【正文】 納稅人俱樂部 4006509936 四、預付款項的分析與管理 ? 預付款項的分析 ? 預付款項的管理 納稅人俱樂部 4006509936 （一）預付款項的分析 ? 預付款項的概念 ? 預付款項的具體分析 納稅人俱樂部 4006509936 預付款項的概念 ? 預付款項是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。 ? 在資產負債表中， “ 預付款項 ” 項目反映企業(yè)預付給供應單位的款項，減去已計提的壞賬準備后的凈額。該項目應根據“ 預付賬款 ” 科目所屬各明細科目的期末借方余額合計，減去 “ 壞賬準備 ” 科目中有關預付賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如 “ 預付賬款 ” 科目所屬有關明細科目期末有貸方余額的，應在資產負債表 “ 應付賬款 ” 項目內填列。如 “ 應付賬款 ” 科目所屬明細科目有借方余額的，也應包括在本項目內。 ? 在會計報表附注中，要求：（ 1）說明預付款項壞賬的確認標準，以及壞賬準備的計提方法和計提比例。（ 2）詳細披露預付款項的賬齡結構。（ 3）詳細披露企業(yè)對每一關聯(lián)方的預付款項。 納稅人俱樂部 4006509936 預付款項的具體分析 ? 預付款項的規(guī)模取決于企業(yè)的經營模式及市場環(huán)境。一般地說，在賣方市場中，商品供不應求，價格處于持續(xù)的上升之中，企業(yè)就傾向于預先支付供應商貨款，以鎖定所采購商品的價格和數量；而在買方市場中，多數商品供過于求，價格指數不斷走低，這時，聰明的管理者當然不會預先支付。所以，分析預付款項的結構和趨勢時如能和所采購商品或勞務的市場供求動態(tài)相結合，對深入認識預付款項的價值和風險具有重要意義。 ? 預付款項的主要風險是債務人的信用問題。通常預付款項的賬齡在 1年以內是正常的，實務中的預付款項一般在 3個月以內，超過 1年的預付款項就幾乎可以肯定是異常的，因為預付款項的性質就決定了其不會是長期的，那么發(fā)現在資產負債表上存在超過 1年的預付款項就應當警惕，因為這種情況的發(fā)生往往表示企業(yè)的資金以預付的名義而被占用，企業(yè)資產面臨減損的風險。 納稅人俱樂部 4006509936 （二）預付款項的管理 ? 預付款項的自償性融資模式： ? 三方保兌倉 ? 四方保兌倉 ? 未來提貨權質押融資 ? 先票 /款后貨 納稅人俱樂部 4006509936 三方保兌倉 ? 三方保兌倉業(yè)務，是指以銀行信用為載體，以銀行承兌匯票為結算工具，由銀行控制貨權，賣方受托保管貨物并對承兌匯票保證金以外金額部分由賣方以差額退款作為擔保措施，買方開出銀行承兌匯票，隨繳保證金、隨提貨的一種特定票據業(yè)務服務模式。 ? 其一般業(yè)務流程為：（ 1）賣方、買方、銀行簽訂三方協(xié)議；（ 2）買方向銀行繳存匯票金額 30%（約定的比例）的保證金，申請開立銀行承兌匯票；（ 3）銀行開立以買方為出票人、賣方為收款人的銀行承兌匯票；（ 4）銀行通知賣方給予買方提取與匯票金額 30%等值的貨物；（ 5）買方貨款回籠，存入保證金賬戶；（ 6）銀行通知賣方給予買方提取等值的貨物。如此反復，直至保證金賬戶余額等于匯票金額。匯票到期保證金賬戶余額不足時，賣方于到期日將差額退還銀行。如下圖所示。 買 方 賣 方 銀 行 ⑴ ⑴ ⑴ ⑵ ⑶ ⑷ ⑸ ⑹ ⑹ 納稅人俱樂部 4006509936 案例 1：保兌倉業(yè)務三方合作協(xié)議（示范） 甲方： 銀行 地址： 主要負責人： 職務： 乙方： 地址： 法定代表人： 職務： 丙方： 地址： 法定代表人： 職務： 為進一步擴大銀企雙方的業(yè)務往來，促進 產品銷售銷售，甲、乙、丙三方在平等互利、友好協(xié)商的基礎上，就下列條款達成一致，特訂立本協(xié)議。 第一條 甲方同意承兌乙方簽發(fā)的金額為人民幣 的銀行承兌匯票，甲、乙雙方簽定了編號為 的 《 銀行承兌協(xié)議 》 （下稱 《 承兌協(xié)議 》 ），期限為自 年 月 日起至 年 月 日止。 《 承兌協(xié)議 》 項下承兌匯票用于支付乙方購買丙方貨物應向丙方支付的貨款。甲方僅對乙方開出的以丙方為收款人的銀行承兌匯票給予承兌。 第二條乙方應于甲方承兌 《 承兌協(xié)議 》 項下匯票前將丙方簽發(fā)的、以乙方為收貨單位的、貨物編號為 的 《 商品調撥單 》 （下稱 《 商品調撥單 》 ）交甲方收執(zhí)（甲方的授權人應為該《 商品調撥單 》 上的有權提貨人），作為甲方承兌乙方簽發(fā)的銀行承兌匯票的前提。同時甲方將乙方簽發(fā)并經甲方承兌的、票面金額與 《 商品調撥單 》 載明貨物金額相當的匯票交與丙方。 乙方應將其銷售貨款轉入其在甲方開立的銀行承兌保證金賬戶，甲方據此在 《 商品調撥單 》 所記載的貨物金額內審簽與乙方進賬貨款等額的、同意乙方向丙方提貨的 《 提貨通知書 》 （下稱 《 提貨通知書 》 ），同時在 《 商品調撥單 》 所載貨物總金額內核減相等款項和貨物數量，丙方憑甲方審簽的《 提貨通知書 》 向乙方發(fā)貨，丙方應將甲方審簽后同意乙方提貨的 《 提貨通知書 》 專夾保管作為對賬依據。丙方未憑甲方審簽的 《 提貨通知書 》 向乙方供貨，不記入丙方提供給甲方控制的 《 商品調撥單 》所記載的貨物金額之內。甲方審簽方式為：在同意乙方提供的 《 提貨通知書 》 上由其指定專人簽字并加蓋印章，簽字式樣及預留印鑒附后。 丙方保證其簽發(fā)的 《 商品調撥單 》 為在丙方倉庫提取該調撥單所列貨物的唯一有效憑證；甲方持有 《 商品調撥單 》 期間也是該調撥單載明貨物的當然提貨人，但乙方提貨仍需按本條前二款規(guī)定進行。 丙方保證在甲方收執(zhí) 《 商品調撥單 》 期間，除甲方外，丙方不接受任何其他單位和個人對該調撥單的掛失、更換或補發(fā)申請。 乙方還清甲方在 《 承兌協(xié)議 》 項下墊付匯票款項后，甲方收執(zhí)的 《 商品調撥單 》 退還丙方。 納稅人俱樂部 4006509936 案例 1：保兌倉業(yè)務三方合作協(xié)議（示范） 第三條乙方承諾， 《 承兌協(xié)議 》 項下承兌匯票款項?？顚Ｓ茫瑢ｍ椨糜谥Ц侗降模照{）貨款。乙方同時保證因執(zhí)行本協(xié)議而產生的所有銷售款項必須回籠至乙方在甲方開立的承兌保證金賬戶。 第四條合同期間， 《 承兌協(xié)議 》 項下貨物發(fā)生任何毀損、滅失均與甲方無關，甲方的債權不受其影響。 第五條甲方有權與丙方核對乙方使用 《 承兌協(xié)議 》 項下銀行承兌匯票從丙方提貨的情況（以丙方簽發(fā)的 《 商品調撥單 》 及甲方審簽的 《 提貨通知書 》 為依據）。若匯票到期前五個工作日內，乙方未按 《 承兌協(xié)議 》 要求將其應付票款足額交存上述保證金賬戶，甲方即可與丙方核對由丙方簽發(fā)并由甲方持有的 《 商品調撥單 》 與由甲方審簽、乙方已交給丙方的 《 提貨通知書 》 之間貨物金額的差額情況。丙方承諾在甲、丙方辦理該項貨物金額核對手續(xù)后，在銀行承兌匯票到期日無條件將 《 商品調撥單 》與 《 提貨通知書 》 之間貨物金額的差額所對應的 《 承兌協(xié)議 》 項下甲方已承兌匯票中乙方應付未付票款退還給甲方，并轉入甲方指定的賬戶內；甲方同時向丙方退還 《 商品調撥單 》 。甲方保證在匯票到期日當日予以兌付。 第六條如丙方未履行本協(xié)議第五條約定的義務導致甲方因履行本協(xié)議及 《 承兌協(xié)議 》 墊付票款，丙方承擔甲方所有的墊款及相關損失。任何一方違反本協(xié)議的任何約定義務給守約方造成損失的，應賠償守約方的損失。 第七條未經甲、乙、丙三方書面協(xié)商一致，任何一方不得擅自變更或終止執(zhí)行本協(xié)議，經甲、乙、丙三方書面協(xié)商一致，才能修改本協(xié)議。甲、乙、丙三方為修改、補充、執(zhí)行本協(xié)議而達成的書面補充協(xié)議，均作為本協(xié)議的組成部分，與本協(xié)議具有同等法律效力。 第八條本協(xié)議自三方簽字蓋章之日起生效，至乙方或丙方還清 《 承兌協(xié)議 》 項下甲方墊付匯票款項之日止。 第九條在執(zhí)行本協(xié)議過程中如發(fā)生糾紛，甲、乙、丙三方首先應友好協(xié)商解決；協(xié)商不成時，任何一方可向有管轄權的人民法院提起訴訟。 第十條本協(xié)議一式三分，甲、乙、丙三方各執(zhí)一份，各份具有同等法律效力。 甲方（公章） 乙方（公章） 丙方（公章） 有權簽字人： 有權簽字人： 有權簽字人： 年 月 日 年 月 日 年 月 日 納稅人俱樂部 4006509936 四方保兌倉 ? 四方保兌倉業(yè)務，是指以銀行信用為載體，以銀行承兌匯票為結算工具，由銀行控制貨權，倉儲方受托保管貨物并對承兌匯票保證金以外金額部分由賣方以貨物回購作為擔保措施，買方開出銀行承兌匯票，隨繳保證金、隨提貨的一種特定票據業(yè)務服務模式。 ? 其一般業(yè)務流程為：（ 1）買方在銀行獲取既定倉單質押貸款額度，用于向指定供應商購買產品；（ 2）銀行審查供應商資信狀況、回購能力；（ 3）銀行與供應商簽訂回購及質量保證協(xié)議；（ 4）銀行與倉儲監(jiān)管方簽訂倉儲監(jiān)管協(xié)議；（ 5）供應商在收到銀行同意對買方融資的通知后，向指定倉庫發(fā)貨，取得倉單；（ 6）買方向銀行繳存 30%（約定的比例）的承兌保證金；（ 7）供應商將倉單質押給銀行，銀行開立以買方為出票人、以供應商為收款人的銀行承兌匯票，交予供應商；（ 8）買方繳存保證金，銀行釋放相應比例的商品提貨權給買方，買方向銀行指定倉庫提貨，直至保證金賬戶余額等于匯票金額；（ 9）匯票到期保證金賬戶余額不足時，供應商于到期日回購倉單項下質物。如下圖所示。 供應商（賣方） ⑻ ⑺ ⑴ ⑵ ⑶ ⑷ ⑸ ⑹ ⑼ 銀行指定倉庫 銀 行 買 方 ⑻ 納稅人俱樂部 4006509936 未來提貨權質押融資 ? “ 未來提貨權質押融資”業(yè)務是指企業(yè)采購物資時，憑采購合同向銀行融資支付貨款，然后憑銀行簽發(fā)的提貨單向賣方提取貨物的業(yè)務。未來提貨權質押融資的融資方式包括貸款、開立銀行承兌匯票和開出商業(yè)承兌匯票保貼函等。 ? 其一般業(yè)務流程為： （ 1）賣方、買方、銀行簽訂三方協(xié)議；（ 2）買方向銀行交存一定比例的保證金（通常為 30%）；（ 3）銀行為買方提供授信，用于向賣方支付貨款；（ 4）賣方提供 《 提貨單 》 ；（ 5）買方將提貨單質押給銀行；（ 6）買方補交保證金；（ 7）銀行向賣方發(fā)出 《 提貨通知書 》 ；（ 8）賣方根據 《 提貨通知書 》 向買方發(fā)貨。如下圖所示。 買 方 賣 方 銀 行 ⑴ ⑴ ⑴ ⑵ ⑶ ⑷ ⑸ ⑺ ⑻ ⑹ 納稅人俱樂部 4006509936 先票 /款后貨 ? “ 先票 /款后貨”業(yè)務是銀行動產質押融資的前置形式，企業(yè)采購銀行認可為押品的貨物時，在取得實物之前，即可憑采購合同向銀行申請融資支付貨款。先票 /款后貨的融資方式包括開立銀行承兌匯票、有貼現保證的商業(yè)承兌匯票和貸款三種，企業(yè)可以靈活選擇合適的方式使用融資。 ? 其一般業(yè)務流程為： （ 1）買賣雙方簽訂貿易合同；（ 2）買方向銀行交存一定比例的保證金（通常為 30%）；（ 3）銀行為買方提供授信，向賣方支付貨款；（ 4）賣方根據三方協(xié)議的要求，在約定的時間內將合同對應的貨物發(fā)送到銀行指定的倉庫，運輸單據上將銀行列為收貨人；（ 5）買方與銀行簽訂質押合同，將倉庫內的貨物質押給銀行；（ 6）買方補交保證金贖貨；（ 7）銀行向倉庫發(fā)出放貨指令。如下圖所示。 供應