【導(dǎo)讀】各位財務(wù)同仁大家辛苦了!掌握增值稅一般納稅人認證流程。正確進行增值稅會計核算。例：5月15日收到銷貨方開來的紅字發(fā)票貨款10000元。以一個月為一期的納稅人，自期滿之日起十五。日內(nèi)申報納稅，一般不使用此科目。以1日、3日、5日、10日或15日為一期的。此欄目反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口,內(nèi)、外銷業(yè)務(wù)共同。元，退稅率13%，征收率13%。此欄核算企業(yè)月末應(yīng)繳未繳增值稅。贈送是出于利潤動機的正常交易，屬于捆綁銷售或降低銷售，稅不屬價外費，不計銷售收入?！俺隹谕硕悺庇涗浧髽I(yè)向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑。出口報關(guān)單等有關(guān)單證，根據(jù)國家的出口退稅政策，若辦理退稅后，又發(fā)生退貨或者退關(guān)。申報時，借記其他

　　

【正文】 表還就修訂后的納稅評估的概念、納稅評估的流程、納稅評估的組織管理、納稅評估的時限等問題達成了一致意見。 黑龍江、江蘇、山東、安徽、浙江、湖南、福建、青島、深圳 9個省 (市 )國稅局、地稅局的代表共 20多人參加了會議， 增值稅納稅評估案例 ? 一、企業(yè)基本情況 ? 某鑄造有限公司主要從事鋼材（棒材、圓材）的生產(chǎn)銷售。 2020年 5月開業(yè)， 2020年 9月取得增值稅一般納稅人資格， 2020年 1至 6月份申報銷售收入 11,379,元，銷項稅額 1,934,，進項稅額 1,634,元，應(yīng)納稅額 300,，稅負率為 %。 ? 該公司擁有中頻爐五套、軋鋼機一套、加熱爐一座等各種生產(chǎn)機械設(shè)備 31臺套。該公司以廢鋼鐵為原材料，按照“收購廢鋼－冶煉成鋼坯－鋼坯加熱－軋制成鋼材”的工藝流程，將廢鋼、廢鐵經(jīng)過加工處理，合格后上料到電爐經(jīng)過融化，溫度達到標準再出鐵水，鐵水拉到連鑄機拉塑成方鋼，再切割成 2米的鋼坯，入半成品庫，半成品轉(zhuǎn)加熱爐升溫，達到 1100度，再通過軋鋼形成產(chǎn)成品：圓材（線材）、棒材（螺紋鋼）。目前該公司只生產(chǎn)棒材（螺紋鋼）。 增值稅納稅評估案例 ? 二、評估對象的確定 ? 納稅評估監(jiān)控系統(tǒng)反映該公司 1至 6月份納稅申報異常，稅負率為%，該行業(yè)稅負率發(fā)布值 %，偏差幅度為 %，應(yīng)稅銷售額變動率為 %，兩項評估指標都屬于異常，被確定為當期的納稅評估對象。 ? 增值稅納稅評估監(jiān)控系統(tǒng)五項指標數(shù)值 ? 指標名稱 測算值 發(fā)布值 偏差幅度 (%) ? 增值稅稅負率 (%) ? 銷售收入與流動 資產(chǎn)的配比率 (%) ? 毛利變動率 (%) .3079 ? 應(yīng)稅銷售額 變動率 (%) ? 四小票抵扣稅額 差異幅度 (%) 0 100 增值稅納稅評估案例 ? 三、案頭分析情況 ? 為了保證評估工作的順利進行，對評估工作做到心中有數(shù)，我們首先對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)核算及申報納稅等相關(guān)情況進行了深入了解，采集了有關(guān)數(shù)據(jù)，該企業(yè)產(chǎn)成品年初庫存 ，評估期生產(chǎn)入庫 ，期末庫存。依據(jù)該公司 1－ 6月份申報資料和采集掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)進行比對分析，發(fā)現(xiàn)存在以下幾方面疑點： ? 稅負率異常。評估期銷售收入 11,379,，應(yīng)納稅額 300,，稅負率為 ％，該企業(yè)購進的原材料以廢舊鋼鐵為主，進項稅額大多為 10%低扣為主，運用稅負率模型測算稅負為 %，分析測算情況如下 ? （ 1）每噸鋼材銷項稅額： 3300247。 ％ ＝ ? （ 2）每噸鋼材基本進項稅額：生產(chǎn)一噸鋼材需用廢鋼 ，單價 2020元，進項稅額： 2020 10％＝ 244元；生產(chǎn)一噸鋼材需用電 1300度，進項稅額： 650247。 17％＝ ；生產(chǎn)所需煤等其它項目，目前無抵扣，暫不考慮。 ? （ 3）銷售每噸鋼材應(yīng)納增值稅： ＝ ? （ 4）銷售每噸鋼材增值稅稅負率： 247。 （ 3300247。 ）＝ ％，而同行業(yè)稅負發(fā)布值為 ％，因此稅負率存在較大差異。 增值稅納稅評估案例 ? 測算單位耗電量異常。日常管理采集的該企業(yè)單位產(chǎn)品耗電量為：元月份 /噸，二、三月份 /噸，四月份 /噸，五月份 /噸，六月份 /噸。不難看出每月耗電指標大起大落，極不穩(wěn)定，也極不配比。為了徹底摸清該公司實際情況，我們到電力部門采集其用電量，充分利用第三方的數(shù)據(jù)，為測算其產(chǎn)量和進行納稅評估提供強有力的證據(jù)。經(jīng)過采集相關(guān)數(shù)據(jù)，該公司 2020年 1－ 6月生產(chǎn)用電情況如下： ? 月份 該公司自行申報生產(chǎn)用電量 供電公司核查生產(chǎn)用電量 ? 1 236萬度 ? 2 0(結(jié)轉(zhuǎn)至 3月份抵扣 ) 102萬度 ? 3 187萬度 ? 4 185萬度 ? 5 363萬度 ? 6 168萬度 ? 合計 1241萬度 ? 差額 ＝ / 增值稅納稅評估案例 ? 根據(jù)該企業(yè)生產(chǎn)工藝和其生產(chǎn)設(shè)備使用狀況，參照鋼壓延加工業(yè)每噸鋼材耗電 1200—1500度行業(yè)標準，運用耗電量評估模型測算： ? 評估期產(chǎn)品產(chǎn)量 =實際耗用電量 247。 單耗電量 =（ 10000） 247。 1300＝ ? 評估期產(chǎn)品銷售量 =期初庫存產(chǎn)品重量 +評估期生產(chǎn)產(chǎn)品重量 期末庫存產(chǎn)品重量 =420+= ? 評估期產(chǎn)品銷售量問題值 =評估期產(chǎn)品銷售量 申報產(chǎn)品銷售量 == ? 案頭分析結(jié)論：該公司可能存在帳外經(jīng)營隱瞞產(chǎn)量，隱匿銷售收入偷漏稅款的嫌疑。 增值稅納稅評估案例 ? 四、約談舉證情況 ? 我們在完成案頭審核分析工作后，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在疑點較多，按照規(guī)定向企業(yè)下達了 《 納稅評估約談通知書 》 ，并根據(jù)發(fā)現(xiàn)的疑點問題，擬定了詳細的約談提綱。 ? 與企業(yè)財務(wù)會計約談，了解企業(yè)有無銷售購進兩頭在外不入賬的問題。 ? 與企業(yè)銷售主管約談，了解企業(yè)產(chǎn)品銷售渠道和銷售價格。 ? 與生產(chǎn)工人約談，了解棒材產(chǎn)量及噸鋼生產(chǎn)成本。 ? 通過約談 ,了解到相關(guān)情況如下： ? 購進生產(chǎn)原材料、燃料與動力的入賬情況。廢舊鋼鐵購進來源分兩個部分，一部分來自麻城新鑫金屬回收有限公司，另一部分來自山東濟南再生資源總公司和山東天成再生資源有限公司。 2020年 1－ 6月平均收購單價 1900元 /噸，共購進廢鋼，其中帳外入庫 ，取得的購進貨物發(fā)票沒有在賬面入賬。評估期生產(chǎn)用電 ，其中賬面反映取得經(jīng)認證且申報抵扣的電費進項 。帳外記錄用電，少報電費 。 增值稅納稅評估案例 ? 鋼材的銷售情況。 2020年 1－ 6月以來鋼材平均銷售單價 3200元 /噸。銷售對象對象一是鋼材批發(fā)商，二是當?shù)氐姆康禺a(chǎn)開發(fā)商，對方不需要發(fā)票的銷售收入一般不入賬核算。 ? 資金體外循環(huán)，隱瞞銷售收入。由于銷售的鋼材大部分客戶都不需要發(fā)票，該企業(yè)便采用兩套帳核算，對帳外經(jīng)營的購銷都不入賬，單獨記賬反映。評估期生產(chǎn)鋼材 ，期初庫存鋼材 ，期末帳務(wù)帳簿記載庫存鋼材 ，賬面銷售鋼材 4560噸，帳外期末庫存鋼材 。帳外部分記載銷售鋼材 : ? += 增值稅納稅評估案例 ? 五、實地核查情況 ? 為進一步核實企業(yè)解釋的真實性，我們對該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場所和庫存情況進行了實地調(diào)查。通過核實，與企業(yè)財務(wù)人員解釋的情況基本一致，初步估算帳外經(jīng)營隱瞞銷售收入 2678萬元。 ? 3200247。 = ? 六、評估處理情況 ? 該公司 2020年 1－ 6月采取帳外經(jīng)營隱瞞銷售鋼材，銷售額高達 2678萬元左右，應(yīng)計提銷項稅額： 2678 17％＝ ，扣除可以抵扣的少報電費進項稅額 元，少繳納增值稅 。鑒于該公司存在少報應(yīng)稅收入的數(shù)額較大，存在重大偷稅嫌疑，根據(jù)《 納稅評估工作規(guī)程 》 的規(guī)定，建議移交稽查局立案處理。 增值稅納稅評估案例分享 ?注意：分享觀念只代表本人！?。? ?企業(yè)明白必須從自身做起，嚴格企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理和財務(wù)管理，按稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)才是正道。 ?從管理的角度出發(fā)，公司管理層如果重視 稅務(wù)風險 管理則公司的稅務(wù)風險一定能夠在一定程度上降低。 ?稅務(wù)風險管理和流程的是否建立、健全將直接影響 稅務(wù)風險 管理的結(jié)果及企業(yè)的存亡。 增值稅納稅籌劃 不違法一個前提降低稅負零風險兩個目的利用優(yōu)惠規(guī)避政策政策尋租三個手段超前性目的性綜合性成本性四個特點稅收籌劃內(nèi)涵增值稅納稅籌劃 選擇性條款 差異性條款 鼓勵性條款 增值稅納稅籌劃 納稅人 過四關(guān) 事實關(guān) 程序關(guān) 證據(jù)關(guān) 適用法律關(guān) 增值稅籌劃 涉稅零風險理論 多繳稅的風險 少繳稅的風險 應(yīng)該繳稅 實際繳稅 思考題： 一、 增值稅分析控制法的原理及稽查應(yīng)用對企業(yè)有何影響？ 二、國家稅務(wù)總局怎樣對增值稅納稅評估？ 三、如何對增值稅稅負率進行有效籌劃？ 謝謝大家 ！ ? 竭誠歡迎大家批評指正 ? 祝美鵬公司事業(yè)興旺發(fā)達 ? 內(nèi)部資料，謝絕外傳