【導讀】華人民共和國會計法》及國家其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本制度。各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。半年度、季度和月度均稱為會計中期。本制度所稱的期末和定期，是指月末、季末、半年末和年末。經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。理由等，在會計報表附注中予以說明。（十）各項財產(chǎn)在取得時應當按照實際成本計量。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生。減值，應當按照本制度規(guī)定計提相應的減值準備。的會計制度另有規(guī)定者外，一律不得自行調(diào)整其賬面價值。使用者作出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。源預期會給帶來經(jīng)濟利益。股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，作為短期投資的成本。加上應支付的相關(guān)稅費后的金額，作為短期投資成本。涉及補價的，按以下規(guī)定確定換入的短期投資成。作為短期投資成本。

　　

【正文】 匯兌差額的處理 當同時滿足以下三個條件，為購建某固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額應當開始資本化、計入所購建固定資產(chǎn)的成本： （ 1）資產(chǎn)支出（只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn) 金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式主義發(fā)生的支出）已經(jīng)發(fā)生； （ 2）借款費用已經(jīng)發(fā)生； （ 3）為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。 為購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款的發(fā)生的借款利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額，滿足上述資本化條件的，在所購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀前所發(fā)生的，應當予以資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本；在所購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的，應于發(fā)生當期直接計入當期財務費用。每一會計期間利息資本化金額的計算公式如下： 每一會計期間利息的資本化金額 =至當期未止購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù) 資本化率每筆專門借款 專門借款本金加權(quán)平均數(shù)＝∑（每筆專門借款本金實際占用的天數(shù)247。會計期間涵蓋的天數(shù)） 為簡化計算，也可以月數(shù)作為累計支出加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。 資本化率的確定原則為：為購建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款，資本化率為該項借款的利率；為購建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率的計算公式如下： 加權(quán)平均利率＝專門借款當期發(fā)生的利息之和247。專門借款本金加權(quán)平均數(shù)100% 專門借款本金加權(quán)平均數(shù)＝∑（每筆專門借款 本金每筆占用天數(shù)247。會計期間涵蓋的天數(shù)） 為簡化計算，也可以月數(shù)作為計算專門借款本金加權(quán)平均數(shù)和的權(quán)數(shù)。 在計算資本化率時，如果發(fā)行債券發(fā)生債券折價或溢價的，應當將每期應攤銷的折價或溢價金額，作為利息的調(diào)整額，對資本化率作相應的調(diào)整，其加權(quán)平均法利率的計算公式如下： 加權(quán)平均利率＝專門借款當期發(fā)生的利息之和＋（或－）折價（或溢價）攤銷額247。專門借款本金加權(quán)平均數(shù) 100% 為購建固定資產(chǎn)而借入的外幣專門借款，其每一會計期間所產(chǎn)生的匯兌差額（指當期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額），在所購建固 定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前，予以資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本；在該固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后，計入當期財務費用。 發(fā)行債券，如果發(fā)行費用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行期間凍結(jié)資金的產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價收入，在債券存續(xù)期間于計提利息時攤銷。 每期利息和折價或溢價攤銷的資本化金額，不得超過當期為購建固定資產(chǎn)的專門借款發(fā)際發(fā)生的利息和折價或溢價的攤銷金額。 在確定借款費用資本化金額時，與專門借款有關(guān)的利息收入不得沖減所購建的固定資產(chǎn)成本，所 發(fā)生的利息收入直接計入當期財務費用。 以非借款方式募集的資金專項用于購建某項固定資產(chǎn)的，如專門撥款、發(fā)行股票募集的資金等，在募集資金尚未到在前借入的專門用于購建該項固定資產(chǎn)的資金，其發(fā)生的借款費用，在募集資金到達前，按借款費用的處理原則處理；募集資金到達后，在購建該資產(chǎn)的實際支出未超過以非借款方式募集的資金時，所發(fā)生的借款費用直接計入當期財務費用。實際支出超過以非借款方式募集的資金時，專門借款所發(fā)生的借款費用，按借款費用的處理原則處理，但在計算該項資產(chǎn)的累計支出加權(quán)平均數(shù)時，應將以非借款方式募集的資 金扣除。 如果某項建造的固定資產(chǎn)的各部分分別完工（指每一單項工程或單位工程，下同），每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用，并且為該部分達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動實質(zhì)上已經(jīng)完成，則這部分資產(chǎn)所發(fā)生的借款費用不再計入所建造的固定資產(chǎn)成本，直接計入當期財務費用；如果某項建造的固定資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用，則應當在該資產(chǎn)整體完工時，其所發(fā)生的借款費用不再計入所建造的固定資產(chǎn)成本，而直接計入當期財務費用。 如果某項固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過 3個月（含 3個月），應當暫停借款費用的資本化，其中斷期間所發(fā)生的借款費用，不計入所購建的固定資產(chǎn)成本，將其直接計入當期財務費用，直至購建重新開始，再將其后至固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的借款費用，計入所購建固定資產(chǎn)的成本。 如果中斷是使購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的程序，則中斷期間所發(fā)生的借款費用仍應計入該項固定資產(chǎn)的成本。 當所購建的固定資產(chǎn)在到預定可使用狀態(tài)時，應當停止借款費用的資本化；以后發(fā)生的借款費用應于發(fā)行當期直接計入財務費用。 第七十八條： 本制度所稱的“達到預定可使用狀 態(tài)”，是指固定資產(chǎn)已達到購買方或建造方預定的可使用狀態(tài)。當存在下列情況之一時，可認為所購建的固定資產(chǎn)已達到預定要使用狀態(tài)： （一）固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)全部完成； （二）已經(jīng)過試生產(chǎn)或試運行，并且其結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運行或者能夠穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或者試運行結(jié)果表明能夠正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)時； （三）該項建造的固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生； （四）所購建的固定資產(chǎn)已經(jīng)達到設計或合同要求，或與設計或合同要求相符或基本相符，即使有極個別地方與設計 或合同要求不符的，也不足以影響其正常使用。 第四章 所有者權(quán)益 第七十九條 所有者權(quán)益，是指所有者在資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。所有者權(quán)益包括實收資本 (或者股本 )、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。 第八十條 的實收資本是指投資者按照章程，或合同、協(xié)議的約定，實際投入的資本。 (一 )一般實收資本應按以下規(guī)定核算： ，應當以實際收到或者存入開戶銀行的金額作為實收資本入賬。實際收到或者存入開戶銀行的金額超過其在該注冊資本中所占份額的部分，計入資本 公積。 ，應按投資各方確認的價值作為實收資本入賬。為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應按該項無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值入賬。 ，合同沒有約定匯率的，按收到出資額當日的匯率折合；合同約定匯率的，按合同約定的匯率折合，因匯率不同產(chǎn)生的折合差額，作為資本公積處理。 、法規(guī)的規(guī)定，在合作期間歸還投資者投資的，對已歸還的投資應當單獨核算，并在資產(chǎn)負債表中作為實收資本的減項單獨反映。 額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票取得。公司發(fā)行的股票，應按其面值作為股本，超過面值發(fā)行取得的收入；其超過面值的部分，作為股本溢價，計入資本公積。 ，按確定的人民幣股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額，作為股本入賬，按收到股款當日的匯率折合的人民幣金額與按人民幣計算的股票面值總額的差額，作為資本公積處理。 第八十一條 資本 (或股本 )除下列情況外，不得隨意變動： (一 )符合增資條件，并經(jīng)有關(guān)部門批準增資的，在實際取得投資者的出資時，登記入賬。 (二 )按法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本的，在實際發(fā)還投資時登記入賬。采用收購本股票方式減資的，在實際購入本股票時，登記入賬。 應當將因減資而注銷股份、發(fā)還股款，以及因減資需更新股票的變動情況，在股本賬戶的明細賬及有關(guān)備查簿中詳細記錄。 投資者按規(guī)定轉(zhuǎn)讓其出資的，應當于有關(guān)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)辦理完畢時，將出讓方所轉(zhuǎn)讓的出資額，在資本 (或股本 )賬戶的有關(guān)明細賬戶及各備查登記簿中轉(zhuǎn)為受讓方。 第八十二條 資本公積包括資本 (或股本 )溢價、接受捐贈資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等。資本公積項目主要包括： (一 )資 本 (或股本 )溢價，是指投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分； (二 )接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備，是指因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈而增加的資本公積； (三 )接受現(xiàn)金捐贈，是指因接受現(xiàn)金捐贈而增加的資本公積； (四 )股權(quán)投資準備，是指對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位接受捐贈等原因增加的資本公積，按其持股比例計算而增加的資本公積； (五 )撥款轉(zhuǎn)入，是指收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。應按轉(zhuǎn)入金額入賬； (六 )外幣資本 折算差額，是指接受外幣投資因所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額； (七 )其他資本公積，是指除上述各項資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準備項目轉(zhuǎn)入的金額。債權(quán)人豁免的債務也在本項目核算。 資本公積各準備項目不能轉(zhuǎn)增資本 (或股本 )。 第八十三條 盈余公積按照性質(zhì)，分別包括以下內(nèi)容： (一 )一般和股份有限公司的盈余公積包括： ，是指按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積； ，是指經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)批準按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積； ，是指按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的用于職工集體福利設施的公益金，法定公益金用于職工集體福利時，應當將其轉(zhuǎn)入任意盈余公積。 的盈余公積可以用于彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本 (或股本 )。符合規(guī)定條件的，也可以用盈余公積分派現(xiàn)金股利。 ，是指按照法律、行政法規(guī)規(guī)定從凈利潤中提取的、經(jīng)批準用于彌補虧損和增加資本的儲備基金； ，是指按照法律、行政法規(guī)規(guī)定從凈利潤中提取的、用于生產(chǎn)發(fā)展和經(jīng)批準用于增加資本的發(fā)展基金； ，是指中外合作經(jīng)營按照規(guī)定在合作期間 以利潤歸還投資者的投資。 第五章 收 入 第八十四條 收入，是指在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。 應當根據(jù)收入的性質(zhì)，按照收入確認的原則，合理地確認和計量各項收入。 第一節(jié) 銷售商品及提供勞務收入 第八十五條 銷售商品的收入，應當在下列條件均能滿足時予以確認： (一 )已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； (二 )既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售 出的商品實施控制； (三 )與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入； (四 )相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。 第八十六條 銷售商品的收入，應按與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為當期費用；銷售折讓在實際發(fā)生時沖減當期收入。 現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務人提供的債務減讓；銷售折讓，是指因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。 第八十七條 已經(jīng)確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當沖減退回當期的收入；年度資產(chǎn)負債表日及以前售 出的商品，在資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生退回的，應當作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理，調(diào)整資產(chǎn)負債表日編制的會計報表有關(guān)收入、費用、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等項目的數(shù)字。 第八十八條 在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務，應當在完成勞務時確認收入。如勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，在提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，應當在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認相關(guān)的勞務收入。完工百分比法，是指按照勞務的完成程度確認收入和費用的方法。 當以下條件均能滿足時，勞務交易的結(jié)果能夠可靠地估計： (一 )勞務總收入和總成本能夠可靠地計量； (二 )與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入； (三 )勞務的完成程度能夠可靠地確定。 勞務的完成程度應按下列方法確定： (一 )已完工作的測量； (二 )已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例； (三 )已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。 第八十九條 在提供勞務交易的結(jié)果不能可靠估計的情況下，應當在資產(chǎn)負債表日對收入分別以下情況予以確認和計量： (一 )如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償，應按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本； (二 )如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計不能全部得到補償，應按能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本，作為當期費用，確認的金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務成本的差額，作為當期損失； (三 )如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本全部不能得到補償，應按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本作為當期費用，不確認收入。 第九十條 提供勞務的總收入，應按與接受勞務方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定。現(xiàn)金折扣應當在實際發(fā)生時作為當期費用。 第九十一條 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的收入包括利息收入和使用費收入。 (一 )利息和使用費收入，應當在以下 條件均能滿足時予以確認： ； 。 (二 )利息和使用費收入，應按下列方法分別予以計量： ，應按讓渡現(xiàn)金使用權(quán)的時間和適用利率計算確定； ，應按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法計算確定。 第二節(jié) 建造合同收入 第九十二條 建造合同，是指為建造一項資產(chǎn)或者在設計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。 (一 )固定造價合同，是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。 (二 )成本加成合同，是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。 第九十三條 建造工程合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、