【正文】 責(zé)任者應(yīng)賠償?shù)膿p失，借記 “ 銀行存款 ” 、“ 其他應(yīng)收款 ” 科目，貸記 “ 固定資產(chǎn)清理 ”科目； ? 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)報(bào)廢或毀損的凈損益，計(jì)入“ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 或 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 科目。 會(huì)計(jì)學(xué) 139 【 例 18】 ? 資料：某企業(yè)機(jī)器設(shè)備 1臺(tái)因管理不善提前報(bào)廢 。 該機(jī)器設(shè)備原價(jià)為 50 000元 ，已提折舊額為 30 000元；在清理過(guò)程中 ，用現(xiàn)金支付清理費(fèi) 800元 ， 殘料入庫(kù)計(jì)價(jià)2 000元；應(yīng)由有關(guān)責(zé)任者賠償 2 500元 。 ? 要求：根據(jù)上述資料 ， 編制會(huì)計(jì)分錄 。 會(huì)計(jì)學(xué) 140 第一步 注銷毀損固定資產(chǎn)的原價(jià)和已提折舊額 ? 借：固定資產(chǎn)清理 20 000 ? 累計(jì)折舊 30 000 ? 貸：固定資產(chǎn) 50 000 會(huì)計(jì)學(xué) 141 第二步 用現(xiàn)金支付清理費(fèi)用 ? 借：固定資產(chǎn)清理 800 ? 貸：現(xiàn)金 800 會(huì)計(jì)學(xué) 142 第三步 殘料入庫(kù) ? 借：原材料 2 000 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 2 000 會(huì)計(jì)學(xué) 143 第四步 應(yīng)由責(zé)任者賠償?shù)膿p失 ? 借：其他應(yīng)收款 2 500 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 2 500 會(huì)計(jì)學(xué) 144 第五步 結(jié)轉(zhuǎn)毀損固定資產(chǎn)凈損失 ? 凈損失＝（ 20 000＋ 800）－（ 2 000＋ 2 500） ? ＝ 16 300（元） ? 借：營(yíng)業(yè)外支出 … 處理固定資產(chǎn)凈損失 16 300 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 16 300 會(huì)計(jì)學(xué) 145 固定資產(chǎn)毀損賬務(wù)處理示意 殘料入庫(kù) 責(zé)任者賠償損失 結(jié)轉(zhuǎn)毀損損失 用現(xiàn)金支付清理費(fèi)用 注銷毀損固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 銀行存款 營(yíng)業(yè)外支出 原材料 其他應(yīng)收款 固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)清理 會(huì)計(jì)學(xué) 146 出售固定資產(chǎn) ? 固定資產(chǎn)的出售是指 企業(yè)將閑置不用的固定資產(chǎn)出售給其他單位。 會(huì)計(jì)學(xué) 147 固定資產(chǎn)報(bào)廢 ? 固定資產(chǎn)報(bào)廢 是指在正常使用條件下由于使用期滿不能繼續(xù)使用而造成的固定資產(chǎn)報(bào)廢 。 會(huì)計(jì)學(xué) 148 固定資產(chǎn)損毀 ? 固定資產(chǎn)毀損 是指由于意外事故或管理不善造成的固定資產(chǎn)提前報(bào)廢。 會(huì)計(jì)學(xué) 149 七、固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的核算 會(huì)計(jì)學(xué) 150 固定資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)清查 ? 為了保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性，企業(yè)應(yīng)經(jīng)常對(duì)固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)清查。 ? 一般一年要進(jìn)行一次全面清查，平時(shí)可根據(jù)需要進(jìn)行局部清查，一般采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法，即以實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的固定資產(chǎn)數(shù)量與固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行核對(duì) 。 會(huì)計(jì)學(xué) 151 企業(yè)盤(pán)盈、盤(pán)虧固定資產(chǎn)的處理 ? 對(duì)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的 盤(pán)盈 、 盤(pán)虧 的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)查明原因，并編制固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧報(bào)告表，經(jīng)會(huì)計(jì)部門(mén)審核匯總后，作為調(diào)整固定資產(chǎn)賬簿的依據(jù)。在報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)審批之后，作為營(yíng)業(yè)外收支理。 ? 在審批之前，企業(yè)只能調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢，不能增減營(yíng)業(yè)外收支。 ? 到會(huì)計(jì)年度末，如果還沒(méi)得到審批，要將盤(pán)盈盤(pán)虧的固定資產(chǎn)價(jià)值先轉(zhuǎn)入 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 科目和 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 科目。 會(huì)計(jì)學(xué) 152 （一）固定資產(chǎn)盤(pán)盈的核算 ? 企業(yè)盤(pán)盈固定資產(chǎn)，應(yīng)按盤(pán)盈固定資產(chǎn)凈值借記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目，貸記“ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —待處理固定資產(chǎn)損溢 ” ； ? 待有關(guān)部門(mén)審批后或到年末，將盤(pán)盈固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入，借記“ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —待處理固定資產(chǎn)損溢 ” 科目，貸記 “ 營(yíng)業(yè)外收入 —固定資產(chǎn)盤(pán)盈 ” 科目。 會(huì)計(jì)學(xué) 153 【 例 19】 ? 資料：某企業(yè)盤(pán)盈八成新的機(jī)器設(shè)備 1臺(tái) ，該類機(jī)器全新的市場(chǎng)價(jià) 20 000元為 。 報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)審批后 ， 將盤(pán)盈固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入 。 ? 要求：根據(jù)上述資料 ， 編制會(huì)計(jì)分錄 。 會(huì)計(jì)學(xué) 154 第一步 盤(pán)盈固定資產(chǎn) ? 借：固定資產(chǎn) 16 000 （ 20220 ） ? 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —待處理固定資產(chǎn)損溢 16 000 會(huì)計(jì)學(xué) 155 第二步 有關(guān)部門(mén)審批后 ? 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —待處理固定資產(chǎn)損溢 16 000 ? 貸：營(yíng)業(yè)外收入 —固定資產(chǎn)盤(pán)盈 16 000 會(huì)計(jì)學(xué) 156 固定資產(chǎn)盤(pán)盈的賬務(wù)處理示意 盤(pán)盈固定資產(chǎn) 有關(guān)部門(mén)審批后 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 營(yíng)業(yè)外收入 固定資產(chǎn) 會(huì)計(jì)學(xué) 157 （二）固定資產(chǎn)盤(pán)虧的核算步驟（ 1） ? 在固定資產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)注銷其原價(jià)、已提折舊額 ,如果已提減值準(zhǔn)備，應(yīng)同時(shí)注銷。 ? 在報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)審批之前或到年末，在固定資產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，作為待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧處理。 會(huì)計(jì)學(xué) 158 固定資產(chǎn)盤(pán)虧的核算步驟（ 2） ? 按盤(pán)虧固定資產(chǎn)的凈額，借記 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —待處理固定資產(chǎn)損溢 ” 科目，按已提折舊額借記 “ 累計(jì)折舊 ” 科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備借記 “ 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” 科目，按原價(jià)貸記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目。應(yīng)按盤(pán)虧固定資產(chǎn)凈值中應(yīng)由保險(xiǎn)公司或有關(guān)責(zé)任者賠償?shù)慕痤~，借記 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目， 貸 記 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —待處理固定資產(chǎn)損溢 ” 科目。 會(huì)計(jì)學(xué) 159 固定資產(chǎn)盤(pán)虧的核算步驟（ 3） ? 在有關(guān)部門(mén)審批之或年末后，按固定資產(chǎn)凈額凈值減去應(yīng)收賠償金額，借記 “ 營(yíng)業(yè)外支出 —固定資產(chǎn)盤(pán)虧 ” 科目，貸記 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —待處理固定資產(chǎn)損溢 ” 科目。 會(huì)計(jì)學(xué) 160 【 例 20】 ? 資料：某企業(yè)盤(pán)虧?rùn)C(jī)器設(shè)備 1臺(tái) ， 原價(jià)為10 000元 ， 已提折舊額為 2 000元 ， 凈值為 8 000元 。 報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)審批后 ， 將盤(pán)虧固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出 。 ? 要求：根據(jù)上述資料 ， 編制會(huì)計(jì)分錄 。 會(huì)計(jì)學(xué) 161 第一步 盤(pán)虧固定資產(chǎn) ? 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —待處理固定資產(chǎn)損溢 8 000 ? 累計(jì)折舊 2 000 ? 貸：固定資產(chǎn) 10 000 會(huì)計(jì)學(xué) 162 第二步 有關(guān)部門(mén)審批后 ? 借：營(yíng)業(yè)外支出 —固定資產(chǎn)盤(pán)虧 8 000 ? 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —待處理固定資產(chǎn)損溢 8 000 會(huì)計(jì)學(xué) 163 固定資產(chǎn)盤(pán)虧的賬務(wù)處理示意 責(zé)任者賠償損失 有關(guān)部門(mén)審批后 盤(pán)虧固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 其他應(yīng)收款 營(yíng)業(yè)外支出 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 會(huì)計(jì)學(xué) 164 固定資產(chǎn)盤(pán)盈 ? 固定資產(chǎn)盤(pán)盈 是指通過(guò)清查，查實(shí)的固定資產(chǎn)實(shí)際數(shù)量多于固定資產(chǎn)賬面數(shù)量。 會(huì)計(jì)學(xué) 165 固定資產(chǎn)盤(pán)虧 ? 固定資產(chǎn)盤(pán)虧 是指通過(guò)清查，查實(shí)的固定資產(chǎn)實(shí)際數(shù)量少于固定資產(chǎn)賬面數(shù)量。 會(huì)計(jì)學(xué) 166 八、固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) 會(huì)計(jì)學(xué) 167 固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) ? 企業(yè)應(yīng)定期對(duì)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，至少在每年年末要檢查一次。 ? 對(duì)于已發(fā)生減值的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)其可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提固定資產(chǎn)減值 準(zhǔn)備，確認(rèn)為損失。 ? 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提。 會(huì)計(jì)學(xué) 168 固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的處理 ? 企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)減值時(shí)，應(yīng)借記 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 科目，貸記 “ 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” 科目； ? 如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)，應(yīng)在原已提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記 “ 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” 科目，貸記 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ”科目； ? 固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)對(duì)其剩余使用年限內(nèi)的月折舊額進(jìn)行調(diào)整； ? 企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，在進(jìn)行固定資產(chǎn)處置時(shí)，應(yīng)同時(shí)考慮已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 會(huì)計(jì)學(xué) 169 【 例 21】 ? 資料：某企業(yè) 2022年 1月購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備 ，原值為 200 000元 ， 預(yù)計(jì)凈殘值為 8 000元 ， 預(yù)計(jì)使用年限為 5年 ， 采用平均年限法計(jì)提折舊 。2022年 12月 31日 ， 該機(jī)器設(shè)備發(fā)生減值 ， 預(yù)計(jì)可收回金額為 110 000元 。 計(jì)提減值準(zhǔn)備后 ，該機(jī)器設(shè)備的預(yù)計(jì)剩余使用年限為 2年 ， 預(yù)計(jì)凈殘值為 2 000元 。 ? 要求：根據(jù)上述資料 ， 進(jìn)行相關(guān)處理 。 會(huì)計(jì)學(xué) 170 第一步 計(jì)算該機(jī)器設(shè)備 2022年 1月至 2022年 12月的累計(jì)折舊 ? 月折舊額＝ （ 200 000－ 8 000） /5/12 ? ＝ 3 200（ 元 ） ? 累計(jì)折舊＝ 3 200 （ 11＋ 12） ? ＝ 73 600（ 元 ） 會(huì)計(jì)學(xué) 171 第二步 計(jì)算該機(jī)器設(shè)備 2022年 12月31日的凈值 ? 200 000－ 73 600＝ 126 400（元） 會(huì)計(jì)學(xué) 172 第三步 計(jì)提減值準(zhǔn)備 ? 126 400－ 110 000＝ 16 400（元） ? 借：營(yíng)業(yè)外支出 16 400 ? 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 16 400 會(huì)計(jì)學(xué) 173 第四步 2022年 1月起月折舊額 ? 月折舊額＝（ 110 000－ 2 000） /2/12 ? =4 500（元） 會(huì)計(jì)學(xué) 174 固定資產(chǎn)減值 ? 固定資產(chǎn)由于損壞、技術(shù)陳舊或其他經(jīng)濟(jì)原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值，稱之為固定資產(chǎn)減值。