【正文】 務(wù)報表可以不包括 ( )。財務(wù)報表至少應(yīng)當包括“四表一注”，即資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表以及附注。 98 【 例題 99 【 例題 100 【 例題 ( ) (解析 )本題考核財務(wù)會計報告的構(gòu)成。 √ 101 (解析 )本題考核在財務(wù)會計報告上簽名并蓋章的責任人。設(shè)置總會計師的企業(yè)，還應(yīng)當由總會計師簽名并蓋章。判斷題 】 在財務(wù)會計報告上簽名并蓋章的責任人應(yīng)是主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人 (會計主管人員 )。多選題 】 會計檔案保管期限分為永久和定期兩類，其中( )屬于 《 會計檔案管理辦法 》 中規(guī)定的定期保管期限。會計檔案的保管期限分為永久、定期兩類。 A B C 103 【 例題 一般包括 ( )。 104 【 例題 A．會計檔案銷毀清冊 B．會計檔案保管清冊 C．年度財務(wù)決算報告 D．年度財務(wù)預(yù)算報告 (解析 )根據(jù)規(guī)定，會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊、年度財務(wù)決算報告應(yīng)當永久保存。判斷題 】 會計檔案應(yīng)當按規(guī)定程序銷毀。( ) (解析 )會計檔案應(yīng)當按規(guī)定程序銷毀。 正在項目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀。 ? 會計監(jiān)督可以分為單位內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。 ? 特征：政府監(jiān)督：強制性、無償性； ? 社會監(jiān)督：自愿性、有償性、獨立性 107 ? 一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督 是指為保護單位資產(chǎn)的安全完整、保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部制度，提高經(jīng)營管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列 相互制約、相互監(jiān)督 的制度和方法。 108 ? （二）、單位內(nèi)部會計監(jiān)督的基本要求 ? （ 1）會計事項相關(guān)人員的職責權(quán)限應(yīng)當明確 記賬人員 與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權(quán)限應(yīng)當明確，并相互分離、相互制約。 ? （ 3）財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當明確。這是內(nèi)部審計控制的基本要求。 按照職權(quán)予以糾正。 有權(quán)自行處理的，應(yīng)當及時處理； 無權(quán)處理的，應(yīng)當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。 ? （二）、會計工作的政府監(jiān)督主體 ? （ 1）縣級以上人民政府財政部門為 各單位 會計工作的監(jiān)督檢查部門，對 各單位 會計工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實施行政處罰。 111 ? （三）監(jiān)督的對象和范圍 ? 對象：會計行為 ? 監(jiān)督范圍： ? 監(jiān)督各單位是否依法設(shè)置會計賬簿 ? 監(jiān)督各單位的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整 ? 監(jiān)督各單位的會計核算是否符合法定要求 ? 監(jiān)督各單位從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格 ? 財政部門對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督。 ? 財政部和省級財政部門在實施監(jiān)督檢查過程中應(yīng)當嚴格遵守財政檢查工作的有關(guān)規(guī)定。 113 ? 三、社會監(jiān)督 ? （一）概念 ? 會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由 注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所 依法對 委托單位 的經(jīng)濟活動進行審計、并據(jù)實作出客觀評價的一種監(jiān)督制度。 ? 依法承辦下列審計業(yè)務(wù)： ? ①審查企業(yè)會計報表，出具審計報告； ? ②驗證企業(yè)資本，出具驗資報告； ? ③辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告； ? ④法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。 ABD 117 (多項選擇題 ) 單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本內(nèi)容包括 ( )。②重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當明確。④對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當明確。 A．不相容職務(wù)相互分離控制 B．授權(quán)批準控制 C．內(nèi)部專門機構(gòu)的監(jiān)督檢查 D．內(nèi)部報告控制 ABD (解析 )內(nèi)部會計控制的方法主要包括：不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、風險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術(shù)控制等。 ( ) X (解析 )單位應(yīng)當加強銀行預(yù)留印鑒的管理。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。 A. 審計部門 B．稅務(wù)部門 C．財政部門 D. 人民銀行 (解析 )對會計工作的國家監(jiān)督中，有權(quán)進行普遍監(jiān)督的機構(gòu)是財政部門。 C 121 (多項選擇題 ) 對各單位是否依法設(shè)置會計賬簿進行監(jiān)督，財政部門檢查的內(nèi)容包括 ( )。 ABD (解析 )本題考核財政部門會計賬簿進行監(jiān)督的具體內(nèi)容。財政部門檢查的內(nèi)容包括：首先，設(shè)置會計賬簿必須規(guī)范，應(yīng)符合法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的要求：其次，會計賬簿的設(shè)置，必須符合統(tǒng)一的原則；最后，不得設(shè)置虛假的會計賬簿。 A．監(jiān)督各單位是否依法設(shè)置會計賬簿 B．監(jiān)督各單位的會計資料是否真實、完整 C. 監(jiān)督各單位的會計核算是否符合法定要求 D．監(jiān)督各單位從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格 ABCD (解析 )財政部門實施會計監(jiān)督的主要內(nèi)容：①監(jiān)督各單位是否依法設(shè)置會計賬簿。③監(jiān)督各單位的會計核算是否符合 《 會計法 》 和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。 123 (判斷題 ) 財政、稅務(wù)、審計等部門依法對有關(guān)單位會計資料實施監(jiān)督檢查后可以不出具檢查結(jié)論。 上述監(jiān)督檢查部門對有關(guān)單位的會計資料依法實施監(jiān)督檢查后，應(yīng)當出具檢查結(jié)論。 A．會計師事務(wù)所受托審計 B．律師事務(wù)所的法律咨詢 C．單位和個人檢舉違反 《 會計法 》 的行為 D．紀律檢查委員會的監(jiān)督檢查 AC (解析 )會計工作社會監(jiān)督包括會計師事務(wù)所的注冊會計師對委托單位的經(jīng)濟活動進行的審計與單位和個人檢舉違反 《 會計法 》 的行為的監(jiān)督。 ( ) √ (解析 )表述正確。 126 (判斷題 ) 財政部門監(jiān)督檢查會計師事務(wù)所出具審計報告的 程序和內(nèi)容，是對會計師事務(wù)所出具的審計報告進行重點抽查。 √ (判斷題 ) 注冊會計師應(yīng)獨立、公正地開展審計業(yè)務(wù)，而財政部門有權(quán)對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督。 127 (判斷題 ) 《 注冊會計師法 》 規(guī)定，財政部門對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)。 X (判斷題 ) 注冊會計師出具的審計報告具有法律效力。 ( ) (解析 )注冊會計師出具的審計報告由注冊會計師及其會計師事務(wù)所承擔相應(yīng)的法律責任。 ? 一個單位是否單獨設(shè)置會計機構(gòu)，往往取決于以下幾個因素：一是單位規(guī)模的大??；二是經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的繁簡；三是經(jīng)營管理的要求。 凡是設(shè)置了會計機構(gòu)的單位，都配備了會計機構(gòu)負責人。 ? 會計機構(gòu)負責人 (會計主管人員 )的任職資格 ? 擔任單位會計機構(gòu)負責人 (會計主管人員 )的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷。 ? 單位負責人的直系親屬不得擔任本單位的總會計師、會計機構(gòu)負責人、會計主管人員； ? 總會計師、會計機構(gòu)負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔任出納工作。 131 ? 二、代理記賬 ? 定義，指從事代理記賬業(yè)務(wù)的社會 中介機構(gòu)即會計咨詢、服務(wù)機構(gòu)、會計師事務(wù)所 等接受委托人辦理會計業(yè)務(wù)。 同時應(yīng)當依法辦理工商登記 。 ? 代理記賬機構(gòu)的設(shè)立條件 ? （ 1） 三名 以上持有 會計從業(yè)資格證書 的 專職從業(yè)人員； ? （ 2）主管代理記賬業(yè)務(wù)的 負責人 具有 會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格； ? （ 3）有固定的辦公場所； ? （ 4）有健全的代理記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財務(wù)會計管理制度。代理記賬機構(gòu)為委托人編制的財務(wù)會計報告， 經(jīng)代理記賬機構(gòu)負責人和委托人簽名并蓋章后 ，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對外提供； ? （ 3）向稅務(wù)機關(guān)提供稅務(wù)資料； ? （ 4）委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)。 135 ? 代理記賬機構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù) ? （ 1）按照委托合同辦理代理記賬，遵守會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；（依法履行職責） ? （ 2）對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密負有 保密 義務(wù)； ? （ 3）對委托人示意其作出不當?shù)臅嬏幚?，提供不實的會計資料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的要求，應(yīng)當 拒絕 ； ? （ 4）對委托人提出的有關(guān)會計處理原則問題應(yīng)當予以 解釋 。 ? 從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書。 137 ? 會計從業(yè)資格證書的適用范圍 ? 必須取得會計從業(yè)資格，持有會計從業(yè)資格證書： ? 會計機構(gòu)負責人 (會計主管人員 )； ? 出納 ? 稽核； ? 資本、資金核算； ? 收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算； ? 工資、成本費用、財務(wù)成果核算； ? 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算； ? 總賬； ? 財務(wù)會計報告編制； ? 會計機構(gòu)內(nèi)會計檔案管理。 ? （ 2）醫(yī)院門診收費員；住院處收費員；藥房收費員；藥品庫房記賬員；商場收款員。 139 ? 會計從業(yè)資格的取得 ? （ 1）會計從業(yè)資格的取得 實行考試制度 ? 考試科目為：財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德；會計基礎(chǔ)；初級會計電算化 (或者珠算五級 )。 ? 會計從業(yè)資格管理機構(gòu)作出準予頒發(fā)會計從業(yè)資格證書的決定，應(yīng)當自作出決定之日起 l0日內(nèi) 向申請人頒發(fā)會計從業(yè)資格證書。 （沒有年齡的限制） 140 ? （ 3）禁考期 ? 五年內(nèi) 不得重新取得會計從業(yè)資格證書的情形 ? （ 1）不依法設(shè)置會計賬簿； ? （ 2）私設(shè)會計賬簿； ? （ 3）未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定； ? （ 4）以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿或者登記會計賬簿不符合規(guī)定； ? （ 5）隨意變更會計處理方法； ? （ 6）向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告編制依據(jù)不一致； ? （ 7）未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者記賬本位幣； ? （ 8）未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失； ? （ 9）未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度或者拒絕依法實施的監(jiān)督或者不如實提供有關(guān)會計資料及有關(guān)情況； ? （ 10）任用會計人員不符合本法規(guī)定； ? （ 11）偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告； ? （ 12）隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告。 142 ? （ 4）免試條件： ? 申請人符合基本報名條件且具備國家教育行政主管部門認可的 中專 以上 (含中專，下同 )會計類 專業(yè)學(xué)歷 (或?qū)W位 )的，自畢業(yè)之日起 兩年內(nèi) (含兩年 )，免試會計基礎(chǔ)、初級會計電算化(或者珠算五級 )。 ? （ 5）考試合格證書的有效期：從發(fā)證之日起的 兩年內(nèi) 有效，逾期自行作廢。持證人員從事會計工作，應(yīng)當自 從事會計工作之日起 90日 內(nèi) ，填寫注冊登記表，并持會計從業(yè)資格證書和所在單位出具的從事會計工作的證明，向單位所在地或所屬部門、系統(tǒng)的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理注冊登記。 144 ? （ 4）調(diào)轉(zhuǎn)登記 ? 持證人員在 同一 會計從業(yè)資格管理機構(gòu)調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)從事會計工作的，應(yīng)當自離開原工作單位之日起 90日內(nèi) ，填寫調(diào)轉(zhuǎn)登記表，持會計從業(yè)資格證書及調(diào)人單位開具的從事會計工作的證明，辦理調(diào) ? 轉(zhuǎn)登記。 145 ? （ 5）變更登記 ? ①持證人員相關(guān)基礎(chǔ)信息和注冊、變更、調(diào)轉(zhuǎn)登記情況； ? ②持證人員從事會計工作情況； ? ③持證人員受到表彰獎勵情況； ? ④持證人員因違反會計法律、法規(guī)、規(guī)章和會計職業(yè)道德被處罰情況； ? ⑤ 持證人員的學(xué)歷或?qū)W位、會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格、會計行政職務(wù) 等發(fā)生變更 。 ? （ 4）人員繼續(xù)教育的形式和學(xué)時要求 ? 會計人員繼續(xù)教育的形式包括 接受培訓(xùn)和自學(xué) 兩種。 147 ? 會計人員從業(yè)信息管理 ? 縣級以上地方人民政府財政部門應(yīng)當建立會計從業(yè)人員從業(yè)信息系統(tǒng)，記載會計人員注冊登記情況、接受繼續(xù)教育情況以及會計誠信情況。 ? 分為：高級會計師、會計師、助理會計師、會計員； ? （高級會計師為高級職務(wù)，會計師為中級職務(wù)，助理會計師和會計員為初級職務(wù)。該證書在全國范