【正文】 周某原有兩套住房， 2022年 8月，出售其中一套，成交價(jià)格為 70萬(wàn)元；將另一套以市場(chǎng)價(jià)格 60萬(wàn)元與謝某的住房進(jìn)行了等價(jià)置換；又以 100萬(wàn)元價(jià)格購(gòu)置了一套新住房，已知契稅的稅率為 3%。根據(jù)契稅法律制度的規(guī)定，周某計(jì)算應(yīng)繳納的契稅的下列方法中，正確的是（ ）。（ 2022年） A． 100 3%=3（萬(wàn)元） B．（ 100+60） 3%=（萬(wàn)元） C．（ 100+70） 3%=（萬(wàn)元） D．（ 100+70+60） 3%=（萬(wàn)元） 【 答案 】 A 【 解析 】 （ 1）契稅由房屋權(quán)屬承受人繳納，周某將其 70萬(wàn)元的房屋出售時(shí)，由對(duì)方繳納契稅； （ 2）房屋進(jìn)行交換的，若交換價(jià)格相等，免征契稅； （ 3）周某以 100萬(wàn)元購(gòu)置新住房時(shí)，應(yīng)繳納契稅 =100 3%=3（萬(wàn)元）。 94 六、稅收減免 （ 1）國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋 用于 辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。 （ 2） 城鎮(zhèn)職工 按規(guī)定 第一次購(gòu)買公有住房 的，免征契稅。 （ 3）因 不可抗力 滅失住房而 重新購(gòu)買 住房的， 酌情 準(zhǔn)予減征或者免征契稅。 （ 4）納稅人 承受 荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)， 用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。 95 【 思考 多選題 】 根據(jù)契稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，免征契稅的有（ ）。 A．城鎮(zhèn)職工自己購(gòu)買商品房 B．政府機(jī)關(guān)承受房屋用于辦公 C．遭受自然災(zāi)害后重新購(gòu)買住房 D．軍事單位承受房屋用于軍事設(shè)施 【 答案 】 BD 【 解析 】 （ 1）選項(xiàng) BD：國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅； （ 2）選項(xiàng) C：因不可抗力滅失住房而重新購(gòu)買住房的，酌情準(zhǔn)予減征或者免征契稅，而非 100%免稅。 96 【 思考 多選題 】 下列各項(xiàng)中，按照契稅的規(guī)定，表述正確的有 ( )。 ，即買方納稅 、荒灘土地使用權(quán)的，免征契稅 ，免征契稅 【 答案 】 BDE 【 解析 】 城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買公有住房的，免征契稅 。承受荒山、荒灘土地使用權(quán)的， 用于農(nóng)、林、牧、漁的 ，免征契稅。 97 （ 1）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 為納稅人 簽訂 土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的 當(dāng)天 ，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。 （ 2）納稅期限 納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù) 發(fā)生之日起 10日內(nèi) ，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。 （ 3）納稅地點(diǎn) 契稅實(shí)行 屬地 征收管理。納稅人發(fā)生契稅納稅義務(wù)時(shí)，應(yīng)向 土地、房屋所在地 的稅收機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 七、征收管理 98 【 思考 單選題 】 關(guān)于契稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，正確的是（ ）。 、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天 、房屋權(quán)屬變更登記手續(xù)的當(dāng)天 、房屋權(quán)屬變更登記手續(xù)的 10日內(nèi) 、房屋權(quán)屬變更登記手續(xù)的 7日內(nèi) 【 答案 】 A 99 作 業(yè) 【 練習(xí) 單選題 】 某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司購(gòu)買某企業(yè)閑置的房產(chǎn)。合同上注明土地使用權(quán)價(jià)款 1500萬(wàn)元，廠房和附著物共計(jì)價(jià)款 802萬(wàn)元。該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司應(yīng)繳納契稅（ ）萬(wàn)元。（當(dāng)?shù)厥∪嗣裾?guī)定的契稅稅率為 3％） 【 答案 】 D 【 解析 】 房屋買賣的契稅計(jì)稅價(jià)格為房屋買賣合同的總價(jià)款，買賣裝修的房屋。裝修費(fèi)用應(yīng)包括在內(nèi)。 應(yīng)納契稅 =(1500+802) 3%=(萬(wàn)元 ) 100 【 練習(xí) 計(jì)算題 】 居民甲有兩套住房，將一套出售給居民乙，成交價(jià)格為10萬(wàn)元；將另一套兩室住房與居民丙交換成兩處一室住房，并支付換房差價(jià)款 4萬(wàn)元。計(jì)算甲、乙、丙相關(guān)行為應(yīng)繳納的契稅（假定稅率為 3%） 【 答案 】 甲應(yīng)繳納契稅 =40 000 3%=1200元， 乙應(yīng)繳納契稅 =100 000 3%=3000元， 丙不繳納契稅。 101 【 練習(xí) 單選題 】 甲某是一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的業(yè)主， 2022年 3月以 200萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入 A公司一處房屋作為辦公場(chǎng)所，并將其價(jià)值 60萬(wàn)元的自有房屋投入企業(yè)作為經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；為節(jié)省運(yùn)輸費(fèi)用，甲某將自有價(jià)值 160萬(wàn)元的倉(cāng)庫(kù)與另一企業(yè)價(jià)值 200萬(wàn)元的倉(cāng)庫(kù)互換，由甲某向該企業(yè)支付差價(jià)。甲某上述經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)繳納契稅（ ）萬(wàn)元。（契稅稅率為 4％） 【 答案 】 C 【 解析 】 應(yīng)繳納契稅 =200 4%+(200160) 4%=(萬(wàn)元 ) 將價(jià)值 60萬(wàn)元的自有房產(chǎn)作股投入本人經(jīng)營(yíng)企業(yè)，免納契稅。契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對(duì)象，以自有的房地產(chǎn)投入本人獨(dú)資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，產(chǎn)權(quán)所有人和使用權(quán)使用人未發(fā)生變化，不需辦理房產(chǎn)變更手續(xù)，也不辦理契稅手續(xù)。 102 第一節(jié) 耕地占用稅概述 一 、 概念 耕地占用稅是 以占用耕地的行為 為征稅對(duì)象，向 占用耕地建房和從事非農(nóng)業(yè)建設(shè) 的單位和個(gè)人征收的一種稅。 現(xiàn)行 《 中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例 》 ，自2022年 1月 1日起施行。 二、特點(diǎn) ； ； ； 。 103 第一節(jié) 耕地占用稅概述 三 、 征稅范圍 耕地占用稅的征稅范圍包括建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占用的 國(guó)家所有和集體所有的耕地。 【 解析 1】 “耕地 ” 是指種植農(nóng)業(yè)作物的土地； 【 解析 2】 占用魚(yú)塘及其他農(nóng)用土地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)，也視同占用耕地，必須依法征收耕地占用稅。 【 解析 3】 在占用之前三年內(nèi)屬于上述范圍的耕地或農(nóng)用土地，也視為耕地。 四、納稅人 耕地占用稅的納稅人，是占用耕地建房或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人。 104 第一節(jié) 耕地占用稅概述 五 、稅率 ——地區(qū)差別定額稅率 （一）人均耕地不超過(guò) 1畝的地區(qū)（以縣級(jí)行政區(qū)域?yàn)閱挝?，下同），每平方米?10元至 50元； （二）人均耕地超過(guò) 1畝但不超過(guò) 2畝的地區(qū)，每平方米為 8元至 40元； （三）人均耕地超過(guò) 2畝但不超過(guò) 3畝的地區(qū)，每平方米為 6元至 30元； 105 第一節(jié) 耕地占用稅概述 （四）人均耕地超過(guò) 3畝的地區(qū)，每平方米為 5元至 25元。 國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門根據(jù)人均耕地面積和經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況確定各省、自治區(qū)、直轄市的平均稅額。 各地適用稅額，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的稅額幅度內(nèi)，根據(jù)本地區(qū)情況核定。 106 第二節(jié) 耕地占用稅的計(jì)算申報(bào) 一 、 計(jì)稅依據(jù) 耕地占用稅 以納稅人實(shí)際占用的耕地面積 為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收。 二、應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額＝實(shí)際占用耕地面積（平方米） 適用定額稅率 【 解析 】 實(shí)行地區(qū)差別定額稅率：每平方米 5～ 50元。經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、人均耕地特別少的地區(qū)，適用稅額可以適當(dāng)提高，但最多不得超過(guò)上述規(guī)定稅額的 50%。 107 三、減免稅優(yōu)惠 （一） 免征 耕地占用稅 。 、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地。 （二） 減征 耕地占用稅 、公路線路、飛機(jī)場(chǎng)跑道、停機(jī)坪、港口、航道占用耕地， 減按每平方米 2元 的稅額征收耕地占用稅。 ，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額 減半征收 耕地占用稅。 108 四、耕地占用稅的申報(bào)與繳納 （ 一 ） 納稅期限 獲準(zhǔn)占用耕地的單位或者個(gè)人應(yīng)當(dāng)在收到土地管理部門的通知之日起 30日內(nèi) 繳納耕地占用稅 。 納稅人臨時(shí)占用耕地 ， 應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納耕地占用稅 。 納稅人在批準(zhǔn)臨時(shí)占用耕地的期限內(nèi)恢復(fù)所占用耕地原狀的 ， 全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅 。 （ 二 ） 納稅地點(diǎn) 耕地占用稅由 耕地所在地地方稅務(wù)機(jī)關(guān) 負(fù)責(zé)征收 。 109 ? 1． ? (1) 加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)為加工費(fèi)，應(yīng)納印花稅 =200 000 ‰=100 元； ? (2)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的計(jì)稅依據(jù)為保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)納印花稅 =100 000 1‰=100 元； ? (3)權(quán)利許可證照應(yīng)納印花稅 =5 4=20元。 110 ? 2． ? 納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應(yīng)稅車船登記手續(xù)的，以車船購(gòu)置發(fā)票所載開(kāi)具時(shí)間的當(dāng)月作為車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間， ? 張某應(yīng)繳納車船稅 =480 9247。 12=360元 。 111 ? 3．應(yīng)交耕地占用稅 =1 000 5=5 000(元 ) ? 借：在建工程 5 000 ? 貸：銀行存款 5 000 112 ? 4． (1) 該企業(yè)本期應(yīng)納稅額如下： ? 自用房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅 =(2 00080400) (130%) %=(萬(wàn)元 ) ? 租金收入應(yīng)納房產(chǎn)稅 =10 12%=(萬(wàn)元 ) ? 全年應(yīng)納房產(chǎn)稅 =+=(萬(wàn)元 ) ? 月應(yīng)納稅額 =247。 12=(萬(wàn)元 ) ? (2) 每月預(yù)提時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下。 ? 借：管理費(fèi)用 11 640 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交房產(chǎn)稅 11 640 113 ? 5． ? (1) 張某應(yīng)納稅額 =100 000 4%=4 000(元 ) ? 吳某應(yīng)納稅額 =300 000 4%=12 000(元 ) ? 馬某不繳納契稅。 LOGO 11