【正文】 ） 【 答案 】 【 解析 】 企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應記入到投資收益科目。 119 2022/2/11 【 例題 24單選題 】 某企業(yè)購入 W上市公司股票 180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項 2 830 萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 126萬元。另外，支付相關(guān)交易費用 4萬元。該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（ ）萬元。（ 2022年） A. 2 700 B． 2 704 C． 2 830 D． 2 834 【 答案 】 B 【 解析 】 該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值 =2 830126=2 704（萬元）。 120 2022/2/11 (二 )交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息 借：應收股利 （被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 投資持股比例） 應收利息 （資產(chǎn)負債表日計算的應收利息） 貸：投資收益 121 2022/2/11 【 例 123】 2022年 1月 8日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于 2022年 7月1日發(fā)行，面值為 2 500萬元，票面利率為4%。上年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為 2 600萬元（其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬元），另支付交易費用 30萬元。 2022年 2月 5日，甲公司收到該筆債券利息 50萬元， 2022年初，甲公司收到債券利息 100萬元。甲公司應編制如下會計分錄： 122 2022/2/11 （ 1） 2022年 1月 8日，購入丙公司的公司債券時： 借：交易性金融資產(chǎn) ——成本 25 500 000 應收利息 500 000 投資收益 300 000 貸：銀行存款 26 300 000 （ 2） 2022年 2月 5日，收到購買價款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時： 借：銀行存款 500 000 貸：應收利息 500 000 123 2022/2/11 （ 3） 2022年 12月 31日，確認丙公司的公司債券利息收入時： 借：應收利息 1 000 000 貸：投資收益 1 000 000 （ 4） 2022年初，收到持有丙公司的公司債券利息時： 借：銀行存款 1 000 000 貸：應收利息 1 000 000 124 2022/2/11 (三 )交易性金融資產(chǎn)的期末計量 1．公允價值上升 借：交易性金融資產(chǎn) ——公允價值變動 貸：公允價值變動損益 2．公允價值下降 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn) ——公允價值變動 125 2022/2/11 【 例 124】 承 【 例 123】 ，假定 2022年 6月 30日，甲公司購買的該筆債券的市價為 2 580萬元；2022年 12月 31日，甲公司購買的該筆債券的市價為 2 560萬元。 （ 1） 2022年 6月 30日，確認該筆債券的公允價值變動損益時： 借：交易性金融資產(chǎn) ——公允價值變動 300000 貸：公允價值變動損益 300 000 （ 2） 2022年 12月 31日，確認該筆債券的公允價值變動損益時： 借：公允價值變動損益 200 000 貸：交易性金融資產(chǎn) ——公允價值變動 200 000 126 2022/2/11 【 例題 25單選題 】 A公司于 2022年 11月 5日從證券市場上購入 B公司發(fā)行在外的股票 200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價款 5元，另支付相關(guān)費用 20萬元， 2022年 12月 31日，這部分股票的公允價值為 1 050萬元， A公司 2022年 12月 31日應確認的公允價值變動損益為（ ）萬元。 A．損失 50 B．收益 50 C．收益 30 D．損失 30 【 答案 】 B 【 解析 】 公允價值變動收益 =1 050200 5=50（萬元）。 127 2022/2/11 (四 )交易性金融資產(chǎn)的處置 借：銀行存款（價款扣除手續(xù)費） 貸：交易性金融資產(chǎn) 投資收益（差額，也可能在借方） 同時： 借：公允價值變動損益（原計入該金融資產(chǎn) 的公允價值變動） 貸：投資收益 128 2022/2/11 或： 借：投資收益 貸：公允價值變動損益 【 提示 】 為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售交易性金融資產(chǎn)時，要將交易性金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。 129 2022/2/11 【 例題 26計算分析題 】 A公司于 2022年 12月5日從證券市場上購入 B公司發(fā)行在外的股票 20萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價款 5元； 2022年 12月 31日，該股票公允價值為 110萬元； 2022年 1月 10日， A公司將上述股票對外出售，收到款項 115萬元存入銀行。 要求：逐筆編制 A公司的會計分錄。 130 2022/2/11 2022 年 12月 5 日2022 年 12月 31 日2022 年 1月 10 日借：交易性金融資產(chǎn)— 成本 1 0 0貸：銀行存款 1 0 0借：交易性金融資產(chǎn)— 公允價值變動 10貸：公允價值變動損益 10借：銀行存款 1 1 5貸：交易性金融資產(chǎn)— 成本 1 0 0— 公允價值變動 10投資收益 5投資收益 =115 100=15 （萬元）借：公允價值變動損益 10貸：投資收益 10131 2022/2/11 公允價值變動損益① 10 （ 2 0 1 0 年 12 月 31 日）②期末 10③（ 2022 年 1 月 10 日） 10 ④ 10 （期末）132 2022/2/11 【 例 125】 承 【 例 124】 ，假定 2022年 1月 15日，甲公司出售了所持有的丙公司債券，售價 2 565萬元，甲公司應編制如下會計分錄： 借：銀行存款 25 650 000 貸：交易性金融資產(chǎn) ——成本 25 500 000 ——公允價值變動 100 000 投資收益 50 000 同時： 借：公允價值變動損益 100 000 貸：投資收益 100 000 133 2022/2/11 【 例題 27單選題 】 甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部出售，售價為 3 000萬元；出售前該金融資產(chǎn)的賬面價值為 2 800萬元（其中成本 2 500萬元，公允價值變動 300萬元）。假定不考慮其他因素，甲公司對該交易應確認的投資收益為（ ）萬元。（ 2022年） 【 答案 】 C 【 解析 】 甲公司對該交易應確認的投資收益=30002500=500（萬元）。 134 2022/2/11 會計分錄如下： 借：銀行存款 3 000 貸：交易性金融資產(chǎn) ——成本 2 500 ——公允價值變動 300 投資收益 200 借：公允價值變動損益 300 貸：投資收益 300 投資收益總額 =200+300=500（萬元）。 135 2022/2/11 【 例題 28單選題 】 甲公司 2022年 7月 1日購入乙公司 2022年 1月 1日發(fā)行的債券，支付價款為 2 100萬元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 40萬元），另支付交易費用 15萬元。該債券面值為 2 000萬元，票面年利率為 4%（票面利率等于實際利率），每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司 2022年度該項交易性金融資產(chǎn)應確認的投資收益為（ ）萬元。（ 2022年） 【 答案 】 A 【 解析 】 該項交易性金融資產(chǎn)應確認的投資收益=15+2 000 4%247。 2=25（萬元）。 136 2022/2/11 【 例題 29單選題 】 甲公司 2022年 1月 1日購入面值為 200萬元，年利率為 4%的 A債券；取得時支付價款 208萬元（含已到付息期但尚未發(fā)放的利息 8萬元），另支付交易費用1萬元，甲公司將該項金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2022年 1月 5日，收到購買時價款中所含的利息 8萬元，2022年 12月 31日， A債券的公允價值為 212萬元， 2022年1月 5日，收到 A債券 2022年度的利息 8萬元； 2022年 4月20日，甲公司出售 A債券，售價為 215萬元。甲公司出售A債券時應確認投資收益的金額為 ( )萬元。 【 答案 】 A 【 解析 】 甲公司出售 A債券時應確認投資收益 =215（ 2088） =15（萬元）。 或者，應確認投資收益 =（ 215212） +［ 212（ 2088）］=15（萬元）。 137 2022/2/11 【 例題 30計算分析題 】 2022年 3月至 5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務如下 : （ 1） 3月 1日，向 D證券公司劃出投資款 1 000萬元，款項已通過開戶行轉(zhuǎn)入 D證券公司銀行賬戶。 （ 2） 3月 2日，委托 D證券公司購入 A上市公司股票100萬股，每股 8元，另發(fā)生相關(guān)交易費用 2萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。 （ 3） 3月 31日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股 。 138 2022/2/11 （ 4） 4月 30日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股 。 （ 5） 5月 10日，將所持有的該股票全部出售，取得價款 825萬元，已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費。 要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務的會計公錄。 （會計科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示） (2022年 ) 139 2022/2/11 【 答案 】 （ 1）借：其他貨幣資金 ——存出投資款 1 000 貸：銀行存款 1 000 （ 2）借：交易性金融資產(chǎn) ——成本 800 投資收益 2 貸：其他貨幣資金 ——存出投資款 802 （ 3）借：公允價值變動損益 30（ 800100 ） 貸：交易性金融資產(chǎn) ——公允價值變動 30 140 2022/2/11 （ 4）借：交易性金融資產(chǎn) ——公允價值變動 40 （ 100） 貸：公允價值變動損益 40 （ 5）借：銀行存款 825 貸：交易性金融資產(chǎn) ——成本 800 ——公允價值變動 10 投資收益