【正文】 案例1】增加稅負(fù)17795=82(萬元)，可謂得不償失。相同的案例在不同的政策下勢必會產(chǎn)生不同的結(jié)果。　新營業(yè)稅條例實(shí)施后，國稅函發(fā)[1995]156號對于工程承包公司的建筑安裝工程的征稅規(guī)定迄今為止尚未作廢?！　∵@樣，B公司應(yīng)納營業(yè)稅：（30002900）萬元3%=3（萬元）　　C單位應(yīng)納營業(yè)稅：2900萬元3%=87（萬元）　　B、C合計(jì)應(yīng)納營業(yè)稅：3+87=90（萬元）　　本方案較【案例1】減少稅負(fù)9590=5萬元。工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。 　　該案例中，B公司不是作為建筑單位身份出現(xiàn)，而是以一個服務(wù)性公司的角色出現(xiàn)，其收取的100萬元應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”稅目計(jì)算納稅。　　為便于大家充分認(rèn)識轉(zhuǎn)包行為營業(yè)稅政策的變化對實(shí)際業(yè)務(wù)產(chǎn)生的影響，筆者以案例評析如下。新營業(yè)稅條例則規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額”?！　」こ剔D(zhuǎn)包明顯違反了《建筑法》、《合同法》，屬于建設(shè)工程領(lǐng)域的非法行為。1999年頒布施行的《合同法》第二百七十二條第二款進(jìn)一步規(guī)定：“承包人不得將其承包的全部建設(shè)工程轉(zhuǎn)包給第三人或者將其承包的全部建設(shè)工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給第三人”?！」こ剔D(zhuǎn)包一直是建設(shè)工程領(lǐng)域比較普遍的現(xiàn)象，為我國法律法規(guī)所禁止。其中表述最重要的一點(diǎn)就是扣除適用范圍由“工程分包或者轉(zhuǎn)包”調(diào)整為“建筑工程分包”，對轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)營業(yè)額不再允許扣除轉(zhuǎn)包價款。轉(zhuǎn)包工程營業(yè)稅的納稅籌劃20091001工程轉(zhuǎn)包一直是建設(shè)工程領(lǐng)域比較普遍的現(xiàn)象，為我國法律法規(guī)所禁止。這里有二層含義：一是對納稅人將建筑工程轉(zhuǎn)包給其他單位和個人（含個體戶），其支付的轉(zhuǎn)包款項(xiàng)不能扣除；二是對納稅人將建筑工程轉(zhuǎn)包或分包給個人或個體戶的，其支付的分（轉(zhuǎn)）包款項(xiàng)也不能扣除。 答：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條對建筑業(yè)的營業(yè)額有明確規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全額價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。 2010年09月07日4．丁公司為建筑業(yè)的工程分包人，但是，該公司在承接工程后將工程全部轉(zhuǎn)包了，因而按照營業(yè)稅的規(guī)定，丁公司必須就其工程收入的全額計(jì)算繳納營業(yè)稅，應(yīng)當(dāng)繳納的營業(yè)稅為：20003%＝60萬元。2．乙公司為建筑業(yè)的總承包人，其將一部分工程即8000萬元技術(shù)要求較高的工程部分再出包給丙公司的行為屬于工程分包，如果乙公司從丙公司取得合法的可以抵扣的憑證，那就應(yīng)當(dāng)按照差額征收營業(yè)稅，應(yīng)當(dāng)繳納的營業(yè)稅為：（20000－8000）3%＝360萬元。條例明確規(guī)定，分包對象是“其他單位”，因此分包給個人的工程，支付的分包款也不得扣除。但不論何種形式，都是法律所不允許的。由于轉(zhuǎn)包容易使不具有相應(yīng)資質(zhì)的承包者進(jìn)行工程建設(shè)，以致造成工程質(zhì)量低下、建設(shè)市場混亂，所以我國法律、行政法規(guī)均作了禁止轉(zhuǎn)包的規(guī)定。合法的分包須滿足以下幾個條件：（1）分包必須取得發(fā)包人的同意；（2）分包只能是一次分包，即分包單位不得再將其承包的工程分包出去；（3）分包必須是分包給具備相應(yīng)資質(zhì)條件的單位；（4）總承包人可以將承包工程中的部分工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位，但不得將主體工程分包出去。規(guī)定的適用主體由“總承包人”擴(kuò)大為“納稅人”，適用范圍由“工程分包或者轉(zhuǎn)包”調(diào)整為“建筑工程分包”。建筑工程分包與轉(zhuǎn)包計(jì)稅營業(yè)額有區(qū)別(20100326 01:34:46) 新的《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條第三款規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。而舊的條例上是這樣規(guī)定的：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給其他單位的，以工程的全部承包款減去支付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。分包是指從事工程總承包的單位將所承包的建設(shè)工程的一部分依法發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位的行為，該總承包人并不退出承包關(guān)系，其與第三人就第三人完成的工作成果向發(fā)包人承擔(dān)連帶責(zé)任。轉(zhuǎn)包則指承包人在承包工程后，又將其承包的工程建設(shè)任務(wù)轉(zhuǎn)讓給第三人，轉(zhuǎn)讓人退出承包關(guān)系，受讓人成為承包合同的另一方當(dāng)事人的行為。實(shí)踐中，常見的轉(zhuǎn)包行為有兩種形式：一種是承包單位將其承包的全部建設(shè)工程轉(zhuǎn)包給別人；另一種是承包單位將其承包的全部建設(shè)工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給他人即變相的轉(zhuǎn)包。條例的變化適應(yīng)了其他法律、法規(guī)對禁止轉(zhuǎn)包的規(guī)定，因此在實(shí)踐操作中，工程轉(zhuǎn)包的工程款是不能扣除計(jì)征營業(yè)稅的。 三、應(yīng)用舉例（信息來源：南通市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)包、分包工程營業(yè)稅政策解讀2010年04月14日）甲公司將一項(xiàng)價值2個億的建筑施工工程承包給具有總承包資格的乙公司，乙公司考慮到某幾項(xiàng)工程的技術(shù)要求較高，因而在征得甲方同意后，將價值8000萬元的技術(shù)要求較高的工程項(xiàng)目打包分包給了丙公司，丙公司考慮到甲方對工程工期的要求，在征得乙公司的同意后，又將價值2000萬元的工程出包給了丁公司，丁公司將價值2000萬元的工程全部出包給它的全資子公司戊公司，那么上述幾家公司該如何計(jì)算繳納營業(yè)稅？1．甲公司屬于建設(shè)方，不屬于建筑業(yè)營業(yè)稅納稅人，因而，不需要計(jì)算繳納營業(yè)稅。3．丙公司為建筑業(yè)的分包人，其將一部分工程即2000萬元部分再出包給丁公司的行為仍然屬于工程分包（更準(zhǔn)確地講屬于工程再分包），只要丙公司取得合法有效的可抵扣的憑證，那么也就可以按照差額征收營業(yè)稅，應(yīng)當(dāng)繳納的營業(yè)稅為：（8000－2000）3%＝180萬元。5．戊公司為建筑業(yè)納稅人，應(yīng)當(dāng)就其工程全額計(jì)算繳納營業(yè)稅，應(yīng)當(dāng)繳納的營業(yè)稅為：20003%＝60萬元。 問：我公司是建筑安裝企業(yè)，承包了100萬元的工程，現(xiàn)將部分工程以70萬元轉(zhuǎn)包給個人張某施工，在申報營業(yè)稅時，應(yīng)按100萬申報還是30萬申報？《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條規(guī)定，單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。因此你公司的轉(zhuǎn)包工程額不得在營業(yè)額中扣除，應(yīng)按承包工程總額100萬計(jì)算繳納營業(yè)稅。新營業(yè)稅條例則規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額”。為便于充分認(rèn)識轉(zhuǎn)包行為營業(yè)稅政策的變化對實(shí)際業(yè)務(wù)產(chǎn)生的影響筆者評析如下。例如1998年頒布施行的《建筑法》第二十八條規(guī)定：“禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包給他人，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給他人”。對于轉(zhuǎn)包的判定，見2000年1月國務(wù)院頒布施行的《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》第七十八條第三款規(guī)定“本條例所稱轉(zhuǎn)包，是指承包單位承包建設(shè)工程后，不履行合同約定的責(zé)任和義務(wù)，將其承包的全部建設(shè)工程轉(zhuǎn)給他人或?qū)⑵涑邪娜抗こ讨庖院笠苑职拿x分別轉(zhuǎn)給他人承包行為”。原營業(yè)稅條例僅從稅政政策方面確認(rèn)了其與分包方式相同的納稅方式和納稅義務(wù)，原營業(yè)稅暫行條例規(guī)定：“建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人”：“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額”。其中表述最重要的一點(diǎn)就是扣除適用范圍由“工程分包或者轉(zhuǎn)包”調(diào)整為“建筑工程分包”，對轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)營業(yè)額不再允許扣除轉(zhuǎn)包價款?！　　景咐?】A單位發(fā)包一建筑工程，具備一定資質(zhì)的B工程承包公司協(xié)助C單位最