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國（地區(qū)）的應納稅所得額，但可以用同一國家（地區(qū)）其他項目或以后年度的所得按規(guī)定彌補，并且不受5年期限限制。（五）對于居民企業(yè)來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應按被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入實現(xiàn)；來源于境外的利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等收入，應按有關(guān)合同約定應付交易對價款的日期確認收入實現(xiàn)。（六）對于企業(yè)因客觀原因無法真實、準確地確認應當繳納并已經(jīng)實際繳納的境外所得稅稅額的，只對該所得來源國（地區(qū)）的實際有效稅率高于 %，可按境外應納稅所得額 %作為抵免限額。（七）在計算境外所得稅收抵免時，分為直接抵免和間接抵免，其中居民企業(yè)（包括按境外法律設立但實際管理機構(gòu)在中國，被判定為中國稅收居民的企業(yè)）可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負擔的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進行抵免。非居民企業(yè)（外國企業(yè)）在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)（場所）可以就其取得的發(fā)生在境外、但與其有實際聯(lián)系的所得直接繳納的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進行抵免，即只涉及直接抵免。在計算間接抵免時只適用于符合規(guī)定持股方式的三層外國企業(yè)，另有文件明確規(guī)定的除外。截止至目前，共有兩個文件對此進行了特殊規(guī)定，一個文件是關(guān)于某銀行從境外取得的股息所得稅收抵免層級由三層擴大到五層（注：財稅【2010】50 號《財政部國家稅務總局關(guān)于中國銀行從中銀香港取得的股息所得稅收抵免問題的通知》。北京市財政局、北京市國家稅務局京財稅【2010】1347 號《轉(zhuǎn)發(fā)財政部國家稅務總局關(guān)于中國銀行從中銀香港取得的股息所得稅收抵免問題的通知》）；另一個文件規(guī)定了我國石油企業(yè)在境外從事油（氣）資源開采的，可以選擇采取“不分國不分項”原則計算境外應納稅所得額，同時將稅收抵免層級由三層擴大到五層。三、政策執(zhí)行的風險點（一）應根據(jù)居民企業(yè)在境外設立的機構(gòu)主體性質(zhì)的不同而分別進行處理。居民企業(yè)在境外設立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)取得的各項境外所得，無論是否匯回中國境內(nèi)，均應計入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應納稅所得額。境外所得允許彌補境內(nèi)機構(gòu)的虧損。境外虧損不能用境內(nèi)所得彌補。（二）準確判斷境外所得的確認時間。（三）注意簡易辦法計算抵免限額的適用條件。%作為抵免限額的簡易辦法的，應注意所得來源國（地區(qū)）的實際有效稅率是否低于 %。%，則不能選擇該項簡易辦法計算抵免限額。（四）一般企業(yè)在計算境外應納稅所得額時，應遵循“分國不分項”的原則，在計算間接抵免時只適用于符合規(guī)定持股方式的三層外國企業(yè)。對于特殊文件，應注意本企業(yè)是否適用該文件，例如文件規(guī)定的是我國石油企業(yè)在境外從事油（氣）資源開采的情況，若不符合該情況，也不能適用此文件。西城國稅局 2011年9 月20日
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