【正文】 托收承付結(jié)算方式辦理采購貨款結(jié)算的條件下，財務(wù)部門應(yīng)同保管員密切配合，驗上貨物，審核料款，把好結(jié)算關(guān)，使采購中的問題解決在承付料款之前。在這方面，應(yīng)結(jié)合教材內(nèi)容抓住取、記、審、簽、付五個字的要點。，健全領(lǐng)料制度，控制材料耗用。(1)要管好各項材料資金，必須加強對材料耗用的管理。要在正確制定各項材料消耗定額的基礎(chǔ)上，正確編制用料計劃。學(xué)習(xí)時應(yīng)掌握，對有材料消耗定額的和沒有材料消耗定額的材料怎樣分別編制用料計劃。(2)依靠工人群眾，實行材料限額領(lǐng)料制度。，監(jiān)督材料合理儲存，切實掌握資金動態(tài)。(1)應(yīng)對企業(yè)的全部材料，按其重要程度，價格高低，耗量大小和采購難量等，分為若干類，實行分類管理。(2)財務(wù)人員要協(xié)助保管員嚴(yán)格執(zhí)行收發(fā)料手續(xù)，把緊驗收關(guān)和發(fā)放關(guān)。(3)實行儲備資金定額下庫制度。要實行資金定額分層負(fù)責(zé)的崗位責(zé)任制。要把核定的儲備資金定額指標(biāo)分解逐層下達(dá)到各倉庫、各料組、各保管員，使定額指標(biāo)落到實處，分層負(fù)責(zé)。要定期進(jìn)行資金動態(tài)分析，檢查考核資金定額執(zhí)行情況。分析各方面情況變化對資金占用的影響。在查明原因的基礎(chǔ)上，采取必要的措施，以達(dá)到既保證生產(chǎn)經(jīng)營需要，又減少資金占用的目的。，積極處理超儲積壓，挖掘資金潛力。(三)未完工產(chǎn)品資金管理未完工產(chǎn)品資金系歸口給生產(chǎn)部門管理。在研究生產(chǎn)部門主要應(yīng)做好哪些工作以后，應(yīng)該掌握，管好未完工產(chǎn)品資金。，認(rèn)真組織成套性、同步化和多批次生產(chǎn)。、監(jiān)督半成品合理儲存。，促進(jìn)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)之間的銜接和平衡，保持生產(chǎn)的均衡性。，節(jié)約生產(chǎn)費用。(四)成品資金管理成品資金系歸口給銷售部門管理。應(yīng)該掌握，銷售部門如何將定額指標(biāo)分配給倉庫負(fù)責(zé)掌握，如何確定銷售合同管理、產(chǎn)品驗收入庫、保管、包裝、發(fā)運等人員的責(zé)任和協(xié)作關(guān)系，以便加強銷售過程各環(huán)節(jié)的銜接和配合，共同管好產(chǎn)成品資金。，嚴(yán)格執(zhí)行銷售合同。，監(jiān)督產(chǎn)成品的合理儲存。，及時收回銷售貨款。第四章 固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理第一節(jié) 固定資產(chǎn)的概念特點和管理要求一、固定資產(chǎn)是企業(yè)的主要勞動手段固定資產(chǎn)是企業(yè)的主要勞動手段 ，其價值逐漸地、部分地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中，并從銷售收入中逐漸地、部分地得到彌補，要經(jīng)過多個生產(chǎn)周期才能完成一次循環(huán)，根據(jù)現(xiàn)行工商企業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸21 / 61工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在 2022 元以上，并且使用年限超過兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。凡不符合規(guī)定條件的勞動手段，列作為低值易耗品。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況，制定固定資產(chǎn)目錄。二、固定資產(chǎn)的特點企業(yè)固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)有以下特點：(1)使用中固定資產(chǎn)價值的雙重存在。(2)固定資產(chǎn)投資的集中性和回收的分散性。(3)這種投資的集中性和回收的分散性，要求我們對固定資產(chǎn)的投資，必須結(jié)合其收回的情況進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃。除了研究投資項目的必要性外，還要研究技術(shù)上的可行性和經(jīng)濟上的合理性。固定資產(chǎn)價值補償和實物更新是分別進(jìn)行的。企業(yè)每年每月都要提取折舊，企業(yè)每年以至每月都有可能需要進(jìn)行固定資產(chǎn)更新，由于企業(yè)各種固定資產(chǎn)的新舊程序不同，實物更新時間不同，這樣就可以利用一定數(shù)量的固定資金獲得較多的固定資產(chǎn)，充分發(fā)揮資金的使用效能。三、固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)按經(jīng)濟用途，可分為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)；按使用情況，可分為使用中、未使用和不需用的固定資產(chǎn)；按所屬關(guān)系，可分為企業(yè)自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)。我國現(xiàn)行財務(wù)制度，對企業(yè)固定資產(chǎn)綜合上述分類方法，分為以下七大類：生產(chǎn)用固定資產(chǎn)；非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)；租出固定資產(chǎn)；未使用固定資產(chǎn)；不需用固定資產(chǎn)；融資租入固定資產(chǎn)；土地。對此要著重理解各種分類同計算折舊的關(guān)系。四、固定資產(chǎn)的計價正確地對固定資產(chǎn)進(jìn)行計價，是真實反映固定資產(chǎn)的必要條件，也是正確計提折舊的重要前提。固定 資產(chǎn)通常有以下幾種計價方法：(1)原始價值。指企業(yè)在購置、建造或獲得某項固定資產(chǎn)時所支付的全部貨幣支出。(2)重置價值。指在目前情況下重新購建某項固定資產(chǎn)所需發(fā)生的全部支出。(3)折余價值。指固定資產(chǎn)原始價值減去已提折舊后的凈額，又稱凈值。它反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)值。國有企業(yè)固定資產(chǎn)計價的原則是由國家統(tǒng)一規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的要求對固定資產(chǎn)計價入賬。五、固定資產(chǎn)管理的意義固定資產(chǎn)是企業(yè)的主要勞動手段，也是發(fā)展國民經(jīng)濟的物質(zhì)基礎(chǔ)。它的數(shù)量、質(zhì)量、技術(shù)結(jié)構(gòu)標(biāo)志著企業(yè)的生產(chǎn)能力，也標(biāo)志著國家生產(chǎn)力發(fā)展水平。加強固定資產(chǎn)管理，保護固定資產(chǎn)完整無缺，挖掘固定資產(chǎn)潛力，不斷改進(jìn)固定資產(chǎn)利用情況，提高固定資金使用的經(jīng)濟效益，不僅有利于企業(yè)增加產(chǎn)品產(chǎn)量，擴大產(chǎn)品品種，提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低產(chǎn)品成本，而且可以節(jié)約國家基本建設(shè)資金，以有限的建設(shè)資金擴大固定資產(chǎn)規(guī)模。六、固定資產(chǎn)管理的要求保護固定資產(chǎn)的完整無缺；提高固定資產(chǎn)的完好程度和利用效果；正確核定固定資產(chǎn)需用量；正確計算固定資產(chǎn)折舊額，有計劃地計提固定資產(chǎn)折舊；要進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的預(yù)測。第二節(jié) 固定資產(chǎn)折舊管理一、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)因損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品上去的那部分價值，叫固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)的原始22 / 61價值在其全部折舊年限內(nèi)轉(zhuǎn)移到所生產(chǎn)的產(chǎn)品上去，從產(chǎn)品銷售收入中收回的相當(dāng)于計入產(chǎn)品成本中的折舊費，應(yīng)是進(jìn)行固定資產(chǎn)更新的資金來源。固定資產(chǎn)的損耗有有形損耗和無形損耗兩種形式。固定資產(chǎn)從投入使用起，到報廢為止的使用年限，稱為物理折舊年限。物理折舊年限是正確計算折舊的前提。確定固定資產(chǎn)的折舊年限，既要考慮有形損耗，又要考慮無形損耗。考慮無形損耗后而確定的折舊年限，稱為經(jīng)濟折舊年限。考慮固定資產(chǎn)的無形損耗，才能使固定資產(chǎn)的價值，在科學(xué)技術(shù)不斷進(jìn)步的條件下也能全部得到補償。應(yīng)掌握現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)制度對有關(guān)修理費用問題所作的規(guī)定。二、固定資產(chǎn)折舊的計算計算固定資產(chǎn)折舊額，要采用合理的計算方法。平均年限法采用平均年限法計算固定資產(chǎn)折舊額，是根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價值，按照其使用年限平均計算的。它是我國目前廣泛采用的一種方法。計算固定資產(chǎn)折舊額，除了依據(jù)原始價值和使用年限這兩個主要因素以外，還需要考慮在報廢清理時可能發(fā)生的清理費用和殘余價值。年度固定資產(chǎn)折舊額除以 12，即為月份折舊額。折舊率是指折舊額占原始價值的比率，它反映固定資產(chǎn)的損耗程度。計算公式如下：年折舊率除以 12，即為月份折舊率。固定資產(chǎn)折舊率一般有三種：個別折舊率、分類折舊率和綜合折舊率。目前國有企業(yè)的固定資產(chǎn)，一般按分類折舊率計算、提取折舊。工作量法(1)按照行駛里程計算固定資產(chǎn)折舊額。它是以固定資產(chǎn)折舊總額除以預(yù)計使用期內(nèi)可以完成的總行駛里程。使用這種方法時，每行駛里程的折舊額是相同的。計算公式如下：(2)按照工作小時計算固定資產(chǎn)折舊額。它是以固定資產(chǎn)折舊總額除以預(yù)計使用期內(nèi)可以完成的總工作小時。使用這種方法時，每工作小時的折舊額是相同的。計算公式如下：(3)雙倍余額遞減法這種方法根據(jù)年初固定資產(chǎn)折余價值乘以雙倍余額遞減法折舊率，確定固定資產(chǎn)的年折舊額。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，實行雙倍余額遞減法的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)將固定資產(chǎn)折余價值扣去預(yù)計凈殘值后的凈值平均攤銷。(4)年數(shù)總和法這種方法根據(jù)折舊總額乘以遞減分?jǐn)?shù)(折舊率) ，確定年度折舊額。折舊率的計算公式可簡化如下：雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都是在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)，折舊費先多分?jǐn)?，后少?3 / 61攤的遞減法，又稱加速折舊法。三、固定資產(chǎn)折舊計劃正確編制固定資產(chǎn)折舊計劃，可以保證企業(yè)收回更新固定資產(chǎn)的貨幣準(zhǔn)備金，促使企業(yè)有效地利用固定資產(chǎn)，并有利于正確計劃企業(yè)產(chǎn)品成本。固定資產(chǎn)折舊計劃，一般按類別編制。學(xué)習(xí)時應(yīng)著重理解：(1)應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)范圍；(2)不計提價舊的固定資產(chǎn)范圍；(3)投入或停止使用的固定資產(chǎn)計提折舊的起止時間。四、折舊基金問題學(xué)習(xí)這一問題時，應(yīng)在掌握建國以來固定資產(chǎn)折舊基金管理制度演變的基礎(chǔ)上，著重掌握現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定。第三節(jié) 　固定資產(chǎn)投資管理一、固定資產(chǎn)投資的特點固定資產(chǎn)投資一般包括基本建設(shè)投資和更新改造兩大部分。學(xué)習(xí)時應(yīng)掌握固定資產(chǎn)投資的特點：單項投資額大；施工期長；投資回收期長；決策成敗后果深遠(yuǎn)。固定資產(chǎn)投資的特點，決定了進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，除了研究投資項目的必要性，還要分析它們技術(shù)上的可行性和經(jīng)濟上的效益性，以便做出科學(xué)的投資決策。二、固定資產(chǎn)投資的分類固定資產(chǎn)投資的分類，一般有以下幾種：戰(zhàn)術(shù)性投資和戰(zhàn)略性投資；相關(guān)性投資和獨立性投資；先決性投資和重置性投資。三、固定資產(chǎn)需用量的核定應(yīng)該認(rèn)識核定固定資產(chǎn)需用量的重要意義：能保證企業(yè)有穩(wěn)定的生產(chǎn)經(jīng)營條件，有利于加強經(jīng)濟核算，建立健全經(jīng)濟責(zé)任制；能挖掘財產(chǎn)潛力，提高設(shè)備利用率，使企業(yè)合理占有固定資金，提高固定資產(chǎn)利用效果。(一)核定固定資產(chǎn)需用量的要求搞好固定資產(chǎn)的清查；以企業(yè)確定的計劃生產(chǎn)任務(wù)為根據(jù)；要同挖潛、革新、改造和采用新技術(shù)相結(jié)合；要充分發(fā)動群眾，有科學(xué)的計算依據(jù)。在企業(yè)全部固定資產(chǎn)中，生產(chǎn)設(shè)備是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的主要物質(zhì)技術(shù)基礎(chǔ)，是決定生產(chǎn)的基本因素，占用資金也最多。因此，要重點理解生產(chǎn)設(shè)備需要量的核定工作。核定生產(chǎn)設(shè)備需要量的基本方法，是將生產(chǎn)設(shè)備的生產(chǎn)能力和企業(yè)確定的計劃生產(chǎn)任務(wù)進(jìn)行比較，在此基礎(chǔ)上平衡生產(chǎn)設(shè)備的需要量。計算公式如下：從以上公式可以看出，在計劃生產(chǎn)任務(wù)既定的情況下，確定生產(chǎn)設(shè)備的生產(chǎn)能力是計算生產(chǎn)設(shè)備需要量的前提。生產(chǎn)設(shè)備需要量一般可按以下步驟核定。(1)計算生產(chǎn)設(shè)備的生產(chǎn)能力。單臺生產(chǎn)設(shè)備的生產(chǎn)能力，決定于計劃期單臺設(shè)備的計劃有效工作時數(shù)和單位時間內(nèi)設(shè)備的生產(chǎn)定額兩個因素。計劃期單臺設(shè)備的計劃有效工作時數(shù)，可按下列公式計算：單臺設(shè)備計劃有效工作時數(shù)=( 全年制度工作日數(shù)設(shè)備檢修停臺日數(shù) )每日開工班數(shù) 每班工作時數(shù)由于生產(chǎn)設(shè)備的生產(chǎn)定額有兩種形式，單臺生產(chǎn)設(shè)備的生產(chǎn)能力也有兩種計算辦法。計算公式如下：24 / 61按產(chǎn)量定額計算的單臺設(shè)備的生產(chǎn)能力=單臺設(shè)備計劃有效工作時數(shù)設(shè)備產(chǎn)量定額按臺時定額計算的單臺設(shè)備的生產(chǎn)能力=單臺設(shè)備計劃有效工作時數(shù)247。設(shè)備臺時定額(2)計算完成生產(chǎn)任務(wù)需用臺時定額。計劃生產(chǎn)任務(wù)臺時定額總數(shù)=∑( 計劃產(chǎn)量單位產(chǎn)品臺時定額)定額改進(jìn)系數(shù)(3)生產(chǎn)能力與計劃生產(chǎn)任務(wù)的平衡，是核定生產(chǎn)設(shè)備需要量的重要環(huán)節(jié)。通過計算平衡，可以了解企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備能力余缺情況，為調(diào)整生產(chǎn)設(shè)備，充分利用設(shè)備生產(chǎn)能力提供依據(jù)。生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)能力余缺是通過計算設(shè)備負(fù)荷系數(shù)確定的。計算公式如下：某種設(shè)備負(fù)荷系數(shù)= ( 計劃生產(chǎn)任務(wù)需要臺時定額總數(shù)247。某種設(shè)備全年計劃有效工作臺時數(shù)) 100%結(jié)合有關(guān)資料即可計算各種設(shè)備多余或不足臺數(shù)。計算公式如下：企業(yè)應(yīng)對多余的生產(chǎn)能力或生產(chǎn)能力不足的設(shè)備，采取相應(yīng)的措施，進(jìn)行調(diào)整。在機器制造企業(yè)，鑄造、裝配車間生產(chǎn)能力的大小，一般是由它們的生產(chǎn)面積決定的。生產(chǎn)面積用平方米小時表示，說明每平方米面積使用的小時數(shù)。計算公式如下：計劃期可提供的生產(chǎn)面積(平方米小時 ) =現(xiàn)有生產(chǎn)面積(平方米)計劃期工作天數(shù)每天工作小時數(shù)計劃生產(chǎn)任務(wù)需要的生產(chǎn)面積(平方米小時) =計劃產(chǎn)量單位產(chǎn)品占用面積定額( 平方米)單位產(chǎn)品停留時間定額定額改進(jìn)系數(shù)負(fù)荷系數(shù)接近或達(dá)到 100%，表時生產(chǎn)能力飽和；負(fù)荷系數(shù)小于 100%，表明生產(chǎn)能力多余。企業(yè)的其他配套性設(shè)備，如廠房、動力設(shè)備、傳導(dǎo)設(shè)備、運輸設(shè)備等，可在核定生產(chǎn)設(shè)備需要量的基礎(chǔ)上，按照它們在基年與生產(chǎn)設(shè)備的比例，結(jié)合計劃年度提高設(shè)備利用率的要求進(jìn)行核定。至于非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)需要量，應(yīng)按照企業(yè)的實際需要和可能條件研究決定。各類固定資產(chǎn)的需要量核定以后，可編制企業(yè)年度的固定資產(chǎn)需要量計劃，計劃中按固定資產(chǎn)類別列示計劃年度的固定資產(chǎn)總值(按原值計算)。四、固定資產(chǎn)投資可行性預(yù)測固定資產(chǎn)投資可行性預(yù)測，就是在固定資產(chǎn)投資項目落實之前，論證投資項目技術(shù)上的可行性和經(jīng)濟上的效益性，進(jìn)行方案比較，選擇最佳的方案。做好這一工作，有助于實現(xiàn)固定資產(chǎn)投資少、投產(chǎn)快、效益高，提高固定資產(chǎn)利用效果。(一)固定資產(chǎn)投資項目預(yù)測固定資產(chǎn)投資項目的預(yù)測，就是預(yù)測計劃(年度、中期或長期計劃) 期內(nèi)需要增加哪些固定資產(chǎn)，增加多少，何時增加。為此，要在核定固定資產(chǎn)需要量的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步確定新增固定資產(chǎn)的項目、數(shù)量和時間。在確定新增固定資產(chǎn)的項目、數(shù)量和時間時，要從生產(chǎn)經(jīng)濟的合理化角度，合理安排投資結(jié)構(gòu)，正確編制固定資產(chǎn)配置計劃，使各類固定資產(chǎn)能配套成龍，形成生產(chǎn)能力。(二)擬定固定資產(chǎn)投資方案企業(yè)確定新增固定資產(chǎn)的項目和數(shù)量以后，要研究解決的途徑。企業(yè)增加固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力，一般可以通過兩條途徑解決，即外延擴大再生產(chǎn)和內(nèi)含擴大再生產(chǎn)。(三)預(yù)測固定資產(chǎn)投資效益，進(jìn)行投資決策固定資產(chǎn)的投資效益，主要可以從兩個方面來考察，一是研究能否用較少的投資取得較多的收益，其衡量指標(biāo)為投資利潤率(投資收益率) ；25 / 61二是研究投資于固定資產(chǎn)上的資金，能否在最短的時期內(nèi)收回，其衡量指標(biāo)為投資回收期。投資利潤率將固定資產(chǎn)投資項目交付使用后預(yù)計可能達(dá)到的年利潤總額，同投資總額相比較，就可求得固定資產(chǎn)的投資利潤率指標(biāo)。計算公式如下：投資利潤率=(年利潤總額247。投資總額)100%投資回收期投資回收期是一項重要的投資經(jīng)濟效益指標(biāo)。投資回收期 =投資總額247。每年收回資金額=投資總額247。年新增利潤額+年折舊額投資效益指標(biāo)計算出來以后，就應(yīng)對同一項目不同方案的投資效益進(jìn)行