【正文】 債表 )與計(jì)量 (利潤(rùn)表 ) ?權(quán)利與義務(wù) (資產(chǎn)負(fù)債表 ) 類型 : ? 交易流程 ? 慣例 ? 特殊 ? 估計(jì) 對(duì)每一種認(rèn)定應(yīng)考慮： ?在流程的哪一交易環(huán)節(jié)容易發(fā)生錯(cuò)誤？ ?例如 : 帳戶： 現(xiàn)金或應(yīng)付 程序： 支付 認(rèn)定： 估價(jià) 是否有人工或自動(dòng)的程序確保支票或轉(zhuǎn)賬的數(shù)目與審批的付款數(shù)目一致？ 檢驗(yàn) : 對(duì)差錯(cuò)的監(jiān)督 防止 : 防止出現(xiàn)差錯(cuò) 由何人來(lái)執(zhí)行 ? 是否有程序自動(dòng)控制 ? ?識(shí)別處理系統(tǒng) 評(píng)估 /監(jiān)督 *單項(xiàng)差錯(cuò)或幾項(xiàng)差錯(cuò)如不被發(fā)現(xiàn)，可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表造成重大影響，或?qū)е路欠ㄐ袨榛蚶鏇_突。即使造成非重大影響，也會(huì)對(duì)公司的信譽(yù)、與客戶及投資者的關(guān)系，以及公眾形象造成負(fù)面影響。 確認(rèn)財(cái)務(wù)帳戶及其相關(guān)系統(tǒng) 記錄系統(tǒng)及控制 評(píng)估 /監(jiān)督 步驟 行為 主要關(guān)注點(diǎn) 管理層出具 內(nèi)部控制 報(bào)告 評(píng)估整體控制的有效性，確定應(yīng)改進(jìn)的地方并建立監(jiān)督系統(tǒng) 理解并分別評(píng)估程序、交易及應(yīng)用層面的風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)估公司層面的控制 組織項(xiàng)目小組進(jìn)行評(píng)估 理解內(nèi)部控制的概念 84 重要性 Staff Accounting Bulletin No. 99 “重要性 ” 指引 上市公司和審計(jì)人員在估計(jì)項(xiàng)目的重要性時(shí)必須同時(shí)考慮金額的和性質(zhì)的因素。 ? 404的要求管理層有責(zé)任建立和維護(hù)健全的內(nèi)部控制制度以確保財(cái)務(wù)報(bào)表所有重大方面的合理和準(zhǔn)確性 85 重要性 – 指引 ? 不能完全依賴金額標(biāo)準(zhǔn) 上市公司在判斷某一項(xiàng)目對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否重要時(shí)不能完全依賴金額標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)同時(shí)考慮金額和性質(zhì)的因素； ? 蓄意的錯(cuò)誤 蓄意的錯(cuò)誤，無(wú)論重要與否，都是不可接受的； ? 蓄意違反聯(lián)邦法律的故意錯(cuò)報(bào) 上市公司須遵守 1934年頒布的《證券交易法》第 13章 (b) (2)(7)的規(guī)定。即使某一項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)并不重要，但是其違反了聯(lián)邦法律，這種蓄意的錯(cuò)報(bào)都是不可接受的； ? 操縱利潤(rùn) 凡是操縱利潤(rùn)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)，無(wú)論金額大小都是不可接受的； ? 錯(cuò)報(bào)個(gè)體和總體 上市公司應(yīng)單獨(dú)考慮每一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的重要性，并考慮其對(duì)錯(cuò)報(bào)總體的影響； ? 小金額錯(cuò)報(bào) 性質(zhì)重要的小金額錯(cuò)報(bào)也應(yīng)當(dāng)引起重視。 86 ? 設(shè)定會(huì)計(jì)報(bào)表層面的重要性水平 : ? 上市公司 在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況下，會(huì)計(jì)報(bào)表層面的重要性水平通常為 稅前利潤(rùn)的 5%； ? 在滿足下列部分標(biāo)準(zhǔn)的情況下，會(huì)計(jì)報(bào)表層面的重要性水平可以提高到 稅前利潤(rùn)的 6%8%： ? 公司的經(jīng)營(yíng)環(huán)境不會(huì)發(fā)生迅速的變化； ? 公司采取多樣化經(jīng)營(yíng)，發(fā)展前景較好，并且財(cái)務(wù)狀況良好； ? 公司的內(nèi)部控制有效； ? 如果公司的凈利潤(rùn)很小、幾乎為零，或者持續(xù)若干年在虧損和盈利之間徘徊，則重要性水平設(shè)定為 銷售收入的 % 1% 或毛利的 1% 2%較為適當(dāng) ； ? 當(dāng)公司的經(jīng)營(yíng)情況惡化，公司資產(chǎn)的流動(dòng)性的強(qiáng)弱變得比經(jīng)營(yíng)成果的高低更為重要時(shí)，重要性水平通常為 凈資產(chǎn)的 1% 5% ； ? 當(dāng)以上三種情況均不適用時(shí)，即銷售收入很小或接近于零 , 沒有經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，凈資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上為零，則重要性水平通常為 總資產(chǎn)的 % %. ? 通常為會(huì)計(jì)報(bào)表層面重要性水平的 50%； . 重要性 金額的重要性 ? 設(shè)定會(huì)計(jì)科目層面的重要性水平： 87 重要性 性質(zhì)的重要性 1. 科目由復(fù)雜的成分組成 。 2. 易受人為操縱或易發(fā)生損失； 3. 重要的賬戶性質(zhì)； 4. 發(fā)生交易量大； 5. 復(fù)雜的會(huì)計(jì)處理和披露要求； 6. 賬戶余額需由主觀判斷決定； 7. 存在關(guān)聯(lián)方交易； 8. 本期外部環(huán)境 (例如，法律法規(guī)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等 )或報(bào)告的要求發(fā)生變化； 9. 受固有風(fēng)險(xiǎn)和商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的直接影響。 如果某一會(huì)計(jì)科目具有以下一個(gè)或一個(gè)以上的性質(zhì)，則該科目余額是重要的： 88 識(shí)別重要科目 ? 審閱每一個(gè)業(yè)務(wù)部門的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和披露 ? 基于以下因素決定重要科目： ? 科目性質(zhì)和發(fā)生重大錯(cuò)誤的固有可能性 ? 業(yè)務(wù)的規(guī)模、組成和交易數(shù)量 ? 對(duì)人為操縱和損失的敏感性 ? 主觀性及風(fēng)險(xiǎn) ? 交易、會(huì)計(jì)處理和報(bào)告的復(fù)雜程度 利潤(rùn)表 營(yíng)業(yè)額 ? 耗煤 ? 折舊及攤銷 ? 其它收入 X … 資產(chǎn)負(fù)債表 物業(yè)、機(jī)械裝臵及設(shè)備 ? 在建工程 ? 預(yù)付租賃 ? 無(wú)形資產(chǎn) X 存貨 ? 應(yīng)收賬款 ? 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物 ? … 重要科目 89 識(shí)別交易和流程的類別 物 業(yè) 、機(jī)械 裝 置及 設(shè)備建筑物發(fā)電 機(jī)及相 關(guān) 機(jī)器和 設(shè)備汽 車 、家具、固定 裝 置、 設(shè)備及其他? 識(shí)別影響各個(gè)重要科目的主要交易和流程的類別 ? 基于以下因素決定重要的交易和流程： ? 交易 、 會(huì)計(jì)處理和報(bào)告的復(fù)雜程度 ? 交易活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)程度和發(fā)生重大錯(cuò)誤的固有可能性 ? 業(yè)務(wù)的規(guī)模 、 組成和交易數(shù)量 ? 對(duì)人為操縱和損失的敏感性 ? 管理層監(jiān)督的程度和匯報(bào)流程 ????X 重要科目 90 識(shí)別具體地點(diǎn)和業(yè)務(wù)部門 ? 識(shí)別影響每一個(gè)重要交易和相關(guān)流程類別的地點(diǎn)和業(yè)務(wù)部門 ? 基于以下因素決定哪些地點(diǎn)和業(yè)務(wù)部門是重要的 : ? 不同的流程 ? 當(dāng)?shù)仫L(fēng)險(xiǎn) ? 記錄文檔 ? 公司整體的控制 北京 分公司 分公司 分公司 子公司 子公司 子公司建筑物 x x x x發(fā)電 機(jī)及相 關(guān) 機(jī)器和 設(shè)備 x x x x x91 識(shí)別業(yè)務(wù)和認(rèn)定 ? 在每一個(gè)重要地點(diǎn)和業(yè)務(wù)部門，識(shí)別影響每個(gè)重要科目及其相關(guān)披露的關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)活動(dòng) ? 基于以下因素決定有哪些認(rèn)定與每項(xiàng)流程活動(dòng)相關(guān)聯(lián)： ? 交易、會(huì)計(jì)處理和報(bào)告的復(fù)雜程度 ? 交易活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)程度和發(fā)生重大錯(cuò)誤的固有可能性 ? 對(duì)人為操縱或損失的敏感性 重要項(xiàng)目 發(fā)電機(jī)及相關(guān)機(jī)器和設(shè)備 關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程 購(gòu)臵及應(yīng)付 折舊及計(jì)提 減值準(zhǔn)備 詳細(xì)業(yè)務(wù)流程 評(píng)估新項(xiàng)目投資的建議 采辦訂單管理 供應(yīng)商資料庫(kù)的管理 應(yīng)付款程序管理 92 If the guideline control is not applicable, then please state a reason. 93 識(shí)別“什么會(huì)出錯(cuò)？”和相關(guān)的控制 ? 在每一個(gè)重要地點(diǎn)和業(yè)務(wù)部門，對(duì)影響每個(gè)重要科目的關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程確定 “什么會(huì)出錯(cuò)？” ? 就可能發(fā)生的差錯(cuò)找出相對(duì)應(yīng)的控制 ? 為確?？刂频南嚓P(guān)性和設(shè)計(jì)的有效，考慮可能發(fā)生的錯(cuò)誤 ? 加強(qiáng)識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的重要風(fēng)險(xiǎn)的能力 ? 將花費(fèi)在較次要流程上的時(shí)間減到最少 94 二級(jí)流程 控制目標(biāo) 財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定 財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn) 應(yīng)有控制手段 評(píng)估新項(xiàng)目投資的建議 保證資本投資的合理授權(quán)和審批符合集團(tuán)的政策規(guī)定 價(jià)值和 計(jì)量 資本投資沒有得到正確的評(píng)估以及 IRR 出現(xiàn)負(fù)值從而導(dǎo)致公司的損失 具備標(biāo)準(zhǔn)的政策指標(biāo)和價(jià)值模型來(lái)評(píng)估資本投資 存在和發(fā)生 出于舞弊和虛報(bào)的目的提出未經(jīng)授權(quán)的投資建議 投資建議必須經(jīng)過(guò)相關(guān)負(fù)責(zé)人的復(fù)合和審批 … … … 95 實(shí)質(zhì)性控制 補(bǔ)救措施 描述 控制策劃人 控制頻率 相關(guān)政策規(guī)定 控制設(shè)計(jì)的有效性 應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)質(zhì)性控制提供盡可能詳盡的細(xì)節(jié)描述，以便具備相應(yīng)知識(shí)水平的人員能夠正確合理的予以執(zhí)行。這些描述必須依照控制的本質(zhì)去描述，并隨著控制的變化而不斷修正更新，但不可以描述成在未來(lái)才可以予以實(shí)施或者具備一定條件才可以實(shí)施的控制。 控制策劃者是指負(fù)責(zé)更正那些不可能實(shí)際實(shí)施的控制的人員。這種更正包括 更新控制文件（適當(dāng)?shù)牧鞒虉D和控制表格和其他相關(guān)的文件）對(duì)于擁有同一控制的不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有可能設(shè)臵同一控制策劃者。 控制實(shí)施的頻繁度說(shuō)明了該控制在與其特有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相關(guān)的流程中的重要性。可以選擇是每日 /每周 /每月 /每年兩次 /每年或其他。 這是為了符合相關(guān)流程、指南（包括授權(quán)的指南）、準(zhǔn)則、系統(tǒng)說(shuō)明、工作描述等等。 96 評(píng)估整體控制的有效性，確定應(yīng)改進(jìn)的地方并建立監(jiān)督系統(tǒng) 1. 內(nèi)控設(shè)計(jì)缺陷之彌補(bǔ) 2. 業(yè)務(wù)流程之穿行測(cè)試 3. 主要內(nèi)控點(diǎn)之測(cè)試策略 4. 主要內(nèi)控點(diǎn)實(shí)際操作之測(cè)試 5. 內(nèi)控實(shí)際操作缺陷之彌補(bǔ)及再測(cè)試 6. 評(píng)估整體財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控的有效性 管理層出具 內(nèi)部控制 報(bào)告 評(píng)估整體控制的有效性，確定應(yīng)改進(jìn)的地方并建立監(jiān)督系統(tǒng) 理解并分別評(píng)估程序、交易及應(yīng)用層面的風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)估公司層面的控制 組織項(xiàng)目小組進(jìn)行評(píng)估 理解內(nèi)部控制的概念 97 挑戰(zhàn) — 成本和效益 ? 管理層面對(duì)的挑戰(zhàn) ? 為了進(jìn)行評(píng)價(jià)和支持其聲明，管理層必須了解、記錄、評(píng)估、測(cè)試和監(jiān)督公司內(nèi)部控制的有效性； ? 管理層須要在公司層面以及每個(gè)重要程序?qū)用?(影響所有重要科目的程序 )開展廣泛的內(nèi)控文檔化及評(píng)估程序，并建立監(jiān)督該些控制的程序。 ? 目前大部分公司在這些方面并不具備詳細(xì)程度足夠的文檔； ? 大量的初期和持續(xù)資源投入。 98 1. 使管理層能將注意力集中在影響財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)范疇 。 2. 確保存在于不同層面的所有關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)范疇均得到處理； 3. 向所有員工傳達(dá)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的概念，提高其控制意識(shí)； 4. 提高公司的形象和加強(qiáng)投資者的信心。 挑戰(zhàn) — 成本和效益 除了法規(guī)的遵循，公司應(yīng)考慮從 404項(xiàng)目的實(shí)施實(shí)現(xiàn)其他效益，其中可能包括 : 99 謝 謝 ！