【導(dǎo)讀】各位財(cái)務(wù)同仁大家辛苦了!掌握增值稅一般納稅人認(rèn)證流程。正確進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算。例：5月15日收到銷貨方開來的紅字發(fā)票貨款10000元。以一個(gè)月為一期的納稅人，自期滿之日起十五。日內(nèi)申報(bào)納稅，一般不使用此科目。以1日、3日、5日、10日或15日為一期的。此欄目反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款?？谪浳锏倪M(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口,內(nèi)、外銷業(yè)務(wù)共同。元，退稅率13%，征收率13%。此欄核算企業(yè)月末應(yīng)繳未繳增值稅。贈(zèng)送是出于利潤(rùn)動(dòng)機(jī)的正常交易，屬于捆綁銷售或降低銷售，稅不屬價(jià)外費(fèi)，不計(jì)銷售收入?！俺隹谕硕悺庇涗浧髽I(yè)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑。出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)單證，根據(jù)國(guó)家的出口退稅政策，若辦理退稅后，又發(fā)生退貨或者退關(guān)。申報(bào)時(shí)，借記其他

　　

【正文】 表還就修訂后的納稅評(píng)估的概念、納稅評(píng)估的流程、納稅評(píng)估的組織管理、納稅評(píng)估的時(shí)限等問題達(dá)成了一致意見。 黑龍江、江蘇、山東、安徽、浙江、湖南、福建、青島、深圳 9個(gè)省 (市 )國(guó)稅局、地稅局的代表共 20多人參加了會(huì)議， 增值稅納稅評(píng)估案例 ? 一、企業(yè)基本情況 ? 某鑄造有限公司主要從事鋼材（棒材、圓材）的生產(chǎn)銷售。 2020年 5月開業(yè)， 2020年 9月取得增值稅一般納稅人資格， 2020年 1至 6月份申報(bào)銷售收入 11,379,元，銷項(xiàng)稅額 1,934,，進(jìn)項(xiàng)稅額 1,634,元，應(yīng)納稅額 300,，稅負(fù)率為 %。 ? 該公司擁有中頻爐五套、軋鋼機(jī)一套、加熱爐一座等各種生產(chǎn)機(jī)械設(shè)備 31臺(tái)套。該公司以廢鋼鐵為原材料，按照“收購(gòu)廢鋼－冶煉成鋼坯－鋼坯加熱－軋制成鋼材”的工藝流程，將廢鋼、廢鐵經(jīng)過加工處理，合格后上料到電爐經(jīng)過融化，溫度達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)再出鐵水，鐵水拉到連鑄機(jī)拉塑成方鋼，再切割成 2米的鋼坯，入半成品庫，半成品轉(zhuǎn)加熱爐升溫，達(dá)到 1100度，再通過軋鋼形成產(chǎn)成品：圓材（線材）、棒材（螺紋鋼）。目前該公司只生產(chǎn)棒材（螺紋鋼）。 增值稅納稅評(píng)估案例 ? 二、評(píng)估對(duì)象的確定 ? 納稅評(píng)估監(jiān)控系統(tǒng)反映該公司 1至 6月份納稅申報(bào)異常，稅負(fù)率為%，該行業(yè)稅負(fù)率發(fā)布值 %，偏差幅度為 %，應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率為 %，兩項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)都屬于異常，被確定為當(dāng)期的納稅評(píng)估對(duì)象。 ? 增值稅納稅評(píng)估監(jiān)控系統(tǒng)五項(xiàng)指標(biāo)數(shù)值 ? 指標(biāo)名稱 測(cè)算值 發(fā)布值 偏差幅度 (%) ? 增值稅稅負(fù)率 (%) ? 銷售收入與流動(dòng) 資產(chǎn)的配比率 (%) ? 毛利變動(dòng)率 (%) .3079 ? 應(yīng)稅銷售額 變動(dòng)率 (%) ? 四小票抵扣稅額 差異幅度 (%) 0 100 增值稅納稅評(píng)估案例 ? 三、案頭分析情況 ? 為了保證評(píng)估工作的順利進(jìn)行，對(duì)評(píng)估工作做到心中有數(shù)，我們首先對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)核算及申報(bào)納稅等相關(guān)情況進(jìn)行了深入了解，采集了有關(guān)數(shù)據(jù)，該企業(yè)產(chǎn)成品年初庫存 ，評(píng)估期生產(chǎn)入庫 ，期末庫存。依據(jù)該公司 1－ 6月份申報(bào)資料和采集掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)分析，發(fā)現(xiàn)存在以下幾方面疑點(diǎn)： ? 稅負(fù)率異常。評(píng)估期銷售收入 11,379,，應(yīng)納稅額 300,，稅負(fù)率為 ％，該企業(yè)購(gòu)進(jìn)的原材料以廢舊鋼鐵為主，進(jìn)項(xiàng)稅額大多為 10%低扣為主，運(yùn)用稅負(fù)率模型測(cè)算稅負(fù)為 %，分析測(cè)算情況如下 ? （ 1）每噸鋼材銷項(xiàng)稅額： 3300247。 ％ ＝ ? （ 2）每噸鋼材基本進(jìn)項(xiàng)稅額：生產(chǎn)一噸鋼材需用廢鋼 ，單價(jià) 2020元，進(jìn)項(xiàng)稅額： 2020 10％＝ 244元；生產(chǎn)一噸鋼材需用電 1300度，進(jìn)項(xiàng)稅額： 650247。 17％＝ ；生產(chǎn)所需煤等其它項(xiàng)目，目前無抵扣，暫不考慮。 ? （ 3）銷售每噸鋼材應(yīng)納增值稅： ＝ ? （ 4）銷售每噸鋼材增值稅稅負(fù)率： 247。 （ 3300247。 ）＝ ％，而同行業(yè)稅負(fù)發(fā)布值為 ％，因此稅負(fù)率存在較大差異。 增值稅納稅評(píng)估案例 ? 測(cè)算單位耗電量異常。日常管理采集的該企業(yè)單位產(chǎn)品耗電量為：元月份 /噸，二、三月份 /噸，四月份 /噸，五月份 /噸，六月份 /噸。不難看出每月耗電指標(biāo)大起大落，極不穩(wěn)定，也極不配比。為了徹底摸清該公司實(shí)際情況，我們到電力部門采集其用電量，充分利用第三方的數(shù)據(jù)，為測(cè)算其產(chǎn)量和進(jìn)行納稅評(píng)估提供強(qiáng)有力的證據(jù)。經(jīng)過采集相關(guān)數(shù)據(jù)，該公司 2020年 1－ 6月生產(chǎn)用電情況如下： ? 月份 該公司自行申報(bào)生產(chǎn)用電量 供電公司核查生產(chǎn)用電量 ? 1 236萬度 ? 2 0(結(jié)轉(zhuǎn)至 3月份抵扣 ) 102萬度 ? 3 187萬度 ? 4 185萬度 ? 5 363萬度 ? 6 168萬度 ? 合計(jì) 1241萬度 ? 差額 ＝ / 增值稅納稅評(píng)估案例 ? 根據(jù)該企業(yè)生產(chǎn)工藝和其生產(chǎn)設(shè)備使用狀況，參照鋼壓延加工業(yè)每噸鋼材耗電 1200—1500度行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用耗電量評(píng)估模型測(cè)算： ? 評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量 =實(shí)際耗用電量 247。 單耗電量 =（ 10000） 247。 1300＝ ? 評(píng)估期產(chǎn)品銷售量 =期初庫存產(chǎn)品重量 +評(píng)估期生產(chǎn)產(chǎn)品重量 期末庫存產(chǎn)品重量 =420+= ? 評(píng)估期產(chǎn)品銷售量問題值 =評(píng)估期產(chǎn)品銷售量 申報(bào)產(chǎn)品銷售量 == ? 案頭分析結(jié)論：該公司可能存在帳外經(jīng)營(yíng)隱瞞產(chǎn)量，隱匿銷售收入偷漏稅款的嫌疑。 增值稅納稅評(píng)估案例 ? 四、約談舉證情況 ? 我們?cè)谕瓿砂割^審核分析工作后，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在疑點(diǎn)較多，按照規(guī)定向企業(yè)下達(dá)了 《 納稅評(píng)估約談通知書 》 ，并根據(jù)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題，擬定了詳細(xì)的約談提綱。 ? 與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)約談，了解企業(yè)有無銷售購(gòu)進(jìn)兩頭在外不入賬的問題。 ? 與企業(yè)銷售主管約談，了解企業(yè)產(chǎn)品銷售渠道和銷售價(jià)格。 ? 與生產(chǎn)工人約談，了解棒材產(chǎn)量及噸鋼生產(chǎn)成本。 ? 通過約談 ,了解到相關(guān)情況如下： ? 購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)原材料、燃料與動(dòng)力的入賬情況。廢舊鋼鐵購(gòu)進(jìn)來源分兩個(gè)部分，一部分來自麻城新鑫金屬回收有限公司，另一部分來自山東濟(jì)南再生資源總公司和山東天成再生資源有限公司。 2020年 1－ 6月平均收購(gòu)單價(jià) 1900元 /噸，共購(gòu)進(jìn)廢鋼，其中帳外入庫 ，取得的購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)票沒有在賬面入賬。評(píng)估期生產(chǎn)用電 ，其中賬面反映取得經(jīng)認(rèn)證且申報(bào)抵扣的電費(fèi)進(jìn)項(xiàng) 。帳外記錄用電，少報(bào)電費(fèi) 。 增值稅納稅評(píng)估案例 ? 鋼材的銷售情況。 2020年 1－ 6月以來鋼材平均銷售單價(jià) 3200元 /噸。銷售對(duì)象對(duì)象一是鋼材批發(fā)商，二是當(dāng)?shù)氐姆康禺a(chǎn)開發(fā)商，對(duì)方不需要發(fā)票的銷售收入一般不入賬核算。 ? 資金體外循環(huán)，隱瞞銷售收入。由于銷售的鋼材大部分客戶都不需要發(fā)票，該企業(yè)便采用兩套帳核算，對(duì)帳外經(jīng)營(yíng)的購(gòu)銷都不入賬，單獨(dú)記賬反映。評(píng)估期生產(chǎn)鋼材 ，期初庫存鋼材 ，期末帳務(wù)帳簿記載庫存鋼材 ，賬面銷售鋼材 4560噸，帳外期末庫存鋼材 。帳外部分記載銷售鋼材 : ? += 增值稅納稅評(píng)估案例 ? 五、實(shí)地核查情況 ? 為進(jìn)一步核實(shí)企業(yè)解釋的真實(shí)性，我們對(duì)該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和庫存情況進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查。通過核實(shí)，與企業(yè)財(cái)務(wù)人員解釋的情況基本一致，初步估算帳外經(jīng)營(yíng)隱瞞銷售收入 2678萬元。 ? 3200247。 = ? 六、評(píng)估處理情況 ? 該公司 2020年 1－ 6月采取帳外經(jīng)營(yíng)隱瞞銷售鋼材，銷售額高達(dá) 2678萬元左右，應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額： 2678 17％＝ ，扣除可以抵扣的少報(bào)電費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額 元，少繳納增值稅 。鑒于該公司存在少報(bào)應(yīng)稅收入的數(shù)額較大，存在重大偷稅嫌疑，根據(jù)《 納稅評(píng)估工作規(guī)程 》 的規(guī)定，建議移交稽查局立案處理。 增值稅納稅評(píng)估案例分享 ?注意：分享觀念只代表本人?。?！ ?企業(yè)明白必須從自身做起，嚴(yán)格企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理，按稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)才是正道。 ?從管理的角度出發(fā)，公司管理層如果重視 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 管理則公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一定能夠在一定程度上降低。 ?稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和流程的是否建立、健全將直接影響 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 管理的結(jié)果及企業(yè)的存亡。 增值稅納稅籌劃 不違法一個(gè)前提降低稅負(fù)零風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)目的利用優(yōu)惠規(guī)避政策政策尋租三個(gè)手段超前性目的性綜合性成本性四個(gè)特點(diǎn)稅收籌劃內(nèi)涵增值稅納稅籌劃 選擇性條款 差異性條款 鼓勵(lì)性條款 增值稅納稅籌劃 納稅人 過四關(guān) 事實(shí)關(guān) 程序關(guān) 證據(jù)關(guān) 適用法律關(guān) 增值稅籌劃 涉稅零風(fēng)險(xiǎn)理論 多繳稅的風(fēng)險(xiǎn) 少繳稅的風(fēng)險(xiǎn) 應(yīng)該繳稅 實(shí)際繳稅 思考題： 一、 增值稅分析控制法的原理及稽查應(yīng)用對(duì)企業(yè)有何影響？ 二、國(guó)家稅務(wù)總局怎樣對(duì)增值稅納稅評(píng)估？ 三、如何對(duì)增值稅稅負(fù)率進(jìn)行有效籌劃？ 謝謝大家 ！ ? 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