業(yè)績呈報(bào)新趨向全面收益表及其改進(jìn)原創(chuàng)論文會計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)論文-資料下載頁
2025-01-16 09:15本頁面
【正文】 ，按照實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)區(qū)分凈收益和其它全面收益導(dǎo)致其它全面收益的“循環(huán)”，即原在其它全面收益中列示的利得和損失在實(shí)現(xiàn)時將進(jìn)行重新分類和調(diào)整，核算煩瑣又沒有多少實(shí)質(zhì)性意義，而且持有資產(chǎn)的利得和損失何時“實(shí)現(xiàn)”也容易受企業(yè)管理當(dāng)局的操縱。近年來IASB在其報(bào)告業(yè)績項(xiàng)目中顯然改變了這種做法，而推行單一的全面收益報(bào)告表式，突破了傳統(tǒng)的凈收益觀念的約束。這樣的話，全面收益報(bào)表就成為第一報(bào)表（收入/費(fèi)用觀）或者第二報(bào)表（資產(chǎn)/負(fù)債觀），而決不是第四報(bào)表或者第二業(yè)績報(bào)表了。第二是全面收益報(bào)告的會計(jì)程序是不是可以進(jìn)一步加以完善？IASB一再聲稱，其正在進(jìn)行的業(yè)績報(bào)告項(xiàng)目僅僅解決的是全面收益的列報(bào)問題，至于確認(rèn)和計(jì)量則不是這個項(xiàng)目研究的內(nèi)容。在這里全面收益被理解成財(cái)務(wù)報(bào)表上的一個差額，并被單獨(dú)列示。這也許解決了繞過利潤表而在資產(chǎn)負(fù)債表中直接列示的問題，但僅僅調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表而不調(diào)整賬戶的做法意味著部分全面收益的形成繞過了嚴(yán)謹(jǐn)會計(jì)程序的加工，仍然給“暗箱”操作留有一定的余地。這也說明了會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)意識到計(jì)量全面收益的合理性，但又受制于“收入/費(fèi)用觀”的局限而有些放不開手腳，以至于全面收益只有結(jié)果，沒有過程，只注重外在的信息披露，而未能將全面收益觀念貫徹落實(shí)到會計(jì)的日程核算程序中去。穩(wěn)妥起見，筆者建議可以考慮采用類似彩色賬戶體系的做法獨(dú)立地描述這部分權(quán)益的變化，這樣既符合嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?jì)職業(yè)習(xí)慣，也符合從收益變化到權(quán)益變化而不是相反或平行的邏輯程序。第三是全面收益報(bào)告到底為誰服務(wù)？這里主要涉及到編制全面收益表的目標(biāo)導(dǎo)向和適用性問題。也許有了全面收益表，稅法將不再使用企業(yè)的業(yè)績報(bào)告，上市公司融資資格的確定可能會改弦易轍，利益相關(guān)者圍繞收益進(jìn)行的分配也會受到重大影響或進(jìn)行調(diào)整，如此等等。而無疑地，如何解決全面收益表的普遍適用性將成為業(yè)績呈報(bào)改革成敗得失的一個重要籌碼。全面收益報(bào)告提出對現(xiàn)行收益呈報(bào)模式進(jìn)行改進(jìn)的新思路，或者稱得上一次革命性的轉(zhuǎn)變，而由此帶來的新問題，往往出現(xiàn)在“革命”的第二天，因此全面收益報(bào)告進(jìn)入“立法”和實(shí)務(wù)之前，我們還需要慎重周詳?shù)难芯浚枰J(rèn)真權(quán)衡各方面的利弊得失，輔之以其它途徑的配合和“補(bǔ)償”，并向社會尋求盡可能廣泛的支持，以促使業(yè)績呈報(bào)制度改革的順利進(jìn)展。最后，在全面收益報(bào)告的國際大趨勢下，我們中國應(yīng)該采取什么樣的應(yīng)對策略？可以想見，全面收益報(bào)告取代利潤表已經(jīng)成為一個“在路上”的安排，這與我國業(yè)績報(bào)告制度的“無所作為”形成鮮明的反差，也值得我們深思?；诂F(xiàn)實(shí)國情，我國最新的會計(jì)制度安排，在強(qiáng)化會計(jì)信息謹(jǐn)慎性和可靠性的同時，而距離相關(guān)性還有很長一段路要走。一方面以歷史成本和實(shí)現(xiàn)原則為基礎(chǔ)確認(rèn)的收益的在人們心目中的地位依然根深蒂固，另一方面基于傳統(tǒng)的安排，現(xiàn)有的收益信息還成為政府稅收和利潤分配的依據(jù)，對政府的決策和管理起著特殊的作用，也是決定公司發(fā)行股票、上市、增資配股資格以及暫停或終止其股票上市的重要依據(jù)。所以變革現(xiàn)有的收益模式，必然會觸動社會各方面的利益關(guān)系，需要各方面的協(xié)調(diào)和配合，甚至于法律、法規(guī)、政策、制度都要作相應(yīng)的改變?？赡艿淖龇ㄊ撬鼈儗?jì)信息進(jìn)行重新加工、改制或者延伸，以適應(yīng)自身的目的和特殊需要，但這已經(jīng)不是會計(jì)自己所能解決的問題了
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