【導(dǎo)讀】層次最高的法律規(guī)范，國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)，定，報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)審核批準(zhǔn)。對(duì)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的管理包括：準(zhǔn)入管理、運(yùn)行管理、退出管理。會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)工作由財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)組織。對(duì)會(huì)計(jì)人員的表彰獎(jiǎng)勵(lì)也屬于會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)范疇。事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。性、完整性負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人事必躬親辦理具體事項(xiàng)。項(xiàng)或資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算是違法行為。并非所有實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都需要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料。生成和提供虛假的會(huì)計(jì)資料是一種嚴(yán)重的。變?cè)鞎?huì)計(jì)資料的手段是涂改、挖補(bǔ)。以退回，并要求經(jīng)辦人員進(jìn)行更正、補(bǔ)充。都必須依法設(shè)置、登記賬簿。任何單位不得在法定會(huì)計(jì)賬簿之外私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿。會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)的頁(yè)碼順序登記。意】《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》提到的是由會(huì)計(jì)人員在更正處蓋章。賬目核對(duì)要做到賬實(shí)相符、賬證相符、賬賬相符和賬表相符。會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)內(nèi)容核對(duì)相符的簡(jiǎn)稱(chēng)。

　　

【正文】 3% 糧食、自來(lái)水、圖書(shū)、飼料、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等（多選、單選） 應(yīng)納稅額計(jì)算公式 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（實(shí)行稅款抵扣制） 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 公式 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 =不含稅銷(xiāo)售額 適用稅率 銷(xiāo)售額的 納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德 第 42 頁(yè) 共 65 頁(yè) 計(jì)算 確定 的 全部?jī)r(jià)款 和 價(jià)外費(fèi)用 。 不包括：向購(gòu)買(mǎi)方收取的 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 。 進(jìn)項(xiàng)稅額 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （ 1）從銷(xiāo)售方取得的 增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額 ； （ 2）從 海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額 ； 小規(guī)模納稅人 認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)單選 （ 1） 從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù) 的納稅人，以及以其為主，兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷(xiāo)售額在 50萬(wàn)元以下 ； （ 2） 從事貨物批發(fā)或零售 的納稅人，年銷(xiāo)售額在 80萬(wàn)元以下 。 （ 3） 個(gè)人；非企業(yè)性單位；不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè) 。 征收率 3% 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 應(yīng)納稅額計(jì)算公式 應(yīng)納稅額 =不含稅銷(xiāo)售額 征收率（實(shí)行簡(jiǎn)易征收制） 含稅銷(xiāo)售額轉(zhuǎn)化為不含稅銷(xiāo)售額計(jì)算公式 不含稅銷(xiāo)售額 =含稅銷(xiāo)售額 247。 （ 1+稅率或征收率） 征收管理 納稅 義務(wù) 一般 規(guī)定 銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 收訖銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù) 的當(dāng)天 進(jìn)口貨物 報(bào)關(guān)進(jìn)口 的當(dāng)天 財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德 第 43 頁(yè) 共 65 頁(yè) 發(fā)生 時(shí)間 具體 規(guī)定 直接收款方式 收到銷(xiāo)售額或取得索取價(jià)款憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天。 托收承付和委托收款方式 發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 賒銷(xiāo)和分歧收款方式 合同約定的收款日期的當(dāng)天 預(yù)收貨款方式 貨物發(fā)出的當(dāng)天 委托代銷(xiāo)方式 收到代銷(xiāo)清單的當(dāng)天 銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù) 提供勞務(wù)同時(shí)收訖價(jià)款或索取價(jià)款憑據(jù)的當(dāng)天 視同銷(xiāo)售行為 貨物移送的當(dāng)天 納稅 期限 分別為 15日、 1 個(gè)月或 1 個(gè)季度 。不能按照固定期限納稅的可以 按次 納稅（多選） 以 1 個(gè)月或 1 個(gè)季度為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起 15日內(nèi)申報(bào)納稅 ；以 15日為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起 5 日內(nèi)預(yù)繳 稅款， 次月 1 至 15日內(nèi)申報(bào)繳納 ，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。（單） 進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自 海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證之日起 15日內(nèi) 繳納稅款。 納稅 固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其 機(jī)構(gòu)所在地 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng) 分別向各自所在地 主管稅務(wù)財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德 第 44 頁(yè) 共 65 頁(yè) 地點(diǎn) 機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)務(wù)院、稅務(wù)主管部門(mén)或其授權(quán)的財(cái) 政、稅務(wù)機(jī)關(guān) 批準(zhǔn) ，可以由總機(jī)構(gòu) 匯總向總機(jī)構(gòu)所在地 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 非固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向 銷(xiāo)售地或勞務(wù)發(fā)生地 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)向 報(bào)關(guān)地海關(guān) 申報(bào)納稅。 二、消費(fèi)稅 （一）消費(fèi)稅的基本規(guī)定 納稅人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi) 生產(chǎn)、委托加工 和 進(jìn)口 應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人（多、判） 具體來(lái)說(shuō) 生產(chǎn)銷(xiāo)售（包括自用） —— 生產(chǎn)銷(xiāo)售單位和個(gè)人為納稅人 委托加工 —— 委托單位和個(gè)人為納稅人， 由受托方代收代繳消費(fèi)稅稅款 。 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 —— 進(jìn)口單位和個(gè)人為納稅人，由海關(guān)代征。 征稅范圍 煙、 酒及酒精、 化妝品（主要針對(duì)彩妝，不包括護(hù)膚、護(hù)發(fā)產(chǎn)品） 、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)、小汽車(chē)、高爾夫球及球具、高檔手表 【銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅）每只在 10000元（含）以上的各類(lèi)手表】 、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板（多選） 稅率 比例稅率 絕大多數(shù) 定額稅率 黃酒、啤酒、成品油 復(fù)合稅率 卷煙、白酒 應(yīng)納計(jì)稅方法 從價(jià)定率 應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額 比例稅率 銷(xiāo)售額為銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向買(mǎi)方收取的 全部?jī)r(jià)款 和 價(jià)外財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德 第 45 頁(yè) 共 65 頁(yè) 稅額 費(fèi)用（含消費(fèi)稅不含增值稅） 。 從量定額 應(yīng)納稅額＝銷(xiāo) 售數(shù)量 定額稅率 復(fù)合計(jì)稅 應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額 比例稅率＋銷(xiāo)售數(shù)量 定額稅率 應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除 以外購(gòu)的已稅消費(fèi)品為原料 連續(xù)生產(chǎn) 銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)應(yīng)按 當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅 稅款。 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。 委托方收回貨物后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其已納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣。 征收管理 納稅地點(diǎn) 銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品 機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品 到外縣（市）銷(xiāo)售或委托外縣（市）代銷(xiāo)的 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 委托個(gè)人加工應(yīng)稅消費(fèi)品 由委托方收回后在其機(jī)構(gòu)所在地繳納（判） 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 報(bào)關(guān)地海關(guān) 三、營(yíng)業(yè)稅 概念 營(yíng)業(yè)稅是對(duì) 提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn) 的 單位和個(gè)人財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德 第 46 頁(yè) 共 65 頁(yè) 征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 納稅人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。 非居民在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的： （ 1） 代理人 為營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人（ 2）沒(méi)有代理人的 ，以發(fā) 包方、勞務(wù)受讓方或者購(gòu)買(mǎi)方 為扣繳義務(wù)人。 稅目稅率 提供應(yīng)稅勞務(wù) 交通運(yùn)輸業(yè) 建筑業(yè) 郵電通信業(yè) 文化體育業(yè) 3% 納稅人兼營(yíng)不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng) 分別核算 各自的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷(xiāo)售額，按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額； 未分別核算的，應(yīng)從高適用稅率 。 金融保險(xiǎn)業(yè) 服務(wù)業(yè) 5% 娛樂(lè)業(yè) 5~20% 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn) 5% 應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額計(jì)算公式 應(yīng)納稅額 =營(yíng)業(yè)額 適用稅率 營(yíng)業(yè)額 包括價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 征收 納 一般 納稅人 收訖營(yíng) 業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德 第 47 頁(yè) 共 65 頁(yè) 管理 稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 規(guī)定 當(dāng)天 具體規(guī)定 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的 收到預(yù)收款的當(dāng)天 自建建筑物后銷(xiāo)售的 銷(xiāo)售建筑物并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營(yíng)業(yè)收入憑據(jù)的當(dāng)天 將不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送他人的 不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天 納稅期限 分別為 5 日、 10日、 15日、 1 個(gè)月或 1 個(gè)季度 。不能按照固定期限納稅的，可以 按次 納稅。 以 1 個(gè)月或 1 個(gè)季度為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起 15日內(nèi)申報(bào)納稅 ；以 5 日、 10日、 15日為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起 5 日內(nèi) 預(yù)繳稅款，次月 1 至 15日內(nèi)申報(bào)繳納 ，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 納稅地點(diǎn) 提供應(yīng)稅勞務(wù) 應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地 轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán) 土地、不動(dòng)產(chǎn)所在地 銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)土地使用權(quán)、出租不動(dòng)產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)外的其他無(wú)形資產(chǎn) 機(jī)構(gòu)所在地 財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德 第 48 頁(yè) 共 65 頁(yè) 出租動(dòng)產(chǎn) 四、企業(yè)所得稅 納稅人 包括 企業(yè) 和 其他取得收入的組織 。 不包括 個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè) 。（判） 分類(lèi) 居民企業(yè) 就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)外的全部所得納稅。 非居民企業(yè) 一般只就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。 稅率 基本稅率 25% 低稅率 20% 應(yīng)納稅額的計(jì)算 計(jì)算公式：應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 適用稅率 應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損 收入 貨幣形式收入非貨幣形式收入 不征稅 收入 指 不屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益 、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。 包括： 財(cái)政撥款、依法應(yīng)納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。（注意與免稅收入進(jìn)行區(qū)分） 免稅 （ 1）國(guó)債利息收入；（ 2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德 第 49 頁(yè) 共 65 頁(yè) 收入 利收入【條件 】持有 12個(gè)月以上。 （ 3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入；【條件】持有 12個(gè)月以上。（ 4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入；（ 5）企業(yè)政策性搬遷收入。 準(zhǔn)予扣除 （ 1）成本 （ 2）費(fèi)用 （ 3）稅金【注意】稅金中無(wú)增值稅、企業(yè)所得稅。 （ 4）損失 不得扣除的項(xiàng)目 （ 1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)（ 2）企業(yè)所得稅稅款；（ 3）稅收滯納金； （ 4）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。 （ 8）與取得收 入無(wú)關(guān)的其他支出。 【注意】 納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除 ； （ 5）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出以外的捐贈(zèng)支出。（ 6）贊助支出；（ 7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； 虧損彌補(bǔ) 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期限 最長(zhǎng)不得超過(guò) 5 年 。 5 年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算（單選 征收納稅地點(diǎn) 居民企業(yè) 以企業(yè) 登記注冊(cè)地 為納稅地點(diǎn)。 登記注冊(cè)地在境外的，以 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地 為納稅 地點(diǎn)。 財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德 第 50 頁(yè) 共 65 頁(yè) 管理 非居民企 業(yè) 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的，以 機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地 為納稅地點(diǎn)。 在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，由扣繳義務(wù)人代扣代繳企業(yè)所得稅，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。 納稅申報(bào) 納稅年度自公歷 1 月 1 日起至 12月 31日止。 按 年計(jì)征，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ) 。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或季度終了之日起 15 日內(nèi)預(yù)繳稅款；自年度終了之日起 5 個(gè)月 內(nèi)匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退 稅款。 企業(yè)在納稅年度內(nèi) 無(wú)論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)在法定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告等 。 五、個(gè)人所得稅 納稅人 個(gè)人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人（包括 自然人、個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)），以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人 。 分類(lèi) 居民 承擔(dān) 無(wú)限 納稅義務(wù)（即來(lái)源于境內(nèi)外的全部所得都應(yīng)在我國(guó)納稅） 非居民 承擔(dān) 有限 納稅義務(wù)（即只就來(lái)源于境內(nèi)的所得納稅） 財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德 第 51 頁(yè) 共 65 頁(yè) 征收管理 納稅申報(bào) 方式（多選） 自行申報(bào) 需自行申報(bào)的情形： （ 1） 年所得 12萬(wàn)元以上 ；（ 2）從中 國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的； （ 3）從中國(guó)境外取得所得的；（ 4）取得應(yīng)納稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的； （ 5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。 代扣代繳 除需自行申報(bào)的情形之外，一律實(shí)行代扣代繳。 納稅地點(diǎn) 自行申報(bào)的納稅人一般在 取得所得的所在地 稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 在中國(guó)境外取得所得的，應(yīng)該在 戶(hù)籍所在地 稅務(wù)機(jī)關(guān)或 指定稅務(wù)機(jī)關(guān) 申報(bào)納稅。 應(yīng)稅所得 計(jì)稅期 稅率 應(yīng)納稅所得額 備注 工資、薪金所得 月 九級(jí)超額累進(jìn)稅率5%45% 每月收入減除費(fèi)用 2020或 4800（外國(guó)人在中國(guó)或者中國(guó) 人在外國(guó)） “ 三險(xiǎn)一金 ” 可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 個(gè)體工商 年 五級(jí)超 納稅年度收入總 財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德 第 52 頁(yè) 共 65 頁(yè) 戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 額累進(jìn)稅5%35% 額減除成本、費(fèi)用及損失 企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得 年 五級(jí)超額累進(jìn)稅率 納稅年度收入總額減除必要費(fèi)用（每月 2020元） 勞務(wù)報(bào)酬所得 次 20% 每次收入 ≤400