【正文】 報(bào) 》 第八條：“財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)對(duì)上期比較數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整”。 48 修改后合并利潤(rùn)表格式范例 ? 附注中“其他綜合收益”項(xiàng)目的披露格式范例 – 《 財(cái)政部關(guān)于執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好 2022年年報(bào)工作的通知 》 （財(cái)會(huì) [2022]16號(hào)）第二條第（十）項(xiàng) – 《 公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第 15號(hào) ——財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定（ 2022年修訂） 》 （證監(jiān)會(huì)公告 [2022]1號(hào)）附件：財(cái)務(wù)報(bào)告披露格式 49 凈利潤(rùn) …… 每股收益 基本每股收益 稀釋每股收益 …… 其他綜合收益 綜合收益總額 其中： 歸屬于母公司股東的綜合收益總額 歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額 其他應(yīng)注意事項(xiàng) ? 同一控制下企業(yè)合并中被合并方在合并日前的綜合收益在合并利潤(rùn)表上的列報(bào) – 比照“同一控制下企業(yè)合并中被合并方于合并日前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)”處理 ? “其他綜合收益”所包含的常見內(nèi)容 – 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) – 權(quán)益法下享有的被投資單位其他綜合收益的份額 – 投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換（公允價(jià)值模式下） – 現(xiàn)金流量套期保值 – 外幣報(bào)表折算差額 ? 利潤(rùn)表上列報(bào)的其他綜合收益 =利得或損失金額－轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的金額－相關(guān)所得稅影響 50 “權(quán)益性交易”的界定及其與其他綜合收益的區(qū)分 ? 定義 – 權(quán)益性交易是指影響主體所有者利益（權(quán)益）的那些主體與所有者之間發(fā)生的交易 ? 權(quán)益性交易的主要特征 – 僅發(fā)生在主體和其權(quán)益持有者之間，不會(huì)發(fā)生在不具有投資、控制關(guān)系的獨(dú)立第三方之間 – 基于主體和權(quán)益持有者之間的投資與被投資、控制與被控制的特定關(guān)系而發(fā)生 – 交易條件往往不符合市場(chǎng)公允交易條件，通常體現(xiàn)為單方向的資源轉(zhuǎn)移 – 權(quán)益性交易的結(jié)果不影響當(dāng)期損益，也不構(gòu)成其他綜合收益 ? 首先必須明確主體的“所有者”的范圍，才能正確界定權(quán)益性交易 – 合并報(bào)表層面，合并集團(tuán)與子公司少數(shù)股東之間的若干交易屬于權(quán)益性交易（但 在個(gè)別報(bào)表層面，與子公司少數(shù)股東之間的交易不屬于權(quán)益性交易 ） – 主體與其所投資的聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)的其他股東之間的交易不屬于權(quán)益性交易 51 “權(quán)益性交易”的界定及其與其他綜合收益的區(qū)分（續(xù)） ? 證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部 《 上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答（ 2022年第 1期，總第 5期） 》 ? 問題 1：上市公司持有的以權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因減少投資、被投資單位增發(fā)股份等原因引起上市公司在被投資單位持股比例下降的，但對(duì)被投資單位仍具有重大影響的情況下，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ ? 解答：對(duì)于原以權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果持股比例下降后對(duì)被投資單位仍具有重大影響，剩余投資仍應(yīng)按照權(quán)益法核算。其中，出售部分股權(quán)導(dǎo)致持股比例下降的，實(shí)際取得價(jià)款與按出售股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益 ； 由于被投資單位增發(fā)股份、投資方未同比例增資導(dǎo)致持股比例下降的，持股比例下降部分視同長(zhǎng)期股權(quán)投資處置 ，按新的持股比例確認(rèn)歸屬于本公司的被投資單位增發(fā)股份導(dǎo)致的凈資產(chǎn)增加份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 52 “權(quán)益性交易”的界定及其與其他綜合收益的區(qū)分（續(xù)） ? 常見的權(quán)益性交易類型 – 所有者投入或減少資本所導(dǎo)致的所有者權(quán)益變動(dòng) – 向所有者分配所導(dǎo)致的所有者權(quán)益變動(dòng) – 所有者的其他資本性投入，常見例子包括： ? 在購(gòu)買少數(shù)股權(quán)的交易中，購(gòu)買對(duì)價(jià)與所取得的少數(shù)股權(quán)份額之間的差額，根據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 2號(hào) 》 的規(guī)定，在合并報(bào)表上調(diào)整資本公積的金額； ? 在不喪失控制權(quán)的前提下部分處置子公司股權(quán)時(shí)，處置對(duì)價(jià)與所處置的凈資產(chǎn)價(jià)值之間的差額，根據(jù)財(cái)會(huì)便 [2022]14號(hào)文規(guī)定，在合并報(bào)表上調(diào)整資本公積的金額； ? 同一控制下企業(yè)合并中，就所支付的合并對(duì)價(jià)的原賬面價(jià)值與被合并方凈資產(chǎn)份額之間的差額調(diào)整所有者權(quán)益的金額； ? 企業(yè)控股股東、控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方、企業(yè)的實(shí)際控制人等向公司進(jìn)行直接或間接捐贈(zèng)行為（包括直接捐贈(zèng)現(xiàn)金或?qū)嵨镔Y產(chǎn)、直接豁免或代為清償債務(wù)等），如根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，認(rèn)定為所有者的資本性投入，并相應(yīng)計(jì)入資本公積的； ? 上市公司的控股股東或其他股東根據(jù)重大資產(chǎn)重組置入資產(chǎn)的盈利承諾，在上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)未達(dá)到盈利承諾的情況下，其收到控股股東或其他股東兌現(xiàn)承諾支付的現(xiàn)金； ? 在非上市公司取得上市公司控制權(quán)且構(gòu)成反向收購(gòu)交易的情況下，如被購(gòu)買上市公司不構(gòu)成業(yè)務(wù)，因而根據(jù)財(cái)會(huì)函 [2022]60號(hào)文規(guī)定處理時(shí)，就購(gòu)買對(duì)價(jià)與所取得的上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額調(diào)整資本公積的金額 53 分離交易可轉(zhuǎn)債中的認(rèn)股權(quán)證，權(quán)證持有人未行權(quán)時(shí)發(fā)行方的會(huì)計(jì)處理 54 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 4號(hào) 》 的規(guī)定原文 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 4號(hào) 》 第十條： 企業(yè)根據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 2號(hào) 》 （財(cái)會(huì) [2022]11號(hào)）的規(guī)定，對(duì)認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券中的認(rèn)股權(quán)，單獨(dú)確認(rèn)了一項(xiàng)權(quán)益工具（資本公積 其他資本公積）。認(rèn)股權(quán)持有人沒有行權(quán)的，原計(jì)入資本公積（其他資本公積）的部分，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ 答：企業(yè)發(fā)行的認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在 到期時(shí)將原計(jì)入資本公積（其他資本公積）的部分轉(zhuǎn)入 資本公積（股本溢價(jià)） 。 本解釋發(fā)布前認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券未按照上述規(guī)定進(jìn)行處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行 追溯調(diào)整 ，追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外。 55 若干應(yīng)注意的問題 ? 作出該條規(guī)定的理論依據(jù) – 分離交易可轉(zhuǎn)債中的認(rèn)股權(quán)如果屬于權(quán)益工具的，則表明發(fā)行方在發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)債時(shí)，同時(shí)發(fā)行了一項(xiàng)債務(wù)工具和權(quán)益工具。 權(quán)益工具的發(fā)行屬于權(quán)益性交易，故 因發(fā)行權(quán)益工具而取得的對(duì)價(jià)屬于由權(quán)益性交易形成的資本公積，不屬于其他綜合收益范疇。 – 因此， 即使認(rèn)股權(quán)持有人沒有行權(quán)，原先這部分由權(quán)益性交易形成的資本公積也不能轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)，而是應(yīng)當(dāng)繼續(xù)保留于資本公積中（僅涉及明細(xì)項(xiàng)目調(diào)整）。 ? 相關(guān)規(guī)定： 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 2號(hào) 》 第四條： – 企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券（以下簡(jiǎn)稱分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券）， 其認(rèn)股權(quán)符合 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào)―― 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 》 和 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 37號(hào) ―― 金融工具列報(bào) 》 有關(guān) 權(quán)益工具定義 的 ，應(yīng)當(dāng)按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格，減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價(jià)值后的差額，確認(rèn)一項(xiàng)權(quán)益工具（資本公積）。 56 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（ 2022） 》 其他重要修訂 57 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9號(hào) —— 職工薪酬 》 – 辭退計(jì)劃相關(guān)義務(wù)所采用的折現(xiàn)率的確定 ? “恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率”是指 同期限國(guó)債利率 ，不存在與辭退福利支付期限相匹配國(guó)債利率的，應(yīng)當(dāng)以短于辭退福利支付期限國(guó)債利率為基礎(chǔ)，并根據(jù)國(guó)債收益率曲線采用外推法估計(jì)超出期限部分的利率，合理確定折現(xiàn)率。（ 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 2022》 第 156頁(yè)；財(cái)會(huì) [2022]16號(hào)文） ? 注意： 《 財(cái)政部 關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問題的通知》 （財(cái)企 [2022]117號(hào)）第五條要求企業(yè)重組中從國(guó)有凈資產(chǎn)中預(yù)留的“三類人員費(fèi)用”以 同期限銀行貸款利率 進(jìn)行貼現(xiàn)計(jì)算 ? IAS ，“用于折現(xiàn)離職后福利義務(wù)的比率應(yīng)參考報(bào)告期末高質(zhì)量公司債券的市場(chǎng)收益率確定。沒有成熟公司債券市場(chǎng)的國(guó)家，應(yīng)使用政府債券的市場(chǎng)收益率”。 58 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 36號(hào) —— 關(guān)聯(lián)方披露 》 – 同受一方重大影響的企業(yè)之間是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方（ 《 講解 2022》 第6 63 633頁(yè)） ? 關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則規(guī)定：一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。 根據(jù)關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則的規(guī)定，關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在于： …… （十）該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制的其他企業(yè)。（以上內(nèi)容均刪除“施加重大影響”） ? 同時(shí)在第 633頁(yè)新增以下一段： （四）受同一方重大影響的企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。例如，同一個(gè)投資者的兩家聯(lián)營(yíng)企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方；僅擁有同一位關(guān)鍵管理人員的兩家企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，某人既是一家企業(yè)的關(guān)鍵管理人員，同時(shí)又能對(duì)另一家企業(yè)實(shí)施重大影響，在不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況下，這兩家企業(yè)不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。 ? 明確受同一方重大影響的企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方 ? 與修訂后 IAS 59 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 36號(hào) —— 關(guān)聯(lián)方披露 》 （續(xù)） – 企業(yè)與其合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的子公司是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方（ 《 講解2022》 第 631頁(yè)） ? 根據(jù)關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則的規(guī)定，關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在于： …… （六）該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。 …… 合營(yíng)企業(yè)包括合營(yíng)企業(yè)的子公司。 …… （七）該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。 …… 聯(lián)營(yíng)企業(yè)包括聯(lián)營(yíng)企業(yè)的子公司。 …… ? 明確了合營(yíng)企業(yè)的子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的子公司也是該企業(yè)的關(guān)聯(lián)方 ? 修訂后與于 2022年 11月發(fā)布、將于 2022年度生效的 IAS 60 免責(zé)條款 本課件所載資料以概要方式列示 ,僅可用作一般性指引 ,不能替代詳細(xì)研究或作出專業(yè)判斷。中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其成員概不對(duì)任何人士根據(jù)本課件所列的任何資料采取或不采取行動(dòng)而導(dǎo)致的損失承擔(dān)任何責(zé)任，相關(guān)具體事宜應(yīng)向適當(dāng)顧問咨詢。 61 謝謝大家！