【正文】 1)總則：總則包括立法依據(jù)、立法目的、基本原則、適用范圍等。 2)內(nèi)容 ①納稅人 (納稅主體 )。是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的法人、自然人和其他組織。 ②征稅對象 (納稅客體 )。是指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的物或行為，即對什么征稅的問題。 ③稅目。①稅種：稅收的種類。②稅目：征稅對象的具體項目。 ④稅率。是應(yīng)納稅額與 征稅對象之間的比例，是計算應(yīng)納稅額的尺度，它體現(xiàn)征稅的深度。 A. 比例稅率。是指對同一征稅對象不論數(shù)額大小，都按同一種比例征稅。如增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等。 B. 定額稅率。是稅率的一種特殊形式，是按照征稅對象的計量單位直接規(guī)定一個固定稅額，所以又稱為固定稅額。如資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅等。 C. 超額累進(jìn)稅率。是按征稅對象數(shù)額的大小劃分若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。如個人所得稅。 轉(zhuǎn)自 學(xué)易網(wǎng) D. 超率累進(jìn)稅率。是以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干等級，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對率每個超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。如土地增值稅。 ⑤納稅環(huán)節(jié)。是指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。 ⑥納稅期限。是負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人向國家繳納稅款的最后時間限制。 ⑦納稅地點。是指納稅人具體繳納稅款的地點。 ⑧減稅、免稅。減稅是對應(yīng)納稅額少征一部分稅款，免稅是對應(yīng)納稅 額全部免征。 3) 罰則 (法律責(zé)任 )。是對有違反稅法行為的納稅人采取的懲罰措施，包括加收滯納金、處以罰款、追究刑事責(zé)任等。 4) 附則。一般都規(guī)定與該法緊密相關(guān)的內(nèi)容，比如該法的解釋權(quán)、生效時間等。 稅收法律關(guān)系，是指國家與納稅人之間根據(jù)稅法規(guī)定形成的稅收權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。 1)稅收法律關(guān)系的要素：由主體、內(nèi)容和客體構(gòu)成。 ①稅收法律關(guān)系的主體：當(dāng)事人 (征稅主體和納稅主體 )。 ②稅收法律管理的內(nèi)容：當(dāng)事人的權(quán)利和義務(wù) 轉(zhuǎn)自 學(xué)易網(wǎng) ③稅收法律關(guān)系的客體：當(dāng)事人的權(quán)利和義務(wù)所共同指向的對象 納稅主體的權(quán)利就是征稅主體的義務(wù) 。征稅主體的權(quán)利就是納稅主體的義務(wù)。 2)稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和終止： ①產(chǎn)生：稅收法律關(guān)系從“無”到“有”的過程 ②變更：稅收法律關(guān)系變化的過程 ③終止：稅收法律關(guān)系從“有”到“無”的過程 我國現(xiàn)行的稅種體系：根據(jù)對象的不同，可以把我國的現(xiàn)行稅種體系劃分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、特定行為稅和資源稅等五類 22種。 1)流轉(zhuǎn)稅類。流轉(zhuǎn)稅是以商品流轉(zhuǎn)額和非商品營業(yè)額 (服務(wù)收入 )為征稅對象的一個稅種。主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等。 2)所得稅。所得稅即收益稅，是對企業(yè)和讓個人因為從事勞動、經(jīng)營和投資所取得的各種受益為征稅對象的稅。主要包括企業(yè)所得稅、個人所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅。 增值稅，是對在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、銷售應(yīng)稅貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)及進(jìn)口貨物的增值額為征稅對象征收的一種稅。 1)增值稅的特點： 轉(zhuǎn)自 學(xué)易網(wǎng) 4)增值稅的征稅范圍的基本規(guī)定： ①銷售貨物。貨物是有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。 有形 (“三有” )：看得到、摸得到、有價值 無形 (“一有二無” )：看不到、摸不到、有價值 ②應(yīng)稅勞務(wù)。是指加工、維修修配勞務(wù)。 ③進(jìn)口 貨物。凡進(jìn)入我國國境或關(guān)境的貨物，在報關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)，除了依法繳納關(guān)稅以為，還必須繳納增值稅。 3) 增值稅的征稅范圍的特殊規(guī)定： ①視同銷售： A. 代銷或委托代銷貨物 B. 異地同機(jī)構(gòu)的“銷售” C. 將自產(chǎn)、委托和加工貨物的銷售 ②混合銷售。是指即涉及銷售貨物又涉及提供非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為，其特點是銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價款是同時向一個購買方取得的。 對于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)和零售業(yè)務(wù)納稅人的混合銷售行為，應(yīng)視為銷售貨物，征收增值稅。納稅人是否為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售的納 稅人，要根據(jù)其年銷售額是否超過年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計數(shù)的 50%來判斷。 ③兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)，但銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一個購買者身上。 轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) 對于納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算銷售貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對貨物銷售的銷售額征增值稅，非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額征營業(yè)稅 。如不分開核算或不能準(zhǔn)確分開核算的，其貨物銷 售和非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。 增值稅納稅人的認(rèn)定 1)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定： ①從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 100萬元以下的。 ②從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 180萬元以下的。 ③年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位以及不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。 2)一般納稅人的認(rèn)定： ①年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。 ②非企業(yè)單位如果經(jīng)常發(fā) 生增值稅應(yīng)稅行為，并且符合一般納稅人條件的。 ③年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的，從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項稅額、進(jìn)項稅額，能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料，并且年銷售額在 30萬元以上的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)定其為一般納稅人。 ④納稅人總分支機(jī)構(gòu)實行統(tǒng)一核算，總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按照各自的增值稅應(yīng)稅銷售額分別申請認(rèn)定。 轉(zhuǎn)自 學(xué)易網(wǎng) ⑤納稅人一經(jīng)認(rèn)定 為一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 3)新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的認(rèn)定： ①新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實際銷售額達(dá)到 180萬元，方可申請一般納稅人資格認(rèn)定，并進(jìn)入輔導(dǎo)期，實行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。輔導(dǎo)期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，可轉(zhuǎn)為一般納稅人，在認(rèn)定為一般納稅人之前一律按小規(guī)模納稅人管理。 ②對設(shè)有固定經(jīng)營場所和擁有貨物實物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)，以及注冊資金在 500萬元以上、人員在 50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)，在進(jìn)行稅務(wù)登記時 即提出一般納稅人資格認(rèn)定申請的，可認(rèn)定為一 般納稅人，直接進(jìn)入輔導(dǎo)期。輔導(dǎo)期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，可轉(zhuǎn)為一般納稅人。 ③對經(jīng)營規(guī)模較大、有固定的經(jīng)營場所、有固定的貨物購銷渠道、有完善的管理和核算體系的大中型商貿(mào)企業(yè)，可不實行輔導(dǎo)期一般納稅人管理，而直接按照正常的一般納稅人管理。 一般納稅人輔導(dǎo)期一般應(yīng)不少于 6個月。 增值稅的稅率 1)基本稅率： 17% 2)低稅率： 13%(“公用”、“農(nóng)用” ) ①糧食、食用植物油 ②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民煤制品 ③圖書、報紙、雜志 ④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī) (不包括其零部件 )、農(nóng)膜 ⑤國務(wù)院規(guī)定，對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品 轉(zhuǎn)自 學(xué)易網(wǎng) ⑥國務(wù)院規(guī)定的其他貨物 第三章 稅收法律制度 ： 3)另外，征收率有以下規(guī)定： ①寄售商店寄售物品，典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品，其銷售行為的征收率為 4% ②拍賣行受托拍賣增值稅貨物，向買方收取全部價款和價外費用，應(yīng)當(dāng)按照4%的征收率征收增值稅。 ③納稅人銷售舊貨，無論其是一般納稅人或是小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按 4%減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額。 如銷售舊貨取得 104元貨款，應(yīng)交增值稅 =【 104247。 (1+4%) 4%】247。 2=2元 ④出口貨物，報關(guān)后返還，零稅率。 增值稅的計算公式： 1)小規(guī)模納稅人： (小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項稅額 ) 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷售額稅率 當(dāng)期銷售額 (不含稅 )=含稅銷售額247。 (1+稅率 ) 2)一般納稅人： 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項稅額 當(dāng)期進(jìn)項稅額 當(dāng)期銷項稅額 =當(dāng)期銷售額稅率 當(dāng)期進(jìn)項稅額 =買價 (進(jìn)價 )稅率 當(dāng)期銷售額 (不含稅 )=含稅銷售額247。 (1+稅率 ) 3)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅： 進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅：組成計稅價格稅率 組成計稅價格 =關(guān)稅完稅價格 +關(guān)稅 +消費稅 轉(zhuǎn)自 學(xué)易網(wǎng) 關(guān)稅 =關(guān)稅完稅價格關(guān)稅稅率 應(yīng)納消費稅 =【組成計稅價格247。 (1消費稅率 )】消費稅率 =【 (關(guān)稅完稅價格 +關(guān)稅 )247。 (1消費稅率 )】 消費稅率 1銷售額的確定： 1)一般銷售方式下銷售額的確定：銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購買方收取全部價款和價外費用，但不包括向購買方收取的銷項稅額。 2)特殊銷售方式下銷售額的確定： ①折扣銷售。如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別著名的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅 。如果折扣額另外開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 ②以舊換新。采取以舊換新方式銷售貨物的 (金銀首飾除外 )，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購 價格。 例：某商業(yè)企業(yè)某月以每臺不含稅售價 3000元銷售彩電 100臺，其中采用以舊換新方式銷售 40臺，每臺實收 2700元 (舊彩電每臺作價 300元 )。該企業(yè)銷售彩電實際取得銷售額 60 3000+40 2700=288000 元，但該企業(yè)計算增值稅的銷售額仍應(yīng)為 300000 元。 ③還本銷售。采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。 ④以物易物。以物易物雙方都應(yīng)作出購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按有關(guān)規(guī)定核算購貨額并計算進(jìn)項 稅額。轉(zhuǎn)自 學(xué)易網(wǎng) 3)價稅合計情況下銷售額的確定： ①小規(guī)模納稅人：不含稅銷售額 =含稅銷售額247。 (1+征收率 )(商業(yè) 4%，商業(yè)企業(yè)以外 6%) ②一般納稅人：不含稅銷售額 =含稅銷售額247。 (1+適用稅率 ) 例：某商店為增值稅一般納稅人， 2022 年 4月開具專用發(fā)票銷售貨物取得不含稅銷售額 300000 元，開具普通發(fā)票銷售貨物取得含稅銷售額 1170000 元。則其當(dāng)月銷售額應(yīng)為 300000+1170000247。 (1+17%)=1300000 元 4)包裝物押金的處理。因逾期未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。其中“逾期”以 1年為期限，對收取 1年以上 (含1年 )的押金，無論是否退還，均應(yīng)并入銷售額征稅。 1進(jìn)項稅額：進(jìn)項稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。 1)準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額： ①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 (100%抵扣 ) ②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。 (100%抵扣 ) ③一 般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價乘 13%的扣除率計算進(jìn)項稅額。 (13%抵扣 ) ④一般納稅人外購或銷售貨物 (固定資產(chǎn)除外 )所支付的運輸費用，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù) (普通發(fā)票 )所列運費和建設(shè)基金的金額按 7%的扣除率計算扣除，但隨同運費支付的其他雜費不得計算扣除進(jìn)項稅。 (7%抵扣 )轉(zhuǎn)自 學(xué)易網(wǎng) ⑤生產(chǎn)型企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物 資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按 10%計算抵扣進(jìn)項稅額。 (10%抵扣 ) 2)不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額 3)進(jìn)項稅額不足抵扣的處理。在計算應(yīng)納稅額時出現(xiàn)當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額而不足抵扣的情況時，根據(jù)稅法規(guī)定，稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 4)進(jìn)項稅額的抵扣時限：納稅人必須自該專用發(fā)票開具之日起 90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的當(dāng)月核 算當(dāng)期進(jìn)項稅額申報抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。 1應(yīng)納稅額計算及舉例 1)小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計算：小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的 6%或 4%的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷售額征收率 例 1：某商店為小規(guī)模納稅人， 2022年 9月因購進(jìn)貨物共支付貨款 26000元，貨物銷售收入 (含稅 )42500元。計算該商店該月應(yīng)納增值稅。 解：當(dāng)月應(yīng)納增值稅 =42500247。 (1+4%) 4%= 轉(zhuǎn)自 學(xué)易網(wǎng) 例 2：某甲小規(guī)模納稅人銷售食品，價稅混計收入 。某乙小規(guī)模納稅人專營汽車修理，本月購進(jìn)修理用備件 1060 元，收取修理費價稅混計收入共1590元。要求計算甲乙兩納稅人應(yīng)納的增值稅為多少。 解：甲納稅人應(yīng)納增值稅 =247。 (1+4%)