[高等教育]13第十三章完成審計(jì)工作-資料下載頁
2025-01-19 18:21本頁面
【正文】 或下一期財(cái)務(wù)報(bào)表已編制完成，且能夠在下一期財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定確定是否仍有必要提請(qǐng)被審計(jì)單位修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并出具新的審計(jì)報(bào)告。 第五節(jié) 管理層聲明 一、管理層聲明的含義及作用 管理層聲明，是指被審計(jì)單位管理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)陳述 . 管理層聲明具有以下兩個(gè)基本作用： 一是明確管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。 二是提供審計(jì)證據(jù) 。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)獲取書面聲明： （ 1）管理層認(rèn)可其設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)的責(zé)任； （ 2）管理層認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的未更正錯(cuò)報(bào)，無論是單獨(dú)還是匯總起來考慮，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體均不具有重大影響。未更正錯(cuò)報(bào)項(xiàng)目的概要應(yīng)當(dāng)包含在書面聲明中或附于書面聲明后。 二、管理層聲明的形式 管理層聲明包括書面聲明和口頭聲明。書面聲明作為審計(jì)證據(jù)通常比口頭聲明可靠。 書面聲明可采取下列形式： （ 1）管理層聲明書。 （ 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的列示其對(duì)管理層聲明的理解并經(jīng)管理層確認(rèn)的函。 （ 3）董事會(huì)及類似機(jī)構(gòu)的相關(guān)會(huì)議紀(jì)要，或已簽署的財(cái)務(wù)報(bào)表副本。 三、將管理層聲明作為審計(jì)證據(jù) 如果合理預(yù)期不存在其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)向管理層獲取書面聲明。 由于管理層聲明是來自于被審計(jì)單位內(nèi)部的一種證據(jù)，不具有獨(dú)立性，證明力較弱，其本身不能構(gòu)成充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。當(dāng)管理層聲明的事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序： （ 1）從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取佐證證據(jù)； （ 2）評(píng)價(jià)管理層聲明是否合理并與獲取的其他審計(jì)證據(jù)（包括其他聲明）一致； （ 3）考慮作出聲明的人員是否熟知所聲明的事項(xiàng) 。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)以管理層聲明替代能夠合理預(yù)期獲取的其他審計(jì)證據(jù)。 如果管理層的某項(xiàng)聲明與其他審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此詢問管理層。如果管理層不能對(duì)此作出合理解釋，或所作的解釋不充分，則表明管理層的誠信可能存在問題，這時(shí)，需要重新考慮管理層所作聲明的可靠性。 四、管理層拒絕提供聲明時(shí)的措施 如果管理層拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。 同時(shí)，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)審計(jì)過程中獲取的管理層其他聲明的可靠性，并考慮管理層拒絕提供聲明是否可能對(duì)審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生其他影響。
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