【正文】 ） 【 答案 】 【 解析 】 企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)記入到投資收益科目。 119 2022/2/11 【 例題 24單選題 】 某企業(yè)購(gòu)入 W上市公司股票 180萬(wàn)股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng) 2 830 萬(wàn)元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 126萬(wàn)元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用 4萬(wàn)元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。（ 2022年） A. 2 700 B． 2 704 C． 2 830 D． 2 834 【 答案 】 B 【 解析 】 該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值 =2 830126=2 704（萬(wàn)元）。 120 2022/2/11 (二 )交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息 借：應(yīng)收股利 （被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 投資持股比例） 應(yīng)收利息 （資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息） 貸：投資收益 121 2022/2/11 【 例 123】 2022年 1月 8日，甲公司購(gòu)入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于 2022年 7月1日發(fā)行，面值為 2 500萬(wàn)元，票面利率為4%。上年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為 2 600萬(wàn)元（其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用 30萬(wàn)元。 2022年 2月 5日，甲公司收到該筆債券利息 50萬(wàn)元， 2022年初，甲公司收到債券利息 100萬(wàn)元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 122 2022/2/11 （ 1） 2022年 1月 8日，購(gòu)入丙公司的公司債券時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn) ——成本 25 500 000 應(yīng)收利息 500 000 投資收益 300 000 貸：銀行存款 26 300 000 （ 2） 2022年 2月 5日，收到購(gòu)買價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時(shí)： 借：銀行存款 500 000 貸：應(yīng)收利息 500 000 123 2022/2/11 （ 3） 2022年 12月 31日，確認(rèn)丙公司的公司債券利息收入時(shí)： 借：應(yīng)收利息 1 000 000 貸：投資收益 1 000 000 （ 4） 2022年初，收到持有丙公司的公司債券利息時(shí)： 借：銀行存款 1 000 000 貸：應(yīng)收利息 1 000 000 124 2022/2/11 (三 )交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量 1．公允價(jià)值上升 借：交易性金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2．公允價(jià)值下降 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng) 125 2022/2/11 【 例 124】 承 【 例 123】 ，假定 2022年 6月 30日，甲公司購(gòu)買的該筆債券的市價(jià)為 2 580萬(wàn)元；2022年 12月 31日，甲公司購(gòu)買的該筆債券的市價(jià)為 2 560萬(wàn)元。 （ 1） 2022年 6月 30日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng) 300000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000 （ 2） 2022年 12月 31日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200 000 貸：交易性金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng) 200 000 126 2022/2/11 【 例題 25單選題 】 A公司于 2022年 11月 5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入 B公司發(fā)行在外的股票 200萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款 5元，另支付相關(guān)費(fèi)用 20萬(wàn)元， 2022年 12月 31日，這部分股票的公允價(jià)值為 1 050萬(wàn)元， A公司 2022年 12月 31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為（ ）萬(wàn)元。 A．損失 50 B．收益 50 C．收益 30 D．損失 30 【 答案 】 B 【 解析 】 公允價(jià)值變動(dòng)收益 =1 050200 5=50（萬(wàn)元）。 127 2022/2/11 (四 )交易性金融資產(chǎn)的處置 借：銀行存款（價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi)） 貸：交易性金融資產(chǎn) 投資收益（差額，也可能在借方） 同時(shí)： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn) 的公允價(jià)值變動(dòng)） 貸：投資收益 128 2022/2/11 或： 借：投資收益 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 【 提示 】 為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，要將交易性金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。 129 2022/2/11 【 例題 26計(jì)算分析題 】 A公司于 2022年 12月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入 B公司發(fā)行在外的股票 20萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款 5元； 2022年 12月 31日，該股票公允價(jià)值為 110萬(wàn)元； 2022年 1月 10日， A公司將上述股票對(duì)外出售，收到款項(xiàng) 115萬(wàn)元存入銀行。 要求：逐筆編制 A公司的會(huì)計(jì)分錄。 130 2022/2/11 2022 年 12月 5 日2022 年 12月 31 日2022 年 1月 10 日借：交易性金融資產(chǎn)— 成本 1 0 0貸：銀行存款 1 0 0借：交易性金融資產(chǎn)— 公允價(jià)值變動(dòng) 10貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10借：銀行存款 1 1 5貸：交易性金融資產(chǎn)— 成本 1 0 0— 公允價(jià)值變動(dòng) 10投資收益 5投資收益 =115 100=15 （萬(wàn)元）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10貸：投資收益 10131 2022/2/11 公允價(jià)值變動(dòng)損益① 10 （ 2 0 1 0 年 12 月 31 日）②期末 10③（ 2022 年 1 月 10 日） 10 ④ 10 （期末）132 2022/2/11 【 例 125】 承 【 例 124】 ，假定 2022年 1月 15日，甲公司出售了所持有的丙公司債券，售價(jià) 2 565萬(wàn)元，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 25 650 000 貸：交易性金融資產(chǎn) ——成本 25 500 000 ——公允價(jià)值變動(dòng) 100 000 投資收益 50 000 同時(shí)： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 000 貸：投資收益 100 000 133 2022/2/11 【 例題 27單選題 】 甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部出售，售價(jià)為 3 000萬(wàn)元；出售前該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 2 800萬(wàn)元（其中成本 2 500萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng) 300萬(wàn)元）。假定不考慮其他因素，甲公司對(duì)該交易應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（ ）萬(wàn)元。（ 2022年） 【 答案 】 C 【 解析 】 甲公司對(duì)該交易應(yīng)確認(rèn)的投資收益=30002500=500（萬(wàn)元）。 134 2022/2/11 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 3 000 貸：交易性金融資產(chǎn) ——成本 2 500 ——公允價(jià)值變動(dòng) 300 投資收益 200 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 貸：投資收益 300 投資收益總額 =200+300=500（萬(wàn)元）。 135 2022/2/11 【 例題 28單選題 】 甲公司 2022年 7月 1日購(gòu)入乙公司 2022年 1月 1日發(fā)行的債券，支付價(jià)款為 2 100萬(wàn)元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 40萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用 15萬(wàn)元。該債券面值為 2 000萬(wàn)元，票面年利率為 4%（票面利率等于實(shí)際利率），每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司 2022年度該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（ ）萬(wàn)元。（ 2022年） 【 答案 】 A 【 解析 】 該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=15+2 000 4%247。 2=25（萬(wàn)元）。 136 2022/2/11 【 例題 29單選題 】 甲公司 2022年 1月 1日購(gòu)入面值為 200萬(wàn)元，年利率為 4%的 A債券；取得時(shí)支付價(jià)款 208萬(wàn)元（含已到付息期但尚未發(fā)放的利息 8萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用1萬(wàn)元，甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2022年 1月 5日，收到購(gòu)買時(shí)價(jià)款中所含的利息 8萬(wàn)元，2022年 12月 31日， A債券的公允價(jià)值為 212萬(wàn)元， 2022年1月 5日，收到 A債券 2022年度的利息 8萬(wàn)元； 2022年 4月20日，甲公司出售 A債券，售價(jià)為 215萬(wàn)元。甲公司出售A債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額為 ( )萬(wàn)元。 【 答案 】 A 【 解析 】 甲公司出售 A債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益 =215（ 2088） =15（萬(wàn)元）。 或者，應(yīng)確認(rèn)投資收益 =（ 215212） +［ 212（ 2088）］=15（萬(wàn)元）。 137 2022/2/11 【 例題 30計(jì)算分析題 】 2022年 3月至 5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下 : （ 1） 3月 1日，向 D證券公司劃出投資款 1 000萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)開戶行轉(zhuǎn)入 D證券公司銀行賬戶。 （ 2） 3月 2日，委托 D證券公司購(gòu)入 A上市公司股票100萬(wàn)股，每股 8元，另發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用 2萬(wàn)元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。 （ 3） 3月 31日，該股票在證券交易所的收盤價(jià)格為每股 。 138 2022/2/11 （ 4） 4月 30日，該股票在證券交易所的收盤價(jià)格為每股 。 （ 5） 5月 10日，將所持有的該股票全部出售，取得價(jià)款 825萬(wàn)元，已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)公錄。 （會(huì)計(jì)科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示） (2022年 ) 139 2022/2/11 【 答案 】 （ 1）借：其他貨幣資金 ——存出投資款 1 000 貸：銀行存款 1 000 （ 2）借：交易性金融資產(chǎn) ——成本 800 投資收益 2 貸：其他貨幣資金 ——存出投資款 802 （ 3）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30（ 800100 ） 貸：交易性金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng) 30 140 2022/2/11 （ 4）借：交易性金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng) 40 （ 100） 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 40 （ 5）借：銀行存款 825 貸：交易性金融資產(chǎn) ——成本 800 ——公允價(jià)值變動(dòng) 10 投資收益