【正文】 銷；對于財政部門應(yīng)當由同級審計部門派員參加監(jiān)銷 。 監(jiān)銷人員在銷毀會計檔案前 ， 應(yīng)當按照會計檔案銷毀清冊所列內(nèi)容對所要銷毀的會計檔案進行清點核對；銷毀后 ， 應(yīng)當在會計檔案銷毀清冊上簽名蓋章 ， 并及時將監(jiān)銷情況向本單位負責(zé)人報告 。 (2) 專人負責(zé)監(jiān)銷 一般單位 檔案部門、會計部門共同監(jiān)銷 各級主管部門 同級 財政、審計部門派人監(jiān)銷 各級財政部門 同級 審計部門派人監(jiān)銷 不得銷毀的會計檔案 （ 1）保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證； （ 2 ）保管期滿但未了事項的原始憑證； （ 3 ） 正在項目建設(shè)期間的建設(shè)單位的會計檔案不得銷毀； （ 4 ） 保管期限未滿的會計檔案。 【 例題 16不定項選擇題 】 某企業(yè)擬銷毀一批保管期滿的會計檔案，其中包括兩張未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證，主管會計工作的副廠長在會計檔案銷毀清冊上簽署銷毀意見后，由該企業(yè)的檔案管理部門負責(zé)對該批會計檔案進行銷毀，銷毀后遂向單位負責(zé)人報告。請問下列各項中，屬于該企業(yè)在檔案銷毀過程中錯誤做法的是（ ）。 A．銷毀了會計檔案中未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證 B．銷毀會計檔案由副廠長在銷毀清冊上簽署意見 C．會計檔案的銷毀由檔案管理部門負責(zé) D．會計檔案銷毀后向單位負責(zé)人報告 【 答案 】 ABC。 第四節(jié) 會計監(jiān)督 目前我國已形成了三位一體的會計監(jiān)督體系，包括 單位內(nèi)部監(jiān)督、以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督和以政府財政部門為主體的政府監(jiān)督 。 一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督 （一）單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體和對象 單位內(nèi)部會計監(jiān)督的 主體 是各單位的 會計機構(gòu)和會計人員 。單位內(nèi)部會計監(jiān)督的 對象 是單位的 經(jīng)濟活動 。 【 例題 1不定項選擇題 】 我國單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是 ( )。 A．會計機構(gòu) B．會計人員 C．單位負責(zé)人 D．審計人員 【 答案 】 AB (二 )單位內(nèi)部會計監(jiān)督的依據(jù)（多選題） 財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章； 會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng) 的會計制度； 省級財政部門和國務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門根據(jù)有關(guān)會計法律制度制定的具體實施辦法或者補充規(guī)定； 各單位根據(jù)有關(guān)會計法律制度制定的單位內(nèi)部會計管理制度； 各單位內(nèi)部的預(yù)算、財務(wù)計劃、經(jīng)濟計劃、業(yè)務(wù)計劃等。 (三 )單位內(nèi)部會計監(jiān)督的內(nèi)容 會計機構(gòu)、會計人員應(yīng)對 原始憑證 進行審核 監(jiān)督。 會計機構(gòu)、會計人員對偽造、變造、故意銷 毀 會計賬簿 或 賬外設(shè)賬 行為，應(yīng)當制止和糾正； 制止和糾正無效的，應(yīng)當向上級主管單位報告， 請求作出處理。 會計機構(gòu)、會計人員應(yīng)當對 實物、款項 進行 監(jiān)督，督促建立并嚴格執(zhí)行財產(chǎn)清查制度。 會計機構(gòu)、會計人員對指使、強令編造、篡改財務(wù)報告 行為，應(yīng)當制止和糾正；制止和糾正無效的，應(yīng)當向上級主管單位報告，請求作出處理。 會計機構(gòu)、會計人員應(yīng)當對財務(wù)收支進行監(jiān)督。 （ 1）對審批 手續(xù)不全 的財務(wù)收支，應(yīng)當 退回，要求補充、更正。 （ 2）對違反規(guī)定 不納入單位統(tǒng)一會計核算 的財務(wù)收支，應(yīng)當制止和糾正。 （ 3）對 違反 國家統(tǒng)一的財政、財務(wù)、會計制度規(guī)定的財務(wù)收支， 不予辦理 。 5（ 4）對認為是違反國家統(tǒng)一的財政、財務(wù)、會計制度規(guī)定的財務(wù)收支，應(yīng)當制止和糾正；制止和糾正無效的，應(yīng)當向單位負責(zé)人提出書面意見請求處理。單位負責(zé)人應(yīng)當在接到書面意見起 10日內(nèi)作出書面決定，并對決定承擔責(zé)任。 5（ 5）對違反國家統(tǒng)一的財政、財務(wù)、會計制度規(guī)定的財務(wù)收支，不予制止和糾正，又不向單位負責(zé)人提出書面意見的，也應(yīng)當承擔責(zé)任。 5（ 6）對嚴重違反國家利益和社會公眾利益的財務(wù)收支，應(yīng)當向主管單位或者財政、審計、稅務(wù)機關(guān)報告。 會計機構(gòu)、會計人員對違反單位內(nèi)部會計管理制度的經(jīng)濟活動，應(yīng)當應(yīng)當制止和糾正；制止和糾正無效的，應(yīng)當向單位負責(zé)人報告，請求作出處理。 會計機構(gòu)、會計人員應(yīng)當對單位制度的預(yù)算、財務(wù)計劃、經(jīng)濟計劃、業(yè)務(wù)計劃情況進行監(jiān)督。 (四 )單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求 1． 記賬人員 與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或會計事項的 審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員 的 職責(zé)權(quán)限應(yīng)當明確 ，并相互分離、相互制約； 【 內(nèi)部牽制制度防止舞弊 】 重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行 的相互監(jiān)督、相互制約 程序應(yīng)當明確 ； 【 防止吃回扣，暗箱操作 】【 陷阱，重大投資由單位負責(zé)人決定 】 的范圍、期限和組織程序 應(yīng)當明確 ；【 查什么，什么時間查，怎么查 】 內(nèi)部審計 的辦法和程序 應(yīng)當明確。 （五）會計機構(gòu)、會計人員在內(nèi)部監(jiān)督的職責(zé) 。對違反 《 會計法 》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項， 有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。 賬 簿記錄與實 物 、款項及有關(guān)資料 不相符的 ，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定 有權(quán)自行處理 (筆誤、計算錯誤、重記、漏記 )的，應(yīng)當 及時處理 ； 無權(quán)處理（大額貨幣資金的短少、財產(chǎn)物質(zhì)出現(xiàn)巨額的盤盈、盤虧、核對帳目發(fā)現(xiàn)壞帳） 的，應(yīng)當立即向 單位負責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理 。 (六 )單位內(nèi)部會計控制 主體 包括： 董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層、全體員工實施。 適用于大中型企業(yè)。 小企業(yè)和其他單位可以參照本規(guī)范建立與實施內(nèi)部控制。 應(yīng)遵循： 全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益 原則。 包括： 內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督 5個要素。 分為： 內(nèi)部會計控制 和 內(nèi)部管理控制 。 內(nèi)部控制概念 內(nèi)部會計控制，是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。 內(nèi)部控制的目標 （ 1）規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整； （ 2）堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整； （ 3）確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。 原則（判斷題） （ 1）合法性 原則 。內(nèi)部會計控制應(yīng)當符合國家有關(guān)法律法規(guī)和 《 內(nèi)部會計控制規(guī)范 —— 基本規(guī)范（試行） 》 以及單位的實際情況； （ 2） 全面性原則 。內(nèi)部會計控制應(yīng)當約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力； （ 3）內(nèi)部會計控制應(yīng)當涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)； （ 4）制衡性原則。內(nèi)部會計控制應(yīng)當保證單位內(nèi)部涉及會計工作的機構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督； （ 5） 成本效益原則 。內(nèi)部控制應(yīng)當權(quán)衡實施成本與預(yù)期效益，以適當?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。 （ 6）適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時加以調(diào)整。 內(nèi)部會計控制的 內(nèi)容 包括：貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本與費用、擔保等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計控制。 內(nèi)部會計控制的方法 主要包括：不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術(shù)控制等。 （ 1）不相容職務(wù)相互分離。 要求單位按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會計及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機制。不相容職務(wù)，是指不能同時由一人兼任的職務(wù)，它主要包括： 出納與記賬、業(yè)務(wù)與記賬、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)審批、業(yè)務(wù)審批與記賬、財物保管與記賬、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財物保管、業(yè)務(wù)操作與業(yè)務(wù)復(fù)核等。 相容的職務(wù)：出納與現(xiàn)金管理 （ 2）授權(quán)批準控制要求單位明確規(guī)定涉及會計及相關(guān)工作的授權(quán)批準的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。 （ 3）會計系統(tǒng)控制要求單位依據(jù) 《 會計法 》 和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。 （ 4）預(yù)算控制要求單位加強預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項目，建立預(yù)算標準，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預(yù)算差異，采取改進措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。預(yù)算內(nèi)資金實行責(zé)任人限額審批，限額以上資金實行集體審批。嚴格控制無預(yù)算的資金支出。 （ 5）財產(chǎn)保全控制要求單位限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤點、財產(chǎn)記錄、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施，確保各種財產(chǎn)的安全完整。 （ 6）風(fēng)險控制要求單位樹立風(fēng)險意識，針對各個風(fēng)險控制點，建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進行全面防范和控制。 （ 7）內(nèi)部報告控制要求單位建立和完善內(nèi)部報告制度，全面反映經(jīng)濟活動情況，及時提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息，增強內(nèi)部管理的時效性和針對性。 （ 8）電子信息技術(shù)控制要求運用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會計控制的有效實施；同時要加強對財務(wù)會計電子信息系統(tǒng)的開發(fā)與維護、數(shù)據(jù)輸人與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。 【 例題 2判斷題 】 某企業(yè)為加強內(nèi)部管理，提高工作效率，決定將財產(chǎn)保管由從事總賬會計工作的人員兼管。（ ） 【 答案 】 二、會計工作的政府監(jiān)督 （一）概念 會計工作的政府監(jiān)督主要是指政府相關(guān)部門根據(jù)法規(guī)、行政法規(guī)和部門職責(zé)權(quán)限對有關(guān)單位的會計行為、會計資料進行監(jiān)督檢查，是一種 外部監(jiān)督 。 縣級以上財政部門 代表國家對單位和單位中相關(guān)人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰。會計監(jiān)督與財務(wù)監(jiān)督和其他財政監(jiān)督相結(jié)合。 我國 審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門 依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，也可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。也可以監(jiān)督檢查。 財政部門進行會計監(jiān)督檢查的目的是規(guī)范會計行為，保證會計資料真實完整，其監(jiān)督檢查的范圍是針對所有單位，而且對于被檢查出來存在違反 《 會計法 》行為的單位和相關(guān)人員，有權(quán)作出罰款、吊銷會計從業(yè)資格證書等處罰。相比而言，其他部門只能在其法定的職責(zé)范圍內(nèi)對有關(guān)單位的會計資料進行監(jiān)督檢查，監(jiān)督檢查的范圍和權(quán)限不能超越相關(guān)法律的規(guī)定。 （二）財政部門會計監(jiān)督檢查的內(nèi)容 檢查的 對象 是 會計行為 ，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。違法會計行為是指公民、法人和其他組織違反 《 會計法 》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度的行為。 上述這些部門雖然也履行一定的會計監(jiān)督檢查職責(zé)，但與財政部門相比，在監(jiān)督檢查的目的、范圍等方面都有明顯不同。 財政部門實施會計監(jiān)督檢查，可以在被檢查單位的業(yè)務(wù)場所進行；必要時，經(jīng)財政部門負責(zé)人批準，也可以將被檢查單位以前會計年度的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料調(diào)回財政部門檢查，但須由組織檢查的財政部門向被檢查單位開具調(diào)用會計資料清單，并在 三個月內(nèi)完整退還 。 【 例題 3不定項選擇題 】 下列各項中，有權(quán)對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，并依法對違法會計行為實施行政處罰的是（ ）。 A．縣級以上財政部門 B．縣級以上稅務(wù)部門 C．縣級以上審計部門 D．縣級以上人民銀行 【 答案 】 A 【 例題 4判斷題 】 財政部門實施會計監(jiān)督檢查只能在被檢查單位的業(yè)務(wù)場所進行。（ ） 【 答案 】 （二）財政部門會計監(jiān)督檢查的內(nèi)容 1．對單位依法設(shè)置會計賬簿的監(jiān)督檢查。其具體包括：依照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，應(yīng)當設(shè)置會計賬簿的單位是否設(shè)置會計賬簿；設(shè)置會計賬簿的單位。其沒置會計賬簿情況是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的要求；各單位是否存在賬外設(shè)賬以及偽造、變造會計賬簿等違法行為。 2．對單位會計資料的真實性、完整性的監(jiān)督檢查。其具體包括：對實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項是否及時辦理會計手續(xù)，進行會計核算；填制的會計憑證、登記的會計賬簿、編制的財務(wù)會計報告是否與實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項相符，是否做到賬實相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符；提供的財務(wù)會計報告是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；其他會計資料是否真實、完整；使用的會計軟件及生成的會計資料是否符合