【正文】 大。 二、經濟合同約定不明有稅務風險 四、經濟合同涉稅風險 【 例如 】 某建筑設計公司的主要業(yè)務是繪制圖紙，同時還承攬一些工程建設業(yè)務。2022年 5月份，該設計公司承包了一項工程建設業(yè)務，即負責承建某卷煙廠的卷煙廠房，合同整體款為 3500萬元，其中卷煙設備的價格為 2022萬元，實際上取得的收入為 1500萬元。根據新 《 營業(yè)稅暫行條例 》 的規(guī)定，該設計公司必須按全額繳稅，應繳納營業(yè)稅為：3500 3%＝ 105（萬元）。 籌劃 思路：該設計公司可以修改交易方式，和卷煙設備廠簽訂第三方合同。該設計公司只負責施工，簽訂的合同價款為 1500萬元。卷煙設備廠負責供應卷煙設備，簽訂的合同價款為 2022萬元。那么，該建筑設計公司卷煙設備部分就不需繳納營業(yè)稅，施工部分只按“建筑業(yè)”依照 3%的稅率繳納營業(yè)稅即可。 籌劃 后，該設計公司只需就負責的施工部分繳稅，應繳納營業(yè)稅＝ 1500 3%＝ 45（萬元），即可少繳納營業(yè)稅 60萬元。 三、巧訂經濟合同可節(jié)稅 五、稅務爭議及稽查案例分析 一、燃氣企業(yè)稅務爭議問題 （一）管網資產性質的界定－動產還是不動產？ 法律規(guī)定 ：（ 1） 《 關于貫徹執(zhí)行 〈 中華人民共和國民法通則 〉 若干問題的意見 》第 186條規(guī)定：“土地、附著于土地的建筑物及其定著物、建筑物的固定附屬設備為不動產 ” （ 2） 《 擔保法 》 第 92條規(guī)定：“本法所稱不動產是指土地以及房屋、林木等地上定著物?！? （ 3） 《 中國民法典學者建議稿 》 第 129條規(guī)定：“不動產是指依其自然性質不能移動，或者一經移動便使其用途受到損害的物，包括土地、土地定著物、與不動產尚未分離的出產物等?！? 稅法規(guī)定： 《 增值稅暫行條例實施細則 》 第 23條規(guī)定，不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。隨后財稅[2022]113號 對建筑物、構筑物和其他土地附著物進行了列舉，管網資產不屬于其中。 五、稅務爭議及稽查案例分析 稅務處理的區(qū)別 ： （ 1）增值稅進項稅額的抵扣。如果管網資產界定為不動產，根據 《 增值稅暫行條例 》規(guī)定“ 對于一般納稅人的不動產以及用于不動產在建工程的購進貨物，不準予抵扣進項稅額”；反之則可抵扣。 （ 2）管網資產的處置。如果管網資產界定為不動產，則根據稅法規(guī)定按銷售不動產繳納 5%的營業(yè)稅；反之，則需要根據管網資產形成時間不同按 4%減半或 17%征收增值稅。 爭議焦點 ：（ 1） 稅法規(guī)定不明確，我們項目公司在購進市政管道工程物資時抵扣了進項稅額，有個別稅局提出異議；（ 2）建設管網資產時抵扣的是工程物資的增值稅進項稅額，形成管網資產時又包括工程費用和其他費用，轉讓時如何繳稅？ 五、稅務爭議及稽查案例分析 （二）庭院管網資產所有權的界定－燃氣公司？用戶？ 法律規(guī)定 ：不清楚，但有些項目公司物價部門關于燃氣管道初裝費價格批文明確，燃氣公司收取的管道初裝費“用于彌補戶內、庭院管網和部分中高壓管網的建設成本” 稅務爭議： （ 1）稅法對 庭院管網資產所有權認定依從國家相關法律，如果法律認定其所有權屬于企業(yè)，則按會計準則和稅法規(guī)定，庭院管網資產可作固定資產處理，計提折舊并在稅前列支；如果法律認定其所有權不屬于企業(yè)，則庭院管網資不能作企業(yè)資產處理，不能計提折舊并在稅前列支。 （ 2）即使法律認定庭院管網資產所有權為企業(yè)，但如果物價部門批復 管道初裝費“用于彌補戶內、庭院管網和部分中高壓管網的建設成本”，則稅局可能因此認定 庭院管網資產應進入安裝成本，相對應購進材料的進項稅額不能抵扣，甚至計提折舊進行納稅調整。 五、稅務爭議及稽查案例分析 （三）燃氣輸差的稅務認定－依據什么標準？ 稅法規(guī)定 ： （ 1） 《 增值稅暫行條例 》 第十條規(guī)定，非正常損失的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 《 增值稅暫行條例實施細則 》 補充規(guī)定， 條例第十條所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。 （ 2） 《 企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法 》 規(guī)定，非正常損失需報稅務機關審批 后才能 稅前列支。 稅務爭議： （ 1）“管理不善”認定依據是什么？由誰來認定？ （ 2）能否以行業(yè)標準認定？燃氣行業(yè)目前還沒有統(tǒng)一的、權威性的輸差認定標準。 五、稅務爭議及稽查案例分析 二、稅務稽查案例分析 【 案情介紹 】 2022年 6月，集團內某項目公司所在地市國稅局稽查局對該公司 2022年－ 2022年度的納稅情況進行檢查，檢查后下達了 《 稅務行政處罰事項告知書 》 和 《 稅務檢查認定書 》 ，認定該項目公司應補繳稅款 298萬元，并處補繳稅款 1倍的罰款，合計近 600萬元?？偛渴盏皆擁椖抗镜那闆r匯報后非常重視，財務部和法律事務部派人協(xié)助該項目公司協(xié)調處理此事，針對稅務機關檢查認定逐項清理，并提出陳述意見，最終稅務機關部分采納我們的意見，該公司最終補繳稅款和罰款共 130多萬元。 【 爭議重點 】 稅局觀點： 該公司 2022年 2022年從國開行借款為“僅用于宜昌市天然氣利用工程建設項目”的專門借款，所產生的利息支出除少部分結轉固定資產的外，其余大部分應予以資本化， 2022年 2022年應補繳企業(yè)所得稅 145萬元。 五、稅務爭議及稽查案例分析 我方觀點 ：“是否結轉固定資產”不是判定借款費用是否資本化的必需條件，根據 《 企業(yè)會計準則第 17號 — 借款費用 》 第十二條規(guī)定“購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。在符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益”；截止 2022年底，該項目公司通過銀行貸款投入的工程建設已全部完工并投入生產運行，雖然還有部分工程結算正在辦理中，但根據會計準則及稅法規(guī)定，只要購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用狀態(tài)時，資產已投入使用，即使未辦理竣工結算結轉固定資產，借款費用應當停止資本化。 爭議結果： 通過溝通協(xié)調，后又提供一些補充資料證明一些在建工程已完工，稅局剔除這部分后此項補繳企業(yè)所得稅 116萬元。 五、稅務爭議及稽查案例分析 三、稅務爭議解決途徑 （一）稅企雙方協(xié)商解決（目前主要解決方式） （二）稅務聽證程序 稅務機關對公民作出 2022元以上罰款或者對法人或其他組織作出 10000元以上罰款的行政處罰之前，應當向當事人送達稅務行政處罰事項告知書，告知當事人已經查明的違法事實、證據、行政處罰的法律依據和擬將給予的行政處罰，并告知當事人有要求舉行聽證的權利。 （三）稅務行政復議 稅務行政復議范圍： 包括征稅行為 、行政許可和行政審批行為 、行政處罰行為 等 12項具體行政行為。 稅務行政復議管轄： 上一級管轄原則 稅務行政復議申請 時效： 知道稅務機關作出具體行政行為之日起 60日內提出行政復議申請。 復議前置： 對征稅行為不服的，應當先向行政復議機關申請行政復議；對行政復議決定不服的，可以向人民法院提起行政訴訟。且必須先行繳納或者解繳稅款和滯納金，或者提供相應的擔保，才可提出行政復議申請。 （四）稅務行政訴訟