【正文】 的收入”；根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條“條例第五條（一）項(xiàng)所稱生產(chǎn)、經(jīng)營收入，是指納稅人從事主營業(yè)務(wù)活動取得的收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入，勞務(wù)服務(wù)收入，營運(yùn)收入，工程價款結(jié)算收入，工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入”之規(guī)定，銷售收入和其他業(yè)務(wù)收入均為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營收入的一部分，因而如果僅就銷售收入來說并不包含其他業(yè)務(wù)收入。但營業(yè)收入應(yīng)指經(jīng)營業(yè)務(wù)收入，其內(nèi)涵顯然應(yīng)該大于銷售收入，應(yīng)包括從事各類經(jīng)營活動所取得的收入。并且根據(jù)1998年新修訂的企業(yè)所得稅申報表，銷售（營業(yè)）收入是指納稅人的基本業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，其其他業(yè)務(wù)收入具體包括：銷售材料、廢料、廢舊物資等收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入（不含特許權(quán)使用費(fèi)收入）、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)收入、出租出借包裝物收入和自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售收入。所以，作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)允許扣除的基數(shù)是納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的收入（包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）銷售退回和折扣、折讓的收入額。對補(bǔ)貼收入，營業(yè)外收入、納稅人從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤或從股份企業(yè)分回的股息等，不作為招待費(fèi)稅前扣除的基數(shù)。 特殊規(guī)定： 事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位計(jì)算稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)的營業(yè)收入額為納稅人當(dāng)年的全部收入減去免稅收入后的余額，然后再按上述規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)計(jì)算。（國稅發(fā)[1999]65號）； 2《金融保險企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅函[2000]906號）規(guī)定：金融保險企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)依扣除金融機(jī)構(gòu)往來利息收入后的營業(yè)收入； 對有些企業(yè)主要從事對外投資、代理等業(yè)務(wù)，沒有行業(yè)財務(wù)會計(jì)制度規(guī)定的主營業(yè)務(wù)收入，其業(yè)務(wù)招待費(fèi)不能按照行業(yè)財務(wù)制度規(guī)定的比例執(zhí)行。根據(jù)《關(guān)于沒有主營業(yè)務(wù)收入企業(yè)開支業(yè)務(wù)招待費(fèi)問題的通知》（財企[2001]251號）規(guī)定，凡是沒有行業(yè)會計(jì)制度規(guī)定的銷售或營業(yè)等主營業(yè)務(wù)收入的企業(yè)，可以按企業(yè)所取得的各類收益，包括投資收益、期貨收益、代購代銷收入、其他業(yè)務(wù)收入等作為扣除基數(shù)。對實(shí)行查賬征收的個體工商戶（包括個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)），根據(jù)《個體工商戶個人所得稅計(jì)稅辦法（試行）（國稅發(fā)[1997]43號）規(guī)定：按其“收入總額”的一定比例扣除。而在《個體工商戶個人所得稅計(jì)稅辦法（試行）》的第四條規(guī)定：“個體戶的收入總額是指從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項(xiàng)收入，包括商品銷售收入、營運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。” 三、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例 內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除： 全年銷貨凈額在1500萬元及以下的，不得超過銷貨凈額的5‰；全年銷貨凈額超過1500萬元的，不得超過該部分銷貨凈額的3‰。例如：某工業(yè)企業(yè)2004年全年實(shí)現(xiàn)銷售收入為40000000元，其中銷售折扣（折讓）為3000000元。該納稅人的銷售折扣（折讓）應(yīng)遵循費(fèi)用相關(guān)性和合理性原則進(jìn)行剔除處理。由此，其全年?duì)I業(yè)收入凈額應(yīng)確定為：400000003000000=37000000（元）。其具體計(jì)算是按超額累計(jì)法計(jì)算，也稱為超額累退計(jì)算，是分檔分級計(jì)算的。 由于該企業(yè)的全年?duì)I業(yè)收入凈額大于1500萬元，對1500萬元營業(yè)收入部分可扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)為：1500萬元5‰=75000（元） 超過1500萬元營業(yè)收入部分可扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)為：（3700000015000000）3‰=66000（元因此，該企業(yè)全年可計(jì)算扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)的最高限額為：75000+66000=141000（元） 外商投資企業(yè)的扣除標(biāo)準(zhǔn)如下：（1）全年銷貨凈額在1500萬以下的，不超過銷貨凈額的千分之五；銷貨凈額超過1500萬的，不得超過該部分銷貨凈額的千分之三2）全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬以下的，不超過業(yè)務(wù)收入總額的千分之十；收入總額超過500萬的部分，不得超過該部分收入總額的千分之五。 對實(shí)行查賬征收的個體工商戶（包括個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)），根據(jù)《個體工商戶個人所得稅計(jì)稅辦法（試行）》（國稅發(fā)[1997]43號）第二十九條規(guī)定：“個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由其提供合法憑證或單據(jù)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在其收入總額的5‰以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除?！? 特殊規(guī)定： 財商字[1993]第463號文規(guī)定，代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)的代購代銷收入可按不超過2%的比例列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)，新稅制實(shí)行后，此項(xiàng)規(guī)定是否繼續(xù)執(zhí)行。經(jīng)研究，為鼓勵外貿(mào)企業(yè)開展代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)，同時考慮開展此項(xiàng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用支出的實(shí)際情況，暫按上述規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行，超過2%部分作納稅調(diào)整財稅字[1995]056號） 對主要從事對外投資、代理等業(yè)務(wù)的企業(yè)，由于沒有行業(yè)財務(wù)會計(jì)制度規(guī)定的銷售或者營業(yè)等主營業(yè)務(wù)收入，可以按其所取得的各類收益不超過2％的比例以內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除財企[2001]251號） 四、納稅人對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的舉證責(zé)任 隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”嚴(yán)重超標(biāo)，其中很重要的一個原因是：很多企業(yè)利用“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”當(dāng)“掩體”，以跑項(xiàng)目、聯(lián)系業(yè)務(wù)、招攬生意為名，把“不好入賬”的禮品、禮金、娛樂、補(bǔ)助、個人消費(fèi)、“虛報冒領(lǐng)”等違規(guī)支出列入其中，以偷逃國家稅收。所以，不論是《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》，還是《個體工商戶個人所得稅計(jì)稅辦法（試行）》等都規(guī)定：納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料，不能提供的，不得在稅前扣除。 五、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的會計(jì)核算 從實(shí)踐中，有的納稅人為了控制招待費(fèi)等目的，采取業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)提，這里必須強(qiáng)調(diào)的是，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除不能按提取數(shù)，而要求是按實(shí)際發(fā)生數(shù)在稅法規(guī)定的限額內(nèi)據(jù)實(shí)進(jìn)行扣除；還有的納稅人對發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入“營業(yè)外收入”科目、“其他支出”等損益類科目，在稅收上，不論會計(jì)上在哪個損益類科目反映，都應(yīng)“踢”出來進(jìn)行納稅調(diào)整；還有的納稅人將發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)從“應(yīng)付福利費(fèi)”科目中列支，對此，只要不影響損益，也就是在不影響應(yīng)納稅所得額的前提下不用進(jìn)行納稅調(diào)整。 會計(jì)制度對業(yè)務(wù)招待費(fèi)正確的會計(jì)處理應(yīng)當(dāng)是計(jì)入“管理費(fèi)用”的二級科目“招待費(fèi)”，但這只是一般性的規(guī)定。根據(jù)“劃分收益性支出與資本性支出原則”、“實(shí)際成本原則”、“配比原則”等會計(jì)核算的一般原則，對有一些的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按會計(jì)制度應(yīng)計(jì)入“長期待攤費(fèi)用開辦費(fèi)”，原企業(yè)會計(jì)制度對開辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營以后的一定年限內(nèi)分期平均攤銷，現(xiàn)行新的企業(yè)會計(jì)制度對開辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營，取得營業(yè)收入時停止歸集，并應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。而根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定：企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。如果對企業(yè)發(fā)生的招待費(fèi)直接從開辦費(fèi)中不論是一次或分期進(jìn)入損益允許稅稅前扣除，都會帶來執(zhí)行政策的不公平，并且納稅人可以規(guī)避納稅責(zé)任。由此，根據(jù)新的會計(jì)制度規(guī)定，筆者認(rèn)為：應(yīng)當(dāng)在企業(yè)應(yīng)在攤銷開辦費(fèi)的第一年，與當(dāng)年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)合并，在按當(dāng)年?duì)I業(yè)收入準(zhǔn)予列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額內(nèi)據(jù)實(shí)列支；超過限額的年終應(yīng)一次性調(diào)增應(yīng)納稅所得額。業(yè)務(wù)招待費(fèi)都包括哪些呢? 2011629 16:37 最佳答案2011629 16:40 為開展業(yè)務(wù)發(fā)生的餐費(fèi)、煙、酒、禮品、業(yè)務(wù)交際費(fèi)等都算業(yè)務(wù)招待費(fèi)。 稅前扣除比為營業(yè)收入的千分之五及業(yè)務(wù)招待費(fèi)當(dāng)年發(fā)生額的60%孰低者。27