執(zhí)業(yè)規(guī)范體系ppt課件(2)-資料下載頁(yè)
2025-01-11 12:25本頁(yè)面
【正文】 當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策； “管理層舞弊”，“員工舞弊” 47 ?違反法規(guī)行為，是指被審計(jì)單位有意或無(wú)意地違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度之外的法律法規(guī)的行為。 ?違反法規(guī)行為與舞弊的區(qū)別，舞弊是被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工為了自身利益而犧牲公司利益；而違反法規(guī)行為則是被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工為了公司利益而犧牲社會(huì)利益。 ?保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合法律法規(guī)的規(guī)定，防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。 48 ?企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗是指因產(chǎn)業(yè)不景氣、管理決策失誤或出現(xiàn)非預(yù)期的競(jìng)爭(zhēng)因素等企業(yè)無(wú)法達(dá)到投資人的期望或無(wú)力償還債務(wù)的情況。 ?企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗是管理層的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不能為持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出擔(dān)保與承諾。只要嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則，恪盡應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，就不會(huì)發(fā)生審計(jì)失敗，對(duì)經(jīng)營(yíng)失敗也就不承擔(dān)任何責(zé)任 ?審計(jì)失敗指在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。 49 （二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 ①普通過(guò)失：沒(méi)有保持職業(yè)上合理的謹(jǐn)慎； ②重大過(guò)失：根本沒(méi)有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒(méi)有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。 共通過(guò)失 50 ?欺詐：是以欺騙和坑害他人為目的一種故意的行為。 作案具有不良的動(dòng)機(jī) ?“推定欺詐” 沒(méi)有過(guò)失、普通過(guò)失、重大過(guò)失和欺詐的界定 51 錯(cuò)報(bào)沒(méi)有查出 重大嗎？ 沒(méi)有過(guò)失 內(nèi)部控制 失效了嗎？ 控制測(cè)試應(yīng) 揭示出來(lái)嗎？ 運(yùn)用實(shí)質(zhì)性 程序了嗎？ 是否有欺 詐的動(dòng)機(jī)？ 普通過(guò)失 欺詐 重大過(guò)失 是 是 是 是 否 否 否 否 是 注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)失或欺詐責(zé)任界定參考圖 52 三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類 （ 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師：警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)； （ 2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所：警告、沒(méi)收非法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷。 ：賠償受害人損失 53 厄特馬斯公司（ Ultramares corp.）案例 —— 有關(guān)第三者責(zé)任的最經(jīng)典判決 案例 （一）涉案方：弗雷德 .斯特公司是一家經(jīng)營(yíng)橡膠進(jìn)口和銷售的公司，因經(jīng)常缺乏營(yíng)運(yùn)資金額不得不向多家銀行和金融機(jī)構(gòu)貸款，厄特馬斯公司是弗雷德 .斯特公司的貸款商，以弗雷德 .斯特公司 1923年的資產(chǎn)負(fù)債表及其審計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)， 1924年向弗雷德 .斯特公司提供了 10萬(wàn)美元的貸款。道奇會(huì)計(jì)斯事務(wù)所自 1920年起就一直為弗雷德 .斯特公司查帳，為弗雷德 .斯特公司 1923年 12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表簽發(fā)了無(wú)保留意見(jiàn)。 54 1925年弗雷德 .斯特公司宣告破產(chǎn)。厄特馬斯公司以未能查出應(yīng)收賬款中 70萬(wàn)美元系欺詐為由，指控會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有過(guò)失。 （二）事實(shí)真相 1923年，弗雷德 .斯特公司處于資不抵債的無(wú)望狀態(tài)，卻虛構(gòu) 售收入和應(yīng)收賬款，對(duì)外報(bào)告擁有 100萬(wàn)美元的凈資產(chǎn)。 （三）審計(jì)問(wèn)題 對(duì) 12月份臨時(shí)虛構(gòu)的 70萬(wàn)美元的銷售收入不加詢問(wèn)與函證，而所附的 17張銷售 55 發(fā)票既缺少貨運(yùn)號(hào)碼，也沒(méi)有客戶訂貨單號(hào)及其它有關(guān)的資料，只要瞟一眼就能看出是假的。 （四）曠日持久的法律爭(zhēng)端 1931年紐約最高法院的判定意見(jiàn)是犯有普通過(guò)失的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)未曾指明的第三者負(fù)責(zé)，但同時(shí)法庭也認(rèn)為，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師犯有重大過(guò)失或欺詐行為，則應(yīng)當(dāng)對(duì)未指明的第三者負(fù)責(zé)。 ?開(kāi)創(chuàng)了對(duì)非審計(jì)當(dāng)事人承擔(dān)責(zé)任的先例，即厄特馬斯主義 56 四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的措施 （一）嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求 （二）建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度 （三）與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū) （四）審慎選擇被審計(jì)單位 （五）深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù) （六）提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn) （七）聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師
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