【正文】 大。 二、經(jīng)濟合同約定不明有稅務(wù)風險 四、經(jīng)濟合同涉稅風險 【 例如 】 某建筑設(shè)計公司的主要業(yè)務(wù)是繪制圖紙，同時還承攬一些工程建設(shè)業(yè)務(wù)。2022年 5月份，該設(shè)計公司承包了一項工程建設(shè)業(yè)務(wù)，即負責承建某卷煙廠的卷煙廠房，合同整體款為 3500萬元，其中卷煙設(shè)備的價格為 2022萬元，實際上取得的收入為 1500萬元。根據(jù)新 《 營業(yè)稅暫行條例 》 的規(guī)定，該設(shè)計公司必須按全額繳稅，應繳納營業(yè)稅為：3500 3%＝ 105（萬元）。 籌劃 思路：該設(shè)計公司可以修改交易方式，和卷煙設(shè)備廠簽訂第三方合同。該設(shè)計公司只負責施工，簽訂的合同價款為 1500萬元。卷煙設(shè)備廠負責供應卷煙設(shè)備，簽訂的合同價款為 2022萬元。那么，該建筑設(shè)計公司卷煙設(shè)備部分就不需繳納營業(yè)稅，施工部分只按“建筑業(yè)”依照 3%的稅率繳納營業(yè)稅即可。 籌劃 后，該設(shè)計公司只需就負責的施工部分繳稅，應繳納營業(yè)稅＝ 1500 3%＝ 45（萬元），即可少繳納營業(yè)稅 60萬元。 三、巧訂經(jīng)濟合同可節(jié)稅 五、稅務(wù)爭議及稽查案例分析 一、燃氣企業(yè)稅務(wù)爭議問題 （一）管網(wǎng)資產(chǎn)性質(zhì)的界定－動產(chǎn)還是不動產(chǎn)？ 法律規(guī)定 ：（ 1） 《 關(guān)于貫徹執(zhí)行 〈 中華人民共和國民法通則 〉 若干問題的意見 》第 186條規(guī)定：“土地、附著于土地的建筑物及其定著物、建筑物的固定附屬設(shè)備為不動產(chǎn) ” （ 2） 《 擔保法 》 第 92條規(guī)定：“本法所稱不動產(chǎn)是指土地以及房屋、林木等地上定著物。” （ 3） 《 中國民法典學者建議稿 》 第 129條規(guī)定：“不動產(chǎn)是指依其自然性質(zhì)不能移動，或者一經(jīng)移動便使其用途受到損害的物，包括土地、土地定著物、與不動產(chǎn)尚未分離的出產(chǎn)物等?！? 稅法規(guī)定： 《 增值稅暫行條例實施細則 》 第 23條規(guī)定，不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。隨后財稅[2022]113號 對建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物進行了列舉，管網(wǎng)資產(chǎn)不屬于其中。 五、稅務(wù)爭議及稽查案例分析 稅務(wù)處理的區(qū)別 ： （ 1）增值稅進項稅額的抵扣。如果管網(wǎng)資產(chǎn)界定為不動產(chǎn)，根據(jù) 《 增值稅暫行條例 》規(guī)定“ 對于一般納稅人的不動產(chǎn)以及用于不動產(chǎn)在建工程的購進貨物，不準予抵扣進項稅額”；反之則可抵扣。 （ 2）管網(wǎng)資產(chǎn)的處置。如果管網(wǎng)資產(chǎn)界定為不動產(chǎn)，則根據(jù)稅法規(guī)定按銷售不動產(chǎn)繳納 5%的營業(yè)稅；反之，則需要根據(jù)管網(wǎng)資產(chǎn)形成時間不同按 4%減半或 17%征收增值稅。 爭議焦點 ：（ 1） 稅法規(guī)定不明確，我們項目公司在購進市政管道工程物資時抵扣了進項稅額，有個別稅局提出異議；（ 2）建設(shè)管網(wǎng)資產(chǎn)時抵扣的是工程物資的增值稅進項稅額，形成管網(wǎng)資產(chǎn)時又包括工程費用和其他費用，轉(zhuǎn)讓時如何繳稅？ 五、稅務(wù)爭議及稽查案例分析 （二）庭院管網(wǎng)資產(chǎn)所有權(quán)的界定－燃氣公司？用戶？ 法律規(guī)定 ：不清楚，但有些項目公司物價部門關(guān)于燃氣管道初裝費價格批文明確，燃氣公司收取的管道初裝費“用于彌補戶內(nèi)、庭院管網(wǎng)和部分中高壓管網(wǎng)的建設(shè)成本” 稅務(wù)爭議： （ 1）稅法對 庭院管網(wǎng)資產(chǎn)所有權(quán)認定依從國家相關(guān)法律，如果法律認定其所有權(quán)屬于企業(yè)，則按會計準則和稅法規(guī)定，庭院管網(wǎng)資產(chǎn)可作固定資產(chǎn)處理，計提折舊并在稅前列支；如果法律認定其所有權(quán)不屬于企業(yè)，則庭院管網(wǎng)資不能作企業(yè)資產(chǎn)處理，不能計提折舊并在稅前列支。 （ 2）即使法律認定庭院管網(wǎng)資產(chǎn)所有權(quán)為企業(yè)，但如果物價部門批復 管道初裝費“用于彌補戶內(nèi)、庭院管網(wǎng)和部分中高壓管網(wǎng)的建設(shè)成本”，則稅局可能因此認定 庭院管網(wǎng)資產(chǎn)應進入安裝成本，相對應購進材料的進項稅額不能抵扣，甚至計提折舊進行納稅調(diào)整。 五、稅務(wù)爭議及稽查案例分析 （三）燃氣輸差的稅務(wù)認定－依據(jù)什么標準？ 稅法規(guī)定 ： （ 1） 《 增值稅暫行條例 》 第十條規(guī)定，非正常損失的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 《 增值稅暫行條例實施細則 》 補充規(guī)定， 條例第十條所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。 （ 2） 《 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法 》 規(guī)定，非正常損失需報稅務(wù)機關(guān)審批 后才能 稅前列支。 稅務(wù)爭議： （ 1）“管理不善”認定依據(jù)是什么？由誰來認定？ （ 2）能否以行業(yè)標準認定？燃氣行業(yè)目前還沒有統(tǒng)一的、權(quán)威性的輸差認定標準。 五、稅務(wù)爭議及稽查案例分析 二、稅務(wù)稽查案例分析 【 案情介紹 】 2022年 6月，集團內(nèi)某項目公司所在地市國稅局稽查局對該公司 2022年－ 2022年度的納稅情況進行檢查，檢查后下達了 《 稅務(wù)行政處罰事項告知書 》 和 《 稅務(wù)檢查認定書 》 ，認定該項目公司應補繳稅款 298萬元，并處補繳稅款 1倍的罰款，合計近 600萬元?？偛渴盏皆擁椖抗镜那闆r匯報后非常重視，財務(wù)部和法律事務(wù)部派人協(xié)助該項目公司協(xié)調(diào)處理此事，針對稅務(wù)機關(guān)檢查認定逐項清理，并提出陳述意見，最終稅務(wù)機關(guān)部分采納我們的意見，該公司最終補繳稅款和罰款共 130多萬元。 【 爭議重點 】 稅局觀點： 該公司 2022年 2022年從國開行借款為“僅用于宜昌市天然氣利用工程建設(shè)項目”的專門借款，所產(chǎn)生的利息支出除少部分結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的外，其余大部分應予以資本化， 2022年 2022年應補繳企業(yè)所得稅 145萬元。 五、稅務(wù)爭議及稽查案例分析 我方觀點 ：“是否結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)”不是判定借款費用是否資本化的必需條件，根據(jù) 《 企業(yè)會計準則第 17號 — 借款費用 》 第十二條規(guī)定“購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益”；截止 2022年底，該項目公司通過銀行貸款投入的工程建設(shè)已全部完工并投入生產(chǎn)運行，雖然還有部分工程結(jié)算正在辦理中，但根據(jù)會計準則及稅法規(guī)定，只要購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時，資產(chǎn)已投入使用，即使未辦理竣工結(jié)算結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，借款費用應當停止資本化。 爭議結(jié)果： 通過溝通協(xié)調(diào)，后又提供一些補充資料證明一些在建工程已完工，稅局剔除這部分后此項補繳企業(yè)所得稅 116萬元。 五、稅務(wù)爭議及稽查案例分析 三、稅務(wù)爭議解決途徑 （一）稅企雙方協(xié)商解決（目前主要解決方式） （二）稅務(wù)聽證程序 稅務(wù)機關(guān)對公民作出 2022元以上罰款或者對法人或其他組織作出 10000元以上罰款的行政處罰之前，應當向當事人送達稅務(wù)行政處罰事項告知書，告知當事人已經(jīng)查明的違法事實、證據(jù)、行政處罰的法律依據(jù)和擬將給予的行政處罰，并告知當事人有要求舉行聽證的權(quán)利。 （三）稅務(wù)行政復議 稅務(wù)行政復議范圍： 包括征稅行為 、行政許可和行政審批行為 、行政處罰行為 等 12項具體行政行為。 稅務(wù)行政復議管轄： 上一級管轄原則 稅務(wù)行政復議申請 時效： 知道稅務(wù)機關(guān)作出具體行政行為之日起 60日內(nèi)提出行政復議申請。 復議前置： 對征稅行為不服的，應當先向行政復議機關(guān)申請行政復議；對行政復議決定不服的，可以向人民法院提起行政訴訟。且必須先行繳納或者解繳稅款和滯納金，或者提供相應的擔保，才可提出行政復議申請。 （四）稅務(wù)行政訴訟