【正文】 周某原有兩套住房， 2022年 8月，出售其中一套，成交價格為 70萬元；將另一套以市場價格 60萬元與謝某的住房進行了等價置換；又以 100萬元價格購置了一套新住房，已知契稅的稅率為 3%。根據(jù)契稅法律制度的規(guī)定，周某計算應繳納的契稅的下列方法中，正確的是（ ）。（ 2022年） A． 100 3%=3（萬元） B．（ 100+60） 3%=（萬元） C．（ 100+70） 3%=（萬元） D．（ 100+70+60） 3%=（萬元） 【 答案 】 A 【 解析 】 （ 1）契稅由房屋權(quán)屬承受人繳納，周某將其 70萬元的房屋出售時，由對方繳納契稅； （ 2）房屋進行交換的，若交換價格相等，免征契稅； （ 3）周某以 100萬元購置新住房時，應繳納契稅 =100 3%=3（萬元）。 94 六、稅收減免 （ 1）國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋 用于 辦公、教學、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。 （ 2） 城鎮(zhèn)職工 按規(guī)定 第一次購買公有住房 的，免征契稅。 （ 3）因 不可抗力 滅失住房而 重新購買 住房的， 酌情 準予減征或者免征契稅。 （ 4）納稅人 承受 荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)， 用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。 95 【 思考 多選題 】 根據(jù)契稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，免征契稅的有（ ）。 A．城鎮(zhèn)職工自己購買商品房 B．政府機關(guān)承受房屋用于辦公 C．遭受自然災害后重新購買住房 D．軍事單位承受房屋用于軍事設(shè)施 【 答案 】 BD 【 解析 】 （ 1）選項 BD：國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅； （ 2）選項 C：因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情準予減征或者免征契稅，而非 100%免稅。 96 【 思考 多選題 】 下列各項中，按照契稅的規(guī)定，表述正確的有 ( )。 ，即買方納稅 、荒灘土地使用權(quán)的，免征契稅 ，免征契稅 【 答案 】 BDE 【 解析 】 城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免征契稅 。承受荒山、荒灘土地使用權(quán)的， 用于農(nóng)、林、牧、漁的 ，免征契稅。 97 （ 1）納稅義務發(fā)生時間 為納稅人 簽訂 土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的 當天 ，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當天。 （ 2）納稅期限 納稅人應當自納稅義務 發(fā)生之日起 10日內(nèi) ，向土地、房屋所在地的契稅征收機關(guān)辦理納稅申報，并在契稅征收機關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。 （ 3）納稅地點 契稅實行 屬地 征收管理。納稅人發(fā)生契稅納稅義務時，應向 土地、房屋所在地 的稅收機關(guān)申報納稅。 七、征收管理 98 【 思考 單選題 】 關(guān)于契稅納稅義務發(fā)生時間，正確的是（ ）。 、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當天 、房屋權(quán)屬變更登記手續(xù)的當天 、房屋權(quán)屬變更登記手續(xù)的 10日內(nèi) 、房屋權(quán)屬變更登記手續(xù)的 7日內(nèi) 【 答案 】 A 99 作 業(yè) 【 練習 單選題 】 某房地產(chǎn)開發(fā)公司購買某企業(yè)閑置的房產(chǎn)。合同上注明土地使用權(quán)價款 1500萬元，廠房和附著物共計價款 802萬元。該房地產(chǎn)開發(fā)公司應繳納契稅（ ）萬元。（當?shù)厥∪嗣裾?guī)定的契稅稅率為 3％） 【 答案 】 D 【 解析 】 房屋買賣的契稅計稅價格為房屋買賣合同的總價款，買賣裝修的房屋。裝修費用應包括在內(nèi)。 應納契稅 =(1500+802) 3%=(萬元 ) 100 【 練習 計算題 】 居民甲有兩套住房，將一套出售給居民乙，成交價格為10萬元；將另一套兩室住房與居民丙交換成兩處一室住房，并支付換房差價款 4萬元。計算甲、乙、丙相關(guān)行為應繳納的契稅（假定稅率為 3%） 【 答案 】 甲應繳納契稅 =40 000 3%=1200元， 乙應繳納契稅 =100 000 3%=3000元， 丙不繳納契稅。 101 【 練習 單選題 】 甲某是一家個人獨資企業(yè)的業(yè)主， 2022年 3月以 200萬元的價格購入 A公司一處房屋作為辦公場所，并將其價值 60萬元的自有房屋投入企業(yè)作為經(jīng)營場所；為節(jié)省運輸費用，甲某將自有價值 160萬元的倉庫與另一企業(yè)價值 200萬元的倉庫互換，由甲某向該企業(yè)支付差價。甲某上述經(jīng)濟事項應繳納契稅（ ）萬元。（契稅稅率為 4％） 【 答案 】 C 【 解析 】 應繳納契稅 =200 4%+(200160) 4%=(萬元 ) 將價值 60萬元的自有房產(chǎn)作股投入本人經(jīng)營企業(yè)，免納契稅。契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的不動產(chǎn)為征稅對象，以自有的房地產(chǎn)投入本人獨資經(jīng)營的企業(yè)，產(chǎn)權(quán)所有人和使用權(quán)使用人未發(fā)生變化，不需辦理房產(chǎn)變更手續(xù)，也不辦理契稅手續(xù)。 102 第一節(jié) 耕地占用稅概述 一 、 概念 耕地占用稅是 以占用耕地的行為 為征稅對象，向 占用耕地建房和從事非農(nóng)業(yè)建設(shè) 的單位和個人征收的一種稅。 現(xiàn)行 《 中華人民共和國耕地占用稅暫行條例 》 ，自2022年 1月 1日起施行。 二、特點 ； ； ； 。 103 第一節(jié) 耕地占用稅概述 三 、 征稅范圍 耕地占用稅的征稅范圍包括建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占用的 國家所有和集體所有的耕地。 【 解析 1】 “耕地 ” 是指種植農(nóng)業(yè)作物的土地； 【 解析 2】 占用魚塘及其他農(nóng)用土地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)，也視同占用耕地，必須依法征收耕地占用稅。 【 解析 3】 在占用之前三年內(nèi)屬于上述范圍的耕地或農(nóng)用土地，也視為耕地。 四、納稅人 耕地占用稅的納稅人，是占用耕地建房或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人。 104 第一節(jié) 耕地占用稅概述 五 、稅率 ——地區(qū)差別定額稅率 （一）人均耕地不超過 1畝的地區(qū)（以縣級行政區(qū)域為單位，下同），每平方米為 10元至 50元； （二）人均耕地超過 1畝但不超過 2畝的地區(qū)，每平方米為 8元至 40元； （三）人均耕地超過 2畝但不超過 3畝的地區(qū)，每平方米為 6元至 30元； 105 第一節(jié) 耕地占用稅概述 （四）人均耕地超過 3畝的地區(qū)，每平方米為 5元至 25元。 國務院財政、稅務主管部門根據(jù)人均耕地面積和經(jīng)濟發(fā)展情況確定各省、自治區(qū)、直轄市的平均稅額。 各地適用稅額，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的稅額幅度內(nèi)，根據(jù)本地區(qū)情況核定。 106 第二節(jié) 耕地占用稅的計算申報 一 、 計稅依據(jù) 耕地占用稅 以納稅人實際占用的耕地面積 為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收。 二、應納稅額的計算 應納稅額＝實際占用耕地面積（平方米） 適用定額稅率 【 解析 】 實行地區(qū)差別定額稅率：每平方米 5～ 50元。經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟發(fā)達、人均耕地特別少的地區(qū)，適用稅額可以適當提高，但最多不得超過上述規(guī)定稅額的 50%。 107 三、減免稅優(yōu)惠 （一） 免征 耕地占用稅 。 、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地。 （二） 減征 耕地占用稅 、公路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、航道占用耕地， 減按每平方米 2元 的稅額征收耕地占用稅。 ，按照當?shù)剡m用稅額 減半征收 耕地占用稅。 108 四、耕地占用稅的申報與繳納 （ 一 ） 納稅期限 獲準占用耕地的單位或者個人應當在收到土地管理部門的通知之日起 30日內(nèi) 繳納耕地占用稅 。 納稅人臨時占用耕地 ， 應當依照本條例的規(guī)定繳納耕地占用稅 。 納稅人在批準臨時占用耕地的期限內(nèi)恢復所占用耕地原狀的 ， 全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅 。 （ 二 ） 納稅地點 耕地占用稅由 耕地所在地地方稅務機關(guān) 負責征收 。 109 ? 1． ? (1) 加工承攬合同的計稅依據(jù)為加工費，應納印花稅 =200 000 ‰=100 元； ? (2)財產(chǎn)保險合同的計稅依據(jù)為保險費，應納印花稅 =100 000 1‰=100 元； ? (3)權(quán)利許可證照應納印花稅 =5 4=20元。 110 ? 2． ? 納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應稅車船登記手續(xù)的，以車船購置發(fā)票所載開具時間的當月作為車船稅的納稅義務發(fā)生時間， ? 張某應繳納車船稅 =480 9247。 12=360元 。 111 ? 3．應交耕地占用稅 =1 000 5=5 000(元 ) ? 借：在建工程 5 000 ? 貸：銀行存款 5 000 112 ? 4． (1) 該企業(yè)本期應納稅額如下： ? 自用房產(chǎn)應納房產(chǎn)稅 =(2 00080400) (130%) %=(萬元 ) ? 租金收入應納房產(chǎn)稅 =10 12%=(萬元 ) ? 全年應納房產(chǎn)稅 =+=(萬元 ) ? 月應納稅額 =247。 12=(萬元 ) ? (2) 每月預提時會計分錄如下。 ? 借：管理費用 11 640 ? 貸：應交稅費 ——應交房產(chǎn)稅 11 640 113 ? 5． ? (1) 張某應納稅額 =100 000 4%=4 000(元 ) ? 吳某應納稅額 =300 000 4%=12 000(元 ) ? 馬某不繳納契稅。 LOGO 11