【正文】 “產(chǎn)成品”，“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”等科目。 盤盈的各種材料等，借記“原材料”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。 原材料等采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 ② 盤虧的固定資產(chǎn)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理固定財(cái)產(chǎn)損溢”、“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)入清理，按固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目；清理過(guò)程中發(fā)生的清理收入和殘料價(jià)值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；發(fā)生的清理費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”等科目。固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入──處理固定資產(chǎn)凈收益”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：_自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出──非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于正常的處理?yè)p失，借記“營(yíng)業(yè)外支出──處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按新舊程度估計(jì)的折舊額，貸記“累計(jì)折舊”科目，按重置完全價(jià)值減去會(huì)計(jì)折舊后的凈值，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。 ③ 按規(guī)定轉(zhuǎn)銷盤虧、毀損的各種材料物資時(shí)，按收回的殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，按可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)臄?shù)額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目；屬于非常損失部分，借記“營(yíng)業(yè)外支出──非常損失”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目；屬于一般經(jīng)營(yíng)損失部分，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。按規(guī)定轉(zhuǎn)銷盤盈的各種材料物資時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。④ 按規(guī)定轉(zhuǎn)銷盤虧的固定資產(chǎn)時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出──固定資產(chǎn)盤虧”科目，貸記__“待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。按規(guī)定轉(zhuǎn)銷盤盈的固定資產(chǎn)時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，貸記__“營(yíng)業(yè)外收入──固定資產(chǎn)盤盈”科目。 ⑤ 對(duì)于按規(guī)定確定無(wú)法收回的帳款等，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)，采用直接轉(zhuǎn)銷法的，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收帳款”等科目；采用備抵法的，借記“壞帳準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目，壞帳準(zhǔn)備不足核銷的部分，還應(yīng)借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。對(duì)于確實(shí)不能償還的帳款等，按規(guī)定轉(zhuǎn)銷時(shí)，借記“應(yīng)收帳款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。 ⑥ 對(duì)尚未處理的潛虧、產(chǎn)成品清查損失和虧損掛帳，經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)審批后，沖減盈余公積和資本公積，不足部分沖銷資本，借記“盈余公積”、“資本公積”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“利潤(rùn)分配──未分配利潤(rùn)”科目。 （2）資產(chǎn)評(píng)估的財(cái)務(wù)處理 經(jīng)審核批準(zhǔn)的被兼并企業(yè)，應(yīng)由法定資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，以提供確定資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的資料。評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估的資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)報(bào)國(guó)有資產(chǎn)管理部門審批、確認(rèn)。國(guó)有資產(chǎn)管理部門在對(duì)企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，對(duì)有關(guān)資產(chǎn)損失等財(cái)務(wù)處理，應(yīng)當(dāng)以主管財(cái)政機(jī)關(guān)的審批意見(jiàn)為依據(jù)，未經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，不得核銷。 收購(gòu)被兼并企業(yè)的全部股權(quán)時(shí)，被兼并企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)帳，帳務(wù)處理如下： ①企業(yè)應(yīng)按批準(zhǔn)評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的帳面價(jià)值。流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資以及無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值與帳面價(jià)值之間的差額，借記（或貸記）有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記（或借記）“資本公積”科目。 ②固定資產(chǎn)，應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)原值與原帳面原值之間的差額，借記（或貸記）“固定資產(chǎn)”科目，按評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)凈值與固定資產(chǎn)原帳面凈值之間的差額，貸記（或借記）“資本公積”科目，按照兩者之間的差額，貸記（或借記）“累計(jì)折舊”科目。 收購(gòu)被兼并企業(yè)的部分股權(quán)時(shí)，被兼并企業(yè)不需要按評(píng)估價(jià)值調(diào)整原帳面價(jià)值。 （3）結(jié)束舊賬 ①喪失法人資格的企業(yè)結(jié)束舊賬時(shí)，借記所有負(fù)債和所有者權(quán)益科目的余額，貸記所有資產(chǎn)科目的余額。 ②保留法人資格的企業(yè)，仍然可繼續(xù)沿用原企業(yè)帳冊(cè)；也可以結(jié)束舊賬，另立新賬。2. 兼并方企業(yè)的賬務(wù)處理 企業(yè)兼并其他企業(yè)的，要依被兼并企業(yè)是否喪失法人資格來(lái)確定其會(huì)計(jì)處理方法。 （1）被兼并企業(yè)喪失法人資格情況下，兼并企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 如果被兼并企業(yè)喪失了法人資格，兼并企業(yè)應(yīng)將其轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)、負(fù)債等納入本企業(yè)帳內(nèi)，統(tǒng)一進(jìn)行核算。企業(yè)應(yīng)做好資產(chǎn)驗(yàn)收、核實(shí)債權(quán)、債務(wù)工作，并及時(shí)組織入帳。 ①采用有償方式兼并的，按被兼并企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值，借記所有資產(chǎn)科目，按照成交價(jià)高于評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)的差額，借記“無(wú)形資產(chǎn)──商譽(yù)”科目，按照確認(rèn)的各項(xiàng)負(fù)債數(shù)額，貸記所有負(fù)債科目，按照確定的成交價(jià)，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款──應(yīng)付兼并企業(yè)款”科目。企業(yè)支付產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款──應(yīng)付兼并企業(yè)款”科目，貸記“銀行存款”科目。②采取無(wú)償劃轉(zhuǎn)方式兼并的，應(yīng)按各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值，借記所有資產(chǎn)科目，貸記所有負(fù)債項(xiàng)目，兩者之間如有差額，貸記“實(shí)收資本”科目。③商譽(yù)的核算。我國(guó)對(duì)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理方法為：兼并企業(yè)將兼并成交價(jià)高于評(píng)估確認(rèn)的被兼并企業(yè)凈資產(chǎn)的數(shù)額，作為商譽(yù)，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，從兼并成交次月起按規(guī)定年限分月攤銷。沒(méi)有規(guī)定年限的，一般分10年攤銷。我國(guó)對(duì)負(fù)商譽(yù)的有關(guān)問(wèn)題，沒(méi)有作出明確的規(guī)定，因此，對(duì)負(fù)商譽(yù)的核算，沒(méi)有作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。雖然如此，實(shí)際上企業(yè)在兼并時(shí)，還有另一種潛在的負(fù)債存在。例如，被兼并企業(yè)大量的退休員工以及數(shù)額龐大的退休費(fèi)支出，按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，帳上未反映為負(fù)債，而是在實(shí)際支出時(shí)記入管理費(fèi)用。這類因素使兼并后各期的利潤(rùn)減少，實(shí)施兼并的企業(yè)會(huì)要求以低于凈資產(chǎn)公允價(jià)值的代價(jià)合并?！蛾P(guān)于股份有限公司有關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題解答》第五條規(guī)定：“公司購(gòu)買其他企業(yè)，由收購(gòu)公司接受被收購(gòu)企業(yè)部分職工予以安置，并從原定收購(gòu)價(jià)中減去所接收職工的安置費(fèi)，減去的這部分金額，在會(huì)計(jì)上應(yīng)分別情況處理：如按協(xié)議規(guī)定，這部分安置費(fèi)用于安置職工繼續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金的，應(yīng)作為增加所有者權(quán)益處理；如用于支付給被安置職工的，并且支付對(duì)象、金額、期限、方式比較明確的，應(yīng)作為負(fù)債處理。” （2）被兼并企業(yè)保留法人資格情況下，兼并企業(yè)會(huì)計(jì)處理 ①收購(gòu)被兼并企業(yè)的全部股權(quán)，但保留其法人資格。（某些地方不允許上市公司設(shè)立獨(dú)資下屬公司，例如武漢）企業(yè)有償兼并其他企業(yè)，兼并方按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”科目。兼并方支付的價(jià)款與評(píng)估確認(rèn)價(jià)值之間的差額作為“長(zhǎng)期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額”。股權(quán)投資差額應(yīng)分期平均攤銷，計(jì)入損益，其借方差額一般按不超過(guò)10年（含10年）的期限攤銷，貸方差額一般按不低于10年（含10年）的期限攤銷。企業(yè)以無(wú)償劃轉(zhuǎn)方式取得被兼并企業(yè)資產(chǎn)的，按評(píng)估后的價(jià)值分別記入“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”和“實(shí)收資本”科目。 ②并購(gòu)方持有被并購(gòu)方的控制性股權(quán)。 這種情況下，被兼并企業(yè)不需要按評(píng)估價(jià)值調(diào)整其原帳面價(jià)值。收購(gòu)方按其在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中所占份額（帳面價(jià)值）借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”，其支付價(jià)款與其在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中所占份額的差額記為“長(zhǎng)期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”，實(shí)際支付的價(jià)款貸記“銀行存款”等科目。如果股權(quán)為無(wú)償取得，收購(gòu)方按其在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中所占份額的帳面價(jià)值分別記入“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”和“實(shí)收資本”。（3）兼并企業(yè)享受優(yōu)惠政策的財(cái)務(wù)處理 國(guó)家為鼓勵(lì)和支持經(jīng)濟(jì)效益好的國(guó)有企業(yè)兼并困難國(guó)有企業(yè)，制定了一些優(yōu)惠政策，具體如下： ①經(jīng)濟(jì)效益好的國(guó)有企業(yè)兼并連續(xù)3年虧損并貸款逾期兩年以上貸款本息確實(shí)難以歸還的企業(yè)（該項(xiàng)目納入了“年企業(yè)兼并破產(chǎn)和職工再就業(yè)工作計(jì)劃”），根據(jù)被兼并企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的實(shí)際狀況，經(jīng)銀行核查同意后，可免收被兼并企業(yè)原欠銀行的貸款利息；在計(jì)劃還款期內(nèi)，對(duì)被兼并企業(yè)的原貸款本金可實(shí)行停息掛帳，流動(dòng)資金貸款的停息期限不超過(guò)2年，固定資產(chǎn)貸款停息期限不超過(guò)3年；對(duì)計(jì)劃還款期后仍不能歸還的貸款，銀行可從到期之日起，執(zhí)行中國(guó)人民銀行的各項(xiàng)計(jì)息、加息、罰息及計(jì)收復(fù)利的有關(guān)規(guī)定。 根據(jù)上述規(guī)定，免收的已計(jì)提貸款利息，應(yīng)區(qū)分不同情況處理：對(duì)于免收的固定資產(chǎn)貸款利息，屬于已交付使用的固定資產(chǎn)的貸款利息，計(jì)入當(dāng)期損益，應(yīng)借記“長(zhǎng)期借款”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；屬于尚未交付使用之前發(fā)生的貸款利息，計(jì)入在建固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)借記“長(zhǎng)期借款”科目，貸記“在建工程”科目。對(duì)于免收已計(jì)提的流動(dòng)資金貸款利息，應(yīng)借記“預(yù)提費(fèi)用”科月，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。免收的未計(jì)提的貸款利息，可不作帳務(wù)處理。在計(jì)劃還款期內(nèi)，對(duì)被兼并企業(yè)的原貸款本金實(shí)行2年或3年停息掛帳的，停收的利息不作會(huì)計(jì)處理。對(duì)于超過(guò)計(jì)劃還款期仍不能歸還的貸款，按照中國(guó)人民銀行的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的利息及計(jì)收的復(fù)利，按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 ②被兼并企業(yè)屬于政策性虧損的，其產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓成交后，兼并企業(yè)可以在被兼并企業(yè)原核定的政策性虧損補(bǔ)貼范圍內(nèi)，繼續(xù)享受一定期限的虧損補(bǔ)貼，具體由兼并方企業(yè)的同級(jí)主管財(cái)政機(jī)關(guān)根據(jù)兼并方企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況予以核定。按規(guī)定計(jì)算應(yīng)收的補(bǔ)貼時(shí)，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目；收到補(bǔ)貼時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目。六、聯(lián)營(yíng)法在我國(guó)的應(yīng)用我國(guó)沒(méi)有對(duì)股權(quán)聯(lián)合這一收購(gòu)方式作出明確定義。而在中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)制定的《上市公司合并非上市公司試點(diǎn)辦法》（以下簡(jiǎn)稱《試點(diǎn)辦法》）的第二條，有如下內(nèi)容：“本辦法所稱上市公司合并非上市公司，是指上市公司以向非上市的股東發(fā)行上市公司的人民幣普通股的方式換取非上市公司的股東所持非上市公司的全部股份，非上市公司并入上市公司的合并吸收行為。”由于上述辦法指明了是用換股的方法吸收合并非上市公司，因此如果按《試點(diǎn)辦法》進(jìn)行的公司合并，都基本可以采用聯(lián)營(yíng)法合并會(huì)計(jì)報(bào)表。到目前為止，依據(jù)《試點(diǎn)辦法》正在進(jìn)行合并的有兩宗，包括清華同方股份有限公司吸收合并山東魯穎電子股份有限公司和煙臺(tái)新潮實(shí)業(yè)股份有限公司吸收合并山東新牟股份有限公司。在這兩例合并所公布的合并預(yù)案中，雖然沒(méi)有明確指出合并會(huì)計(jì)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)處理方法，但該預(yù)案中對(duì)合并的會(huì)計(jì)處理符合聯(lián)營(yíng)法的特點(diǎn)，即合并參與各方全年的利潤(rùn)和以帳面價(jià)值合并報(bào)表等，因此可以推定是采用聯(lián)營(yíng)法合并報(bào)表。 下面以清華同方股份有限公司吸收合并山東魯穎電子股份有限公司的案例（指清華同方以向魯穎電子全體股東定向增發(fā)清華同方人民幣普通股15172328股的方式，換取魯穎電子全體股東所持有的魯穎電子全部股份，注銷魯穎電子獨(dú)立法人資格，將其資產(chǎn)并入清華同方的合并行為）說(shuō)明聯(lián)營(yíng)合并中所需進(jìn)行的會(huì)計(jì)工作。1確定合并基準(zhǔn)日首先要確定合并基準(zhǔn)日，然后才能確定審計(jì)基準(zhǔn)日、資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日和換股比例。本例中的合并基準(zhǔn)日為1998年6月30日。董事會(huì)公布合并預(yù)案的日期為1998年10月29日。2審計(jì)根據(jù)《試點(diǎn)辦法》第十三條，“合并各方應(yīng)當(dāng)編制有關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表，聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)”。本例中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)合并雙方過(guò)去三年，即95年、96年、97年、98年16月的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。由于合并方清華同方的會(huì)計(jì)資料在上市時(shí)已經(jīng)過(guò)審計(jì)，不再需要重復(fù)審計(jì)。因此審計(jì)的重點(diǎn)在被合并方魯穎電子。一般情況下，在對(duì)被合并方的審計(jì)中，應(yīng)根據(jù)合并方的會(huì)計(jì)政策，對(duì)被合并方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料作出調(diào)整。在本例中，“清華同方與魯穎電子主要會(huì)計(jì)政策存在差異，這些差異所發(fā)生金額對(duì)合并各方的財(cái)務(wù)狀況影響不大，故未予調(diào)整。待合并成功后，將根據(jù)清華同方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策作相應(yīng)調(diào)整?！睂?duì)合并雙方各自的財(cái)務(wù)資料審計(jì)完畢后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要據(jù)此編制合并后續(xù)存公司的模擬財(cái)務(wù)報(bào)表。所謂模擬財(cái)務(wù)報(bào)表是指假設(shè)合并雙方在三年前已是同一間公司基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)報(bào)表，因此，在匯總合并參與方單個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所作的變動(dòng)極小。3評(píng)估根據(jù)《試點(diǎn)辦法》第十三條，“非上市公司還應(yīng)聘請(qǐng)專業(yè)評(píng)估人員及其所在機(jī)構(gòu)對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，涉及國(guó)有資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)由國(guó)有資產(chǎn)管理部門對(duì)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)”。因此，根據(jù)《試點(diǎn)辦法》進(jìn)行的吸收合并，只需對(duì)被合并方的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。在本例中，對(duì)魯穎電子流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、在建工程、機(jī)器設(shè)備、建筑物、車輛、無(wú)形資產(chǎn)、土地使用權(quán)的評(píng)估主要采用重置成本法，負(fù)債采用核實(shí)法。評(píng)估結(jié)果報(bào)經(jīng)國(guó)家有關(guān)財(cái)政部門確認(rèn)。4確定換股比例我國(guó)現(xiàn)有的法規(guī)沒(méi)有對(duì)換股合并中的換股比例確定問(wèn)題作出限制和規(guī)定。在本例中，換股比例的確定方法為“每股成本價(jià)值加成法”，即以合并雙方在合并基準(zhǔn)日的、經(jīng)過(guò)審記的每股凈資產(chǎn)作為各自的成本價(jià)值，其次適度考慮合并各方未來(lái)成長(zhǎng)性和所擁有的無(wú)形資產(chǎn)等其他反映企業(yè)價(jià)值的因素，確定預(yù)期增長(zhǎng)加成系數(shù)，從而確定折股比例。折股比例=（合并方每股凈資產(chǎn)/被合并方每股凈資產(chǎn)）*（1+預(yù)期增長(zhǎng)加成系數(shù)）。截止1998年6月30日，，并考慮清華同方可預(yù)期的公司價(jià)值增長(zhǎng)情況，即合并方清華同方在未來(lái)三年的發(fā)展中能夠保證未來(lái)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與股本數(shù)增加保持同步增長(zhǎng)的預(yù)期，確定_預(yù)期增長(zhǎng)加成系數(shù)為35%，：1[=*(1+35%)/] 。5合并后的會(huì)計(jì)處理合并后的續(xù)存公司要按新發(fā)行的股票面值增加股本，按所增加股本與原被并公司股本面值的差額調(diào)整股東權(quán)益。如果合并之前的合并各方?jīng)]有相互持股和交易，合并后續(xù)存公司的凈資產(chǎn)應(yīng)等于參與合并各公司凈資產(chǎn)之和。如果合并之前的合并各方有相互持股，那么相互參股的那部分凈資產(chǎn)將在合并中被抵銷。179 / 59