【正文】 甲對于丙： 借：1124存放上級款項 貸：2323下級存放款項甲所乙所 丙所丁所14 / 64第三章 銀行結(jié)算業(yè)務(wù)的核算結(jié)算業(yè)務(wù)是指：企業(yè)單位及集體和個體間，由于進行商品交易、勞務(wù)供應(yīng)和資金調(diào)撥等經(jīng)濟活動，而發(fā)生的貨幣收付行為。按照結(jié)算方式的不同，可以分為現(xiàn)金結(jié)算和轉(zhuǎn)賬結(jié)算兩種?，F(xiàn)金結(jié)算是收款方和付款方直接以現(xiàn)金進行清算。轉(zhuǎn)賬結(jié)算，是指通過銀行將款項從付款人賬戶轉(zhuǎn)到收款人賬戶的貨幣收付方式，實質(zhì)上是以存款貨幣的轉(zhuǎn)移代替現(xiàn)金的流通。目前我國確定了以匯票、本票、支票為主體的結(jié)算制度，共有支票、銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、匯兌、托收承付、委托收款、信用卡等八種結(jié)算方式可供選擇。下面我們只以比較典型的支票、銀行本票、匯兌、銀行匯票、信用卡、商業(yè)匯票為例進行講解。在同一城市范圍內(nèi)的轉(zhuǎn)賬結(jié)算稱為同城結(jié)算，主要結(jié)算方式有支票和銀行本票。 支票1. 支票的概念支票是銀行的存款人簽發(fā)給收款人辦理結(jié)算或委托開戶銀行將款項支付給收款人的票據(jù)。支票分為現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票?，F(xiàn)金支票可以到銀行支取現(xiàn)金，也可以用于轉(zhuǎn)賬。具體的表樣見附錄樣式 11 和樣式 122. 轉(zhuǎn)賬支票的會計核算手續(xù)(轉(zhuǎn)賬支票的票樣見附錄) (1) 出票人、持票人（或收款人）在同一個銀行開戶的核算。轉(zhuǎn)賬支票簽發(fā)后，一般由持票人在提示付款期內(nèi)連同第二聯(lián)進賬單(表樣見附錄 13)一并提交銀行。銀行審核無誤后，以支票作為借方傳票，第二聯(lián)作為貸方傳票。會計分錄為：借：存款出票人戶貸：存款持票人戶(2) 出票人、持票人不在同一個銀行開戶的核算① 持票人開戶行受理持票人送交的支票的核算。持票人開戶行收到持票人送交的支票和第二聯(lián)進賬單時，認真審查后，將第一聯(lián)進賬單交給持票人。以第二聯(lián)進賬單作貸方傳票。其會計分錄為：借：存放中央銀行款項貸：存款持票人戶出票人開戶行收到票據(jù)交換提交的支票，以支票作為借方傳票。會計分錄為：借：存款出票人戶貸：存放中央銀行款項15 / 64② 出票人開戶行受理出票人送交的支票的核算。出票人開戶行收到出票人交來的支票和第三聯(lián)進賬單后，以支票作為借方出傳票。會計分錄為：借：存款出票人戶貸：存放中央銀行款項收款人開戶行收到交換行提入的兩聯(lián)進賬單后，以第二聯(lián)進賬單作貸方傳票。會計分錄為：借：存放中央銀行款項貸：存款收款人戶（3）現(xiàn)金支票的核算：現(xiàn)金支票需由收款人持票到出票人的開戶行支取現(xiàn)金，不允許背書轉(zhuǎn)讓。出票人開戶行收到現(xiàn)金支票，經(jīng)審查無誤后，以現(xiàn)金支票作為借方傳票。其會計分錄為：借：存款出票人戶貸：現(xiàn)金 銀行本票1. 銀行本票的概念：銀行本票是由銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。2. 銀行本票結(jié)算的核算手續(xù)(1) 銀行本票的簽發(fā)。申請人辦理銀行本票，應(yīng)向銀行填寫一式三聯(lián)的“銀行本票申請書” ，銀行審核無誤后，以第一聯(lián)作借方傳票，第三聯(lián)作貸方傳票。會計分錄為：借：存款申請人戶貸：開出本票申請人交現(xiàn)金辦理的，第二聯(lián)注銷，第三聯(lián)作貸方傳票。會計分錄為：借：現(xiàn)金 貸：開出本票(2) 銀行本票的兌付① 兌付它行簽發(fā)的本票。代理付款行在收到在本行開立賬戶的持票人直接交來的本票和兩聯(lián)進賬單時，審查無誤后，以第二聯(lián)作貸方傳票。會計分錄為：借：存放中央銀行款項貸：存款持票人戶② 兌付本行簽發(fā)的本票：銀行收到收款人送交的本行簽發(fā)的本票和進賬單，核對無誤后，以本票作借方傳票。會計分錄為：借：開出本票貸：某某存款收款人戶16 / 64如果收到注明現(xiàn)金字樣的本票，審查無誤后，辦理付款手續(xù)，會計分錄為：借：開出本票貸：現(xiàn)金（3）銀行本票的結(jié)清：出票行收到同城票據(jù)交換提入的本票時，審查無誤后，以本票作為借方傳票，會計分錄為：借：開出本票貸：存放中央銀行款項（4）銀行本票的退款：申請人因本票超過提示付款期限或其他原因要求出票行退款時，應(yīng)填制兩聯(lián)進賬單連同本票送交出票行，出票行審查無誤后辦理退款手續(xù)。會計分錄為：借：開出本票貸：存款申請人戶 匯兌1. 匯兌的概念：匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。這種結(jié)算方式使用面廣，手續(xù)簡單，劃款靈活，因此在實際中被廣泛的使用。2. 信匯、電匯的大概介紹信匯是我國銀行比較傳統(tǒng)的匯劃方式，報單的傳輸采用郵寄方式，而電匯是采用郵政的電報方式來傳輸報單，目前這兩種方式在我國的商業(yè)銀行中基本沒有采用，取而代之的是利用計算機網(wǎng)絡(luò)來進行傳輸報單，目前有兩種方式來進行電子匯劃系統(tǒng)，一種是批量的傳輸（既電子匯兌） ，一種是實時的匯劃系統(tǒng)（既實時匯兌） 。下面我們以信匯為例講解匯兌的會計核算手續(xù)3. 信匯的會計核算手續(xù)（1） 匯出行的處理。匯款人辦理信匯時，應(yīng)該向銀行填制一式四聯(lián)的信匯憑證。銀行審查無誤后，以第二聯(lián)信匯憑證作借方傳票，會計分錄為：借:存款匯款人戶貸：聯(lián)行存放款項（聯(lián)行往賬）如果是交付現(xiàn)金匯款時，另填制一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬貸方憑證。會計分錄為：借：現(xiàn)金貸：應(yīng)解匯款匯款人戶借：應(yīng)解匯款匯款人戶貸：聯(lián)行存放款項（聯(lián)行往賬）（2） 匯入行的處理。匯入行收到匯出行或轉(zhuǎn)匯行寄來的有關(guān)憑證后，經(jīng)審核無誤，區(qū)別情況進行處理。17 / 64① 收款人在匯入行開立存款賬戶的，可將匯入款項直接轉(zhuǎn)入收款人賬戶，以第三聯(lián)信匯憑證作貸方傳票。會計分錄為：借：存放聯(lián)行款項（聯(lián)行來賬）貸: 存款收款人戶② 收款人未在匯入行開立存款賬戶的，以第三聯(lián)信匯憑證作貸方傳票。會計分錄為：借：存放聯(lián)行款項（聯(lián)行來賬）借：存放中央銀行款項貸：應(yīng)解匯款收款人戶需要支取現(xiàn)金的，另填制一聯(lián)現(xiàn)金付出傳票，第四聯(lián)信匯憑證作附件。會計分錄為：借：應(yīng)解匯款收款人戶貸：現(xiàn)金需要一次或分次轉(zhuǎn)賬支付的，應(yīng)注銷應(yīng)解匯款登記簿中的該筆匯款，并如數(shù)轉(zhuǎn)入應(yīng)解匯款臨時存款分戶賬內(nèi)（不通過分錄，以丁種賬頁代替） ，該賬戶只付不收，付完清戶，不計付利息。收款人一次或分次取款的，應(yīng)填制支款憑證，銀行審核無誤后，辦理付款手續(xù)。會計分錄為：借：應(yīng)解匯款收款人戶貸： 科目戶 銀行匯票銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的,由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。銀行匯票是一種傳統(tǒng)的票據(jù)結(jié)算工具，這種匯票，適用范圍廣泛，票隨人到，使用靈活，兌現(xiàn)性較強，是目前使用最廣泛的一種票據(jù)結(jié)算工具。：附上銀行匯票的票樣（1）銀行匯票的簽發(fā)。申請人辦理銀行匯票，應(yīng)向銀行填寫“銀行匯票申請書”一式三聯(lián)。第一聯(lián)申請人留作存根，第二、第三聯(lián)送交銀行。銀行審查無誤后，以第二聯(lián)作借方傳票，第三聯(lián)作貸方傳票。會計分錄為：借：存款—申請人戶貸: 匯出匯款申請人交現(xiàn)金辦理的,第二聯(lián)申請書注銷。會計分錄為：借：現(xiàn)金貸：匯出匯款（2）銀行匯票的兌付① 持票人在代理付款行開戶的處理。代理付款行收到在本行開戶的持票人送交的匯票、解訖通知和進賬單，經(jīng)審核無誤后，以匯票作借方傳票，第二聯(lián)進賬單作貸款傳票。會計分錄為：18 / 64借：存款聯(lián)行款項（聯(lián)行往賬）貸：存款—持票人戶② 持票人未在代理付款行開戶的處理。代理付款行收到未在本行開戶的持票人提交的匯票、解訖通知和進賬單，審核無誤并驗明持票人身份證件后，以持票人姓名開立應(yīng)解匯款臨時存款賬戶，辦理轉(zhuǎn)賬，會計分錄為：借：存放聯(lián)行款項（聯(lián)行往賬）貸：應(yīng)解匯款持票人戶原持票人需要支取現(xiàn)金的，另填一聯(lián)現(xiàn)金付出傳票。會計分錄為：借：應(yīng)解匯款原持票人戶貸：現(xiàn)金原持票人需要一次或分次轉(zhuǎn)賬支付的，應(yīng)由其填制支款憑證，并交驗本人身份證件。會計分錄為：借：應(yīng)解匯款原持票人戶貸：科目戶（3）銀行匯票的結(jié)清。出票行收到代理付款行寄來的聯(lián)行借方報單以及解訖通知時，抽出原專夾保管的匯票卡片，經(jīng)核對無誤后，可分別情況進行處理。① 匯票全額解付的，以匯票卡片作借方傳票，解訖通知和多余款收賬通知作借方傳票附件。會計分錄為：借：匯出匯款貸：聯(lián)行存放款項（聯(lián)行來賬）② 匯票有多余款的，以匯票卡片作借方傳票，解訖通知作多余款貸方傳票。會計分錄為：借：匯出匯款貸：聯(lián)行存放款項（聯(lián)行來賬）存款—申請人戶同時銷記匯出匯款賬，在多余款收賬通知聯(lián)多余金額欄填寫多余金額，加蓋轉(zhuǎn)訖章交給申請人。③ 如果申請人未在出票行開立賬戶的，多余金額先轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”賬戶。同時銷記匯出匯款賬，并通知原申請人持申請書存根聯(lián)及本人身份證件來行辦理取款手續(xù)。領(lǐng)取時，以多余款收賬通知作“其他應(yīng)付款”借方傳票。會計分錄為：借：匯出匯款貸：聯(lián)行存放款項（聯(lián)行來賬）其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款貸：現(xiàn)金19 / 64（4）銀行匯票的退款。申請人因匯票超過付款期限或其他原因要求退款時，應(yīng)交回匯票和解訖通知并提交證明或身份證件。出票行抽出原專夾保管的匯票卡片核對無誤后，以匯票卡片作借方傳票，匯票作附件，解訖通知作貸方傳票（如未退付現(xiàn)金，即作為借方傳票附件） ，辦理轉(zhuǎn)賬。會計分錄：借：匯出匯款貸：申請人戶或貸：現(xiàn)金信用卡、委托收款、商業(yè)匯款這三種結(jié)算方式既適用于同城結(jié)算，又適用于異地結(jié)算 信用卡信用卡是指商業(yè)銀行向單位和個人發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，具有消費信用的特制載體的卡片。信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡，按信譽等級分為金卡和普通卡。（1）商業(yè)銀行（包括外資、合資銀行）非銀行金融機構(gòu)只有經(jīng)中國人民銀行批準的，才可以發(fā)行信用卡。非金融機構(gòu)、境外金融機構(gòu)的駐華代表機構(gòu)不得發(fā)行信用卡和代理收單結(jié)算業(yè)務(wù)。（2）凡在中國境內(nèi)金融機構(gòu)開立基本存款賬戶的單位可申領(lǐng)單位卡。其資金一律從基本存款賬戶轉(zhuǎn)入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項存入其信用卡賬戶。（3）單位卡一律不得支取現(xiàn)金，不得用于 10 萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項的結(jié)算。（4）凡具有完全民事行為能力的公民可申領(lǐng)個人卡。其資金可以現(xiàn)金存入或以其工資性款項及屬于個人的勞務(wù)報酬收入轉(zhuǎn)賬存入。個人卡可以提取現(xiàn)金，嚴禁將單位的款項存入個人卡賬戶。（5）信用卡只限于合法持卡人本人使用，持卡人不得出租或轉(zhuǎn)借信用卡。（6）信用卡透支額，金卡最高不得超過 1 萬元，普通卡最高不得超過 5 千元。信用卡透支期限最長為 60 天。（7）持卡人使用信用卡不得發(fā)生惡意透支，惡意透支是指持卡人超過規(guī)定限額或規(guī)定期限，并且經(jīng)發(fā)卡銀行催收無效的透支行為。(1)信用卡發(fā)卡的處理信用卡發(fā)卡的處理。申請人辦理信用卡，應(yīng)按規(guī)定填寫申請表。發(fā)卡銀行審查同意后，應(yīng)及時通知申請人前來辦理領(lǐng)卡手續(xù)，并按規(guī)定向其收取備用金和手續(xù)費。單位卡的資金只能從單位基本存款賬戶轉(zhuǎn)入，個人卡既可轉(zhuǎn)賬，也可交存現(xiàn)金。轉(zhuǎn)賬辦理的，應(yīng)由申請人送交轉(zhuǎn)賬支票和進賬單，可比照支票核算的有關(guān)手續(xù)處理，另填制一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬貸方憑證作手續(xù)費收入的貸方傳票。會計20 / 64分錄為：借：存款—申請人戶或借：現(xiàn)金貸：信用卡存款單位信用卡戶或貸：活期儲蓄存款個人信用卡戶手續(xù)費收入手續(xù)費收入戶(2)信用卡付款的處理① 特約單位開戶行的處理持卡人持信用卡在特約單位購物、消費時，應(yīng)將信用卡和身份證件一并交特約單位。特約單位審查無誤后填制四聯(lián)簽購單并由持卡人簽名確認然后將簽購單回單聯(lián)連同信用卡和身份證件交還持卡人。每日營業(yè)終了，特約單位根據(jù)簽購單匯總填制匯計單,計算手續(xù)費和凈計金額，連同簽購單和進賬單一并交開戶行辦理轉(zhuǎn)賬。特約單位開戶行收到特約單位送交的各種單證，經(jīng)審查無誤后，區(qū)別情況進行處理。特約單位與持卡人在同一行開戶的，會計分錄為： 借：信用卡存款單位信用卡戶或 活期儲蓄存款個人信用卡戶貸：存款—特約單位戶手續(xù)費收入手續(xù)費戶特約單位與持卡人在同一城市不同銀行機構(gòu)開戶的，特約單位開戶行應(yīng)向持卡人開戶行提出票據(jù)交換，待款項收妥無退票時辦理轉(zhuǎn)賬。會計分錄為： 借：存放中央銀行款項 貸：存款—特約單位戶手續(xù)費收入手續(xù)費戶特約單位與持卡人不在同一城市的，要辦理聯(lián)行劃款手續(xù)寄持卡人開戶行。會計分錄為：借：存放聯(lián)行存款（聯(lián)行往賬） 貸：存款—特約單位戶手續(xù)費收入手續(xù)費戶如果信用卡是異地跨系統(tǒng)銀行發(fā)行的，應(yīng)向特約單位所在地的跨系統(tǒng)發(fā)卡行通匯行提出票據(jù)交換，由通匯行轉(zhuǎn)匯入持卡人開戶行。② 持卡人開戶行的處理。持卡人開戶行收到特約單位開戶行同城票據(jù)交換來的或寄來的有關(guān)單證時，應(yīng)認真審查，無誤后據(jù)以辦理轉(zhuǎn)賬。會計分錄為：借：信用卡存款單位信用卡戶或借：活期儲蓄存款個人信用卡戶貸：聯(lián)行存放款項（聯(lián)行來賬）21 / 64貸：存放中央銀行款項如果持卡人信用卡賬戶不足支付的，其不足部分納入“其他短期貸款”科目核算，并按規(guī)定計算透支利息向持卡人收取。(3)信用卡支取現(xiàn)金的處理。分為三種情況加以說明：本行發(fā)行的信用卡支取現(xiàn)金的，會計分錄為：借：活期儲蓄存款信用卡戶貸：現(xiàn)金同一城市其他銀行機構(gòu)發(fā)行的信用卡支取現(xiàn)金的，應(yīng)向持卡人開戶行提出票據(jù)交換，待退票時間過后無退票的即支付現(xiàn)金，會計分錄為：借：存放中央銀行款項 貸：應(yīng)解匯款—持卡人戶借：應(yīng)解匯款—持卡人戶 貸：現(xiàn)金對異地銀行發(fā)行的信用卡支取現(xiàn)金的，應(yīng)向持卡人開戶行辦理聯(lián)行劃款手續(xù)，并收取手續(xù)費。會計分錄為：借：存放聯(lián)行款項（聯(lián)行往賬） 貸：應(yīng)解匯款—持卡人戶借：應(yīng)解匯款—持卡人戶 貸：現(xiàn)金 手續(xù)費收入手續(xù)費戶如果信用卡