【正文】 18 元廠房的折舊額 ??????)( 2279128 %41594 526 2 元生產(chǎn)流水線的折舊額 ??????66 二、后續(xù)支出 （ 二 ） 費用化的后續(xù)支出 ?固定資產(chǎn)發(fā)生維護支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況 ， 它并不導致固定資產(chǎn)性能的改變或固定資產(chǎn)未來經(jīng)濟利益的增加 ， 因此這些后續(xù)支出應在發(fā)生時費用化 。也即支出應在發(fā)生時一次性計入發(fā)生當期費用 ， 而不通過預提或待攤的方式進行核算 67 在會計實務中： ? 固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項后續(xù)支出 ， 通常的處理方法如下： 1． 固定資產(chǎn)修理費用 ， 應當直接計入當期費用 。 2． 固定資產(chǎn)改良支出 ， 應當計入固定資產(chǎn)賬面價值 。 3． 如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良 ， 或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結合在一起 ， 則企業(yè)應當判斷 ， 與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出 ， 是否滿足固定資產(chǎn)的確認條件 。 如果該后續(xù)支出滿足固定資產(chǎn)的確認條件 ， 則后續(xù)支出應當計入固定資產(chǎn)賬面價值；否則 ， 后續(xù)支出應當確認為當期費用 。 68 4． 固定資產(chǎn)裝修費用 ， 如果滿足固定資產(chǎn)的確認條件 ，裝修費用應當計入固定資產(chǎn)賬面價值 ， 并在 “ 固定資產(chǎn) ” 科目下單設 “ 固定資產(chǎn)裝修 ” 明細科目核算 ， 在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi) ， 采用合理的方法單獨計提折舊 。 如果在下次裝修時 ， 該項固定資產(chǎn)相關的 “ 固定資產(chǎn)裝修 ” 明細科目仍有賬面價值 ， 應將該賬面價值一次全部計入當期營業(yè)外支出 。 5． 融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出 ， 比照上述原則處理 。 發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費用等 ，滿足固定資產(chǎn)的確認條件 ， 應在兩次裝修期間 、 剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi) ，采用合理的方法單獨計提折舊 。 6． 經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出 ， 應通過 “ 長期待攤費用 ” 科目核算 ， 并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi) ， 采用合理的方法進行攤銷 。 69 第三節(jié) 固定資產(chǎn)的期末計量和處置 ?固定資產(chǎn)的期末計量 ?固定資產(chǎn)的處置 ?固定資產(chǎn)的清查 70 一、固定資產(chǎn)的期末計量 ?企業(yè)在資產(chǎn)負債表日應當判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象 。 如果固定資產(chǎn)存在減值跡象的 ， 應該進行減值測試 ， 估計固定資產(chǎn)的可收回金額 ， 可收回金額低于賬面價值的金額 ， 計提相應的固定資產(chǎn)減值準備 ，以合理地確定固定資產(chǎn)的期末價值 。 71 一、固定資產(chǎn)的期末計量 （一）判斷固定資產(chǎn)減值的主要跡象 1．固定資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。 2． 企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟 、 技術或者法律等環(huán)境以及固定資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化 ， 從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響 。 72 一、固定資產(chǎn)的期末計量 3． 市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高 ， 從而影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率 ， 導致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低 。 4． 有證據(jù)表明固定資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞 。 5． 固定資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置 、 終止使用或者計劃提前處置 。 6． 企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明固定資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期 。 73 一、固定資產(chǎn)的期末計量 （二）資產(chǎn)可收回金額的計量 ?固定資產(chǎn)的可收回金額是根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 ?固定資產(chǎn)的公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換的金額，處置費用包括與資產(chǎn)處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使固定資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。 ?固定資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，是指按照固定資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后加以確定的金額。預計固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當綜合考慮固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素。 74 一、固定資產(chǎn)的期末計量 （三）固定資產(chǎn)減值損失的確定和與會計處理 固定資產(chǎn)減值損失的確定 ?應當在取得固定資產(chǎn)可收回金額后，根據(jù)可收回金額和賬面價值相比較后確定。 ?固定資產(chǎn)的賬面價值是指固定資產(chǎn)的原價扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。 75 一、固定資產(chǎn)的期末計量 固定資產(chǎn)減值損失的會計處理 借：資產(chǎn)減值損失 —— 固定資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準備 ?資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認 ， 在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回 。 但是遇到資產(chǎn)處置 、 出售 、 對外投資 、非貨幣性交換換出 、 債務重組中抵債等情況 ，同時符合固定資產(chǎn)終止確認條件的 ， 應同時結轉(zhuǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準備 。 76 二、固定資產(chǎn)處置 ?固定資產(chǎn)處置是指固定資產(chǎn)由于出售、報廢、毀損、投資、捐贈、抵債、調(diào)撥等原因而減少的固定資產(chǎn)。 ?固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當予以終止確認： （ 1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)； （ 2）該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。 ?企業(yè)因固定資產(chǎn)處置而減少的固定資產(chǎn)，一般應通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行核算 77 （一）固定資產(chǎn)出售、報廢和毀損處置 固定資產(chǎn)清理 銀行存款 應交稅費 殘值收入 出售收入 其他應收款 賠償收入 ④ 清理凈損失 固定資產(chǎn)減值準備 累計折舊 營業(yè)外收入 ④ 清理凈收益 ② 發(fā)生清理費用及稅金 固定資產(chǎn) ① 轉(zhuǎn)入 清理 凈值 原價 已提折舊 已提減 值準備 營業(yè)外支出 銀行存款 原材料 ③ 清理變 價收入 78 二、固定資產(chǎn)處置 （ 二 ） 其他方式減少的固定資產(chǎn) ?企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn) ?應當對其預計凈殘值進行調(diào)整 ， 使該項固定資產(chǎn)的預計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額 ， 但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值 ， 原賬面價值高于預計凈殘值的差額 ， 應作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益 。 持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值準備 。 ?其他方式減少的固定資產(chǎn) ， 如以固定資產(chǎn)清償債務 、 投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn) 、 以非貨幣性交易換出固定資產(chǎn)等 ， 分別按照債務重組 、 長期股權投資 、 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理原則進行核算 。 79 三、固定資產(chǎn)清查 （ 一 ） 清查的時間 、 方式 、 憑證和處理 ?企業(yè)應定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進行全面的清查 ； ?固定資產(chǎn)的清查采用實地盤點方式； ?發(fā)現(xiàn)盤盈 、 盤虧的固定資產(chǎn) ， 應填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表 。 ?清查固定資產(chǎn)的損溢 ， 應及時查明原因 ， 并根據(jù)企業(yè)的管理權限 ， 經(jīng)股東大會或董事會 ， 或經(jīng)理 (廠長 )會議或類似機構批準后 ， 在期末結賬前處理完畢 。 80 （二）固定資產(chǎn)清查結果的核算 固定資產(chǎn)盤盈 –作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目 以前年度損益調(diào)整 盤盈固定 資產(chǎn)價值 固定資產(chǎn) 確定應交 所得稅時 應交稅費 — 應交所得稅 結轉(zhuǎn)為留 存收益時 盈余公積 — 法定盈余公積 利潤分配 — 未分配利潤 81 待處理財產(chǎn)損溢 — 待處理固定資產(chǎn)損溢 固定資產(chǎn) 賬面 原價 已提折舊 批準前盤虧 固定資產(chǎn)凈值 批準后盤虧 凈值結轉(zhuǎn) 營業(yè)外支出 固定資產(chǎn)盤虧 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備 已提減 值準備