【正文】 1)總則：總則包括立法依據(jù)、立法目的、基本原則、適用范圍等。 2)內(nèi)容 ①納稅人 (納稅主體 )。是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的法人、自然人和其他組織。 ②征稅對象 (納稅客體 )。是指稅收法律關系中征納雙方權利義務所指向的物或行為，即對什么征稅的問題。 ③稅目。①稅種：稅收的種類。②稅目：征稅對象的具體項目。 ④稅率。是應納稅額與 征稅對象之間的比例，是計算應納稅額的尺度，它體現(xiàn)征稅的深度。 A. 比例稅率。是指對同一征稅對象不論數(shù)額大小，都按同一種比例征稅。如增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等。 B. 定額稅率。是稅率的一種特殊形式，是按照征稅對象的計量單位直接規(guī)定一個固定稅額，所以又稱為固定稅額。如資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅等。 C. 超額累進稅率。是按征稅對象數(shù)額的大小劃分若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應的稅率，征稅對象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。如個人所得稅。 轉(zhuǎn)自 學易網(wǎng) D. 超率累進稅率。是以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干等級，分別規(guī)定相應的差別稅率，相對率每個超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。如土地增值稅。 ⑤納稅環(huán)節(jié)。是指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。 ⑥納稅期限。是負有納稅義務的納稅人向國家繳納稅款的最后時間限制。 ⑦納稅地點。是指納稅人具體繳納稅款的地點。 ⑧減稅、免稅。減稅是對應納稅額少征一部分稅款，免稅是對應納稅 額全部免征。 3) 罰則 (法律責任 )。是對有違反稅法行為的納稅人采取的懲罰措施，包括加收滯納金、處以罰款、追究刑事責任等。 4) 附則。一般都規(guī)定與該法緊密相關的內(nèi)容，比如該法的解釋權、生效時間等。 稅收法律關系，是指國家與納稅人之間根據(jù)稅法規(guī)定形成的稅收權利和義務關系。 1)稅收法律關系的要素：由主體、內(nèi)容和客體構成。 ①稅收法律關系的主體：當事人 (征稅主體和納稅主體 )。 ②稅收法律管理的內(nèi)容：當事人的權利和義務 轉(zhuǎn)自 學易網(wǎng) ③稅收法律關系的客體：當事人的權利和義務所共同指向的對象 納稅主體的權利就是征稅主體的義務 。征稅主體的權利就是納稅主體的義務。 2)稅收法律關系的產(chǎn)生、變更和終止： ①產(chǎn)生：稅收法律關系從“無”到“有”的過程 ②變更：稅收法律關系變化的過程 ③終止：稅收法律關系從“有”到“無”的過程 我國現(xiàn)行的稅種體系：根據(jù)對象的不同，可以把我國的現(xiàn)行稅種體系劃分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、特定行為稅和資源稅等五類 22種。 1)流轉(zhuǎn)稅類。流轉(zhuǎn)稅是以商品流轉(zhuǎn)額和非商品營業(yè)額 (服務收入 )為征稅對象的一個稅種。主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關稅等。 2)所得稅。所得稅即收益稅，是對企業(yè)和讓個人因為從事勞動、經(jīng)營和投資所取得的各種受益為征稅對象的稅。主要包括企業(yè)所得稅、個人所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅。 增值稅，是對在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、銷售應稅貨物、提供應稅勞務及進口貨物的增值額為征稅對象征收的一種稅。 1)增值稅的特點： 轉(zhuǎn)自 學易網(wǎng) 4)增值稅的征稅范圍的基本規(guī)定： ①銷售貨物。貨物是有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。 有形 (“三有” )：看得到、摸得到、有價值 無形 (“一有二無” )：看不到、摸不到、有價值 ②應稅勞務。是指加工、維修修配勞務。 ③進口 貨物。凡進入我國國境或關境的貨物，在報關進口環(huán)節(jié)，除了依法繳納關稅以為，還必須繳納增值稅。 3) 增值稅的征稅范圍的特殊規(guī)定： ①視同銷售： A. 代銷或委托代銷貨物 B. 異地同機構的“銷售” C. 將自產(chǎn)、委托和加工貨物的銷售 ②混合銷售。是指即涉及銷售貨物又涉及提供非應稅勞務的銷售行為，其特點是銷售貨物與提供非應稅勞務的價款是同時向一個購買方取得的。 對于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)和零售業(yè)務納稅人的混合銷售行為，應視為銷售貨物，征收增值稅。納稅人是否為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售的納 稅人，要根據(jù)其年銷售額是否超過年貨物銷售額與非應稅勞務營業(yè)額合計數(shù)的 50%來判斷。 ③兼營非應稅勞務。是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物，又包括提供非應稅勞務，但銷售貨物與提供非應稅勞務不同時發(fā)生在同一個購買者身上。 轉(zhuǎn)自學易網(wǎng) 對于納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算銷售貨物和非應稅勞務的銷售額，對貨物銷售的銷售額征增值稅，非應稅勞務的營業(yè)額征營業(yè)稅 。如不分開核算或不能準確分開核算的，其貨物銷 售和非應稅勞務一并征收增值稅。 增值稅納稅人的認定 1)小規(guī)模納稅人的認定： ①從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在 100萬元以下的。 ②從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在 180萬元以下的。 ③年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位以及不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)。 2)一般納稅人的認定： ①年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。 ②非企業(yè)單位如果經(jīng)常發(fā) 生增值稅應稅行為，并且符合一般納稅人條件的。 ③年應稅銷售額未超過標準的，從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全，能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額，能按規(guī)定報送有關稅務資料，并且年銷售額在 30萬元以上的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務機關可認定其為一般納稅人。 ④納稅人總分支機構實行統(tǒng)一核算，總機構、分支機構應按照各自的增值稅應稅銷售額分別申請認定。 轉(zhuǎn)自 學易網(wǎng) ⑤納稅人一經(jīng)認定 為一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 3)新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的認定： ①新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務登記之日起，一年內(nèi)實際銷售額達到 180萬元，方可申請一般納稅人資格認定，并進入輔導期，實行輔導期一般納稅人管理。輔導期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務機關審核同意，可轉(zhuǎn)為一般納稅人，在認定為一般納稅人之前一律按小規(guī)模納稅人管理。 ②對設有固定經(jīng)營場所和擁有貨物實物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)，以及注冊資金在 500萬元以上、人員在 50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)，在進行稅務登記時 即提出一般納稅人資格認定申請的，可認定為一 般納稅人，直接進入輔導期。輔導期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務機關審核同意，可轉(zhuǎn)為一般納稅人。 ③對經(jīng)營規(guī)模較大、有固定的經(jīng)營場所、有固定的貨物購銷渠道、有完善的管理和核算體系的大中型商貿(mào)企業(yè)，可不實行輔導期一般納稅人管理，而直接按照正常的一般納稅人管理。 一般納稅人輔導期一般應不少于 6個月。 增值稅的稅率 1)基本稅率： 17% 2)低稅率： 13%(“公用”、“農(nóng)用” ) ①糧食、食用植物油 ②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民煤制品 ③圖書、報紙、雜志 ④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機 (不包括其零部件 )、農(nóng)膜 ⑤國務院規(guī)定，對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品 轉(zhuǎn)自 學易網(wǎng) ⑥國務院規(guī)定的其他貨物 第三章 稅收法律制度 ： 3)另外，征收率有以下規(guī)定： ①寄售商店寄售物品，典當業(yè)銷售死當物品，其銷售行為的征收率為 4% ②拍賣行受托拍賣增值稅貨物，向買方收取全部價款和價外費用，應當按照4%的征收率征收增值稅。 ③納稅人銷售舊貨，無論其是一般納稅人或是小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按 4%減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。 如銷售舊貨取得 104元貨款，應交增值稅 =【 104247。 (1+4%) 4%】247。 2=2元 ④出口貨物，報關后返還，零稅率。 增值稅的計算公式： 1)小規(guī)模納稅人： (小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額 ) 當期應納稅額 =當期銷售額稅率 當期銷售額 (不含稅 )=含稅銷售額247。 (1+稅率 ) 2)一般納稅人： 當期應納稅額 =當期銷項稅額 當期進項稅額 當期銷項稅額 =當期銷售額稅率 當期進項稅額 =買價 (進價 )稅率 當期銷售額 (不含稅 )=含稅銷售額247。 (1+稅率 ) 3)進口環(huán)節(jié)應納增值稅： 進口環(huán)節(jié)應納增值稅：組成計稅價格稅率 組成計稅價格 =關稅完稅價格 +關稅 +消費稅 轉(zhuǎn)自 學易網(wǎng) 關稅 =關稅完稅價格關稅稅率 應納消費稅 =【組成計稅價格247。 (1消費稅率 )】消費稅率 =【 (關稅完稅價格 +關稅 )247。 (1消費稅率 )】 消費稅率 1銷售額的確定： 1)一般銷售方式下銷售額的確定：銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務而向購買方收取全部價款和價外費用，但不包括向購買方收取的銷項稅額。 2)特殊銷售方式下銷售額的確定： ①折扣銷售。如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別著名的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅 。如果折扣額另外開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 ②以舊換新。采取以舊換新方式銷售貨物的 (金銀首飾除外 )，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購 價格。 例：某商業(yè)企業(yè)某月以每臺不含稅售價 3000元銷售彩電 100臺，其中采用以舊換新方式銷售 40臺，每臺實收 2700元 (舊彩電每臺作價 300元 )。該企業(yè)銷售彩電實際取得銷售額 60 3000+40 2700=288000 元，但該企業(yè)計算增值稅的銷售額仍應為 300000 元。 ③還本銷售。采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。 ④以物易物。以物易物雙方都應作出購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按有關規(guī)定核算購貨額并計算進項 稅額。轉(zhuǎn)自 學易網(wǎng) 3)價稅合計情況下銷售額的確定： ①小規(guī)模納稅人：不含稅銷售額 =含稅銷售額247。 (1+征收率 )(商業(yè) 4%，商業(yè)企業(yè)以外 6%) ②一般納稅人：不含稅銷售額 =含稅銷售額247。 (1+適用稅率 ) 例：某商店為增值稅一般納稅人， 2022 年 4月開具專用發(fā)票銷售貨物取得不含稅銷售額 300000 元，開具普通發(fā)票銷售貨物取得含稅銷售額 1170000 元。則其當月銷售額應為 300000+1170000247。 (1+17%)=1300000 元 4)包裝物押金的處理。因逾期未收回包裝物而不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。其中“逾期”以 1年為期限，對收取 1年以上 (含1年 )的押金，無論是否退還，均應并入銷售額征稅。 1進項稅額：進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額。 1)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額： ①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 (100%抵扣 ) ②從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。 (100%抵扣 ) ③一 般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準予按照買價乘 13%的扣除率計算進項稅額。 (13%抵扣 ) ④一般納稅人外購或銷售貨物 (固定資產(chǎn)除外 )所支付的運輸費用，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù) (普通發(fā)票 )所列運費和建設基金的金額按 7%的扣除率計算扣除，但隨同運費支付的其他雜費不得計算扣除進項稅。 (7%抵扣 )轉(zhuǎn)自 學易網(wǎng) ⑤生產(chǎn)型企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物 資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按 10%計算抵扣進項稅額。 (10%抵扣 ) 2)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額 3)進項稅額不足抵扣的處理。在計算應納稅額時出現(xiàn)當期銷項稅額小于當期進項稅額而不足抵扣的情況時，根據(jù)稅法規(guī)定，稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 4)進項稅額的抵扣時限：納稅人必須自該專用發(fā)票開具之日起 90日內(nèi)到稅務機關認證，并在認證通過的當月核 算當期進項稅額申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。 1應納稅額計算及舉例 1)小規(guī)模納稅人應納增值稅的計算：小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定的 6%或 4%的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。 應納稅額 =當期銷售額征收率 例 1：某商店為小規(guī)模納稅人， 2022年 9月因購進貨物共支付貨款 26000元，貨物銷售收入 (含稅 )42500元。計算該商店該月應納增值稅。 解：當月應納增值稅 =42500247。 (1+4%) 4%= 轉(zhuǎn)自 學易網(wǎng) 例 2：某甲小規(guī)模納稅人銷售食品，價稅混計收入 。某乙小規(guī)模納稅人專營汽車修理，本月購進修理用備件 1060 元，收取修理費價稅混計收入共1590元。要求計算甲乙兩納稅人應納的增值稅為多少。 解：甲納稅人應納增值稅 =247。 (1+4%)