【正文】 述監(jiān)督檢查部門對有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料依法實(shí)施監(jiān)督檢查后，應(yīng)當(dāng)出具檢查結(jié)論。 124 （多項(xiàng)選擇題 ) 屬于會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督的范疇有 ( )。 A．會(huì)計(jì)師事務(wù)所受托審計(jì) B．律師事務(wù)所的法律咨詢 C．單位和個(gè)人檢舉違反 《 會(huì)計(jì)法 》 的行為 D．紀(jì)律檢查委員會(huì)的監(jiān)督檢查 AC (解析 )會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)與單位和個(gè)人檢舉違反 《 會(huì)計(jì)法 》 的行為的監(jiān)督。 125 (判斷題 ) 注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照獨(dú)立審 計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，出具客觀、公正的審計(jì)報(bào)告。 ( ) √ (解析 )表述正確。本題考核注冊會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的要求。 126 (判斷題 ) 財(cái)政部門監(jiān)督檢查會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的 程序和內(nèi)容，是對會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行重點(diǎn)抽查。 ( ) (解析 )表述正確。 √ (判斷題 ) 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)獨(dú)立、公正地開展審計(jì)業(yè)務(wù)，而財(cái)政部門有權(quán)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。 ( ) √ (解析 )表述正確。 127 (判斷題 ) 《 注冊會(huì)計(jì)師法 》 規(guī)定，財(cái)政部門對注冊會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)。 （ ） (解析 )《 注冊會(huì)計(jì)師法 》 規(guī)定，財(cái)政部門對注冊會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行 監(jiān)督指導(dǎo)。 X (判斷題 ) 注冊會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告具有法律效力。注冊會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告由注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任。 ( ) (解析 )注冊會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告由注冊會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。 X 128 第五節(jié) 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員 ? 一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置 ? （一）單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置 ? 設(shè)置情形：（各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù) 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) 的需要） ? 單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) ? 不單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的，在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員 ? 不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。 ? 一個(gè)單位是否單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，往往取決于以下幾個(gè)因素：一是單位規(guī)模的大??；二是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支的繁簡；三是經(jīng)營管理的要求。 129 ? （二）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 (會(huì)計(jì)主管人員 )的任職資格 ? 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 (會(huì)計(jì)主管人員 )的概念 ? 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 (會(huì)計(jì)主管人員 )是指在一個(gè)單位內(nèi)具體負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)工作的中層領(lǐng)導(dǎo)人員。 凡是設(shè)置了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，都配備了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人。如果沒有設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)該設(shè)置會(huì)計(jì)人員，在會(huì)計(jì)人員當(dāng)中要指定會(huì)計(jì)主管人員。 ? 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 (會(huì)計(jì)主管人員 )的任職資格 ? 擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 (會(huì)計(jì)主管人員 )的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作三年以上經(jīng)歷。 130 ? （三）會(huì)計(jì)人員回避制度 ? 國家機(jī)關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位人用會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。 ? 單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員； ? 總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。 ? 需要回避的直系親屬包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系。 131 ? 二、代理記賬 ? 定義，指從事代理記賬業(yè)務(wù)的社會(huì) 中介機(jī)構(gòu)即會(huì)計(jì)咨詢、服務(wù)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所 等接受委托人辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。 ? 除會(huì)計(jì)師事務(wù)所 外，其他從事代理記賬業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)依法經(jīng) 縣級(jí)以上 地方人民政府 財(cái)政部門 審查批準(zhǔn)并取得 代理記賬許可證后，方可從事代理記賬業(yè)務(wù)。 同時(shí)應(yīng)當(dāng)依法辦理工商登記 。 132 ? 注冊會(huì)計(jì)師可以承辦會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。 ? 代理記賬機(jī)構(gòu)的設(shè)立條件 ? （ 1） 三名 以上持有 會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書 的 專職從業(yè)人員； ? （ 2）主管代理記賬業(yè)務(wù)的 負(fù)責(zé)人 具有 會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格； ? （ 3）有固定的辦公場所； ? （ 4）有健全的代理記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度。 133 ? 代理記賬的業(yè)務(wù)范圍 ? （ 1）根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等（ 依法會(huì)計(jì)核算，但不包括填制原始憑證或取得原始憑證） ； ? （ 2） 對外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 。代理記賬機(jī)構(gòu)為委托人編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告， 經(jīng)代理記賬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和委托人簽名并蓋章后 ，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對外提供； ? （ 3）向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料； ? （ 4）委托人委托的其他會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。 134 ? 委托代理記賬的委托人的責(zé)任和義務(wù) ? （ 1）對本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng) 填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的原始憑證 ； ? （ 2）應(yīng)當(dāng)配備專人負(fù)責(zé)日常 貨幣資金 收支和保管； ? （ 3）及時(shí)向代理記賬機(jī)構(gòu)提供 真實(shí)、完整 的原始憑證和其他相關(guān)資料； ? （ 4）對于代理記賬機(jī)構(gòu)退回的要求按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充的原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以 更正、補(bǔ)充 。 135 ? 代理記賬機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù) ? （ 1）按照委托合同辦理代理記賬，遵守會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；（依法履行職責(zé)） ? （ 2）對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密負(fù)有 保密 義務(wù)； ? （ 3）對委托人示意其作出不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，提供不實(shí)的會(huì)計(jì)資料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的要求，應(yīng)當(dāng) 拒絕 ； ? （ 4）對委托人提出的有關(guān)會(huì)計(jì)處理原則問題應(yīng)當(dāng)予以 解釋 。 136 ? 三、會(huì)計(jì)從業(yè)資格 ? 定義 ? 是指進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)，從事會(huì)計(jì)工作的一種 法定資質(zhì) ，是進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)的 門檻 。 ? 從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。從事會(huì)計(jì)工作的人員必須取得從業(yè)資格證書，才能上崗工作；未取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人員，不得從事會(huì)計(jì)工作。 137 ? 會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的適用范圍 ? 必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格，持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書： ? 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 (會(huì)計(jì)主管人員 )； ? 出納 ? 稽核； ? 資本、資金核算； ? 收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算； ? 工資、成本費(fèi)用、財(cái)務(wù)成果核算； ? 財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算； ? 總賬； ? 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制； ? 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)會(huì)計(jì)檔案管理。 138 ? 注意以下崗位不屬于會(huì)計(jì)崗位： ? （ 1）會(huì)計(jì)檔案移交之后的會(huì)計(jì)檔案保管工作。 ? （ 2）醫(yī)院門診收費(fèi)員；住院處收費(fèi)員；藥房收費(fèi)員；藥品庫房記賬員；商場收款員。 ? （ 3）單位內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)；政府審計(jì)工作。 139 ? 會(huì)計(jì)從業(yè)資格的取得 ? （ 1）會(huì)計(jì)從業(yè)資格的取得 實(shí)行考試制度 ? 考試科目為：財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)；初級(jí)會(huì)計(jì)電算化 (或者珠算五級(jí) )。 ? 會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書是具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格的證明文件，在 全國范圍內(nèi) 有效。 ? 會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)作出準(zhǔn)予頒發(fā)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的決定，應(yīng)當(dāng)自作出決定之日起 l0日內(nèi) 向申請人頒發(fā)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。 ? （ 2）會(huì)計(jì)從業(yè)資格報(bào)名條件 ? 第一：遵守會(huì)計(jì)和財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)； ? 第二：具備良好的道德品質(zhì)； ? 第三；具備會(huì)計(jì)專業(yè)基本知識(shí)和技能。 （沒有年齡的限制） 140 ? （ 3）禁考期 ? 五年內(nèi) 不得重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的情形 ? （ 1）不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿； ? （ 2）私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿； ? （ 3）未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定； ? （ 4）以未經(jīng)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記會(huì)計(jì)賬簿或者登記會(huì)計(jì)賬簿不符合規(guī)定； ? （ 5）隨意變更會(huì)計(jì)處理方法； ? （ 6）向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致； ? （ 7）未按照規(guī)定使用會(huì)計(jì)記錄文字或者記賬本位幣； ? （ 8）未按照規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失； ? （ 9）未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度或者拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督或者不如實(shí)提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況； ? （ 10）任用會(huì)計(jì)人員不符合本法規(guī)定； ? （ 11）偽造、變造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告； ? （ 12）隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 ? 違法會(huì)計(jì)行為未達(dá)到犯罪 141 ? 終身 不得申請會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的情形 ? 因有提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，做假帳，隱匿或者故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，貪污、挪用公款，職務(wù)侵占等與會(huì)計(jì)職務(wù)有關(guān)的違法行為，被 依法追究刑事責(zé)任的人員，不得參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試，不得取得或者重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。 142 ? （ 4）免試條件： ? 申請人符合基本報(bào)名條件且具備國家教育行政主管部門認(rèn)可的 中專 以上 (含中專，下同 )會(huì)計(jì)類 專業(yè)學(xué)歷 (或?qū)W位 )的，自畢業(yè)之日起 兩年內(nèi) (含兩年 )，免試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、初級(jí)會(huì)計(jì)電算化(或者珠算五級(jí) )。 中專 +會(huì)計(jì)類 +兩年 ? 會(huì)計(jì)類專業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)電算化、注冊會(huì)計(jì)師專門化、審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、理財(cái)學(xué)。 ? （ 5）考試合格證書的有效期：從發(fā)證之日起的 兩年內(nèi) 有效，逾期自行作廢。 ? （ 6） 舞弊行為 143 ? 會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的管理 ? （ 1） 在全國范圍內(nèi)有效 ? （ 2）上崗注冊登記 ? 會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書實(shí)行 注冊登記 制度。持證人員從事會(huì)計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)自 從事會(huì)計(jì)工作之日起 90日 內(nèi) ，填寫注冊登記表，并持會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書和所在單位出具的從事會(huì)計(jì)工作的證明，向單位所在地或所屬部門、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理注冊登記。 ? （ 3）離崗備案 ? 持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人員，離開會(huì)計(jì)工作崗位超過 六個(gè)月 的，應(yīng)當(dāng)填寫注冊登記表，并持會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，向原注冊登記的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)備案。 144 ? （ 4）調(diào)轉(zhuǎn)登記 ? 持證人員在 同一 會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)從事會(huì)計(jì)工作的，應(yīng)當(dāng)自離開原工作單位之日起 90日內(nèi) ，填寫調(diào)轉(zhuǎn)登記表，持會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書及調(diào)人單位開具的從事會(huì)計(jì)工作的證明，辦理調(diào) ? 轉(zhuǎn)登記。 ? 持證人員在 不同 會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)管轄范圍內(nèi)調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)從事會(huì)計(jì)工作的，應(yīng)當(dāng)填寫調(diào)轉(zhuǎn)登記表，持會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，及時(shí)向原注冊登記的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理調(diào)出手續(xù)；并自辦理調(diào)出手續(xù)之日起 90日內(nèi) ，持會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書、調(diào)轉(zhuǎn)登記表和調(diào)入單位開具的從事會(huì)計(jì)工作證明，向調(diào)入單位所在地區(qū)的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理調(diào)入手續(xù)。 145 ? （ 5）變更登記 ? ①持證人員相關(guān)基礎(chǔ)信息和注冊、變更、調(diào)轉(zhuǎn)登記情況； ? ②持證人員從事會(huì)計(jì)工作情況； ? ③持證人員受到表彰獎(jiǎng)勵(lì)情況； ? ④持證人員因違反會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章和會(huì)計(jì)職業(yè)道德被處罰情況； ? ⑤ 持證人員的學(xué)歷或?qū)W位、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格、會(huì)計(jì)行政職務(wù) 等發(fā)生變更 。（ 會(huì)計(jì)崗位發(fā)生變化不需辦理變更登記） 146 ? 會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育 ? （ 1）會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的對象 – 持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書人員 ? （ 2）會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的特點(diǎn) ? 針對性、適應(yīng)性、靈活性 ? （ 3）會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的內(nèi)容 ? 會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)；會(huì)計(jì)法規(guī)制度；會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范；其他相關(guān)的知識(shí)與法規(guī)。 ? （ 4）人員繼續(xù)教育的形式和學(xué)時(shí)要求 ? 會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的形式包括 接受培訓(xùn)和自學(xué) 兩種。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)參加繼續(xù)教育，持證人員每年參加繼續(xù)教育 不得少于 24小時(shí) 。 147 ? 會(huì)計(jì)人員從業(yè)信息管理 ? 縣級(jí)以上地方人民政府財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)建立會(huì)計(jì)從業(yè)人員從業(yè)信息系統(tǒng)，記載會(huì)計(jì)人員注冊登記情況、接受繼續(xù)教育情況以及會(huì)計(jì)誠信情況。 148 ? 四、會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)與會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格 ? (一 )會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù) 是區(qū)別會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)技能的技術(shù)等級(jí)。 ? 分為：高級(jí)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師、助理會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)員； ? （高級(jí)會(huì)計(jì)師為高級(jí)職務(wù)，會(huì)計(jì)師為中級(jí)職務(wù)，助理會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)員為初級(jí)職務(wù)。） ? (二 )會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格 ? 是指擔(dān)任會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)的任職資格 ? 會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試級(jí)別 ? 分為：初級(jí)資格、中級(jí)資格和高級(jí)資格 ? 通過會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試合格者，由省級(jí)人事部門頒發(fā)由人事部、財(cái)政部統(tǒng)一印制的會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格證書。該證書在全國范圍內(nèi)有效。 149 ? 五、會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置 ?