【正文】 ；第三章“實(shí)施審計(jì)程序時(shí)的特殊考慮”第九條規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對被審計(jì)單位的合并工作底稿、抵銷分錄和其他合并資料進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)；第十五條規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對集團(tuán)內(nèi)公司間的債權(quán)、債務(wù)、存貨交易、固定資產(chǎn)交易、收入、支出以及其他重大交易及其未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷情況進(jìn)行審計(jì)，以確定其影響是否消除；第十七條規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對合并會計(jì)報(bào)表中的少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益進(jìn)行審計(jì)，以確定合并會計(jì)報(bào)表是否恰當(dāng)反映少數(shù)股東權(quán)益及少數(shù)股東損益；第四章“編制審計(jì)報(bào)告時(shí)的特殊考慮”第二十五條規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注是否存在未抵銷的集團(tuán)內(nèi)公司間重大交易，并據(jù)以確定其對合并會計(jì)報(bào)表審計(jì)意見的影響。 （ 2）注冊會計(jì)師未能有效執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程序，在對天津廣夏的審計(jì)過程中，將所有詢證函交由公司發(fā)出，而并未要求公司債務(wù)人將回函直接寄達(dá)注冊會計(jì)師處。 2022年發(fā)出 14封詢證函，沒有收到一封回函。對于無法執(zhí)行函證程序的應(yīng)收賬款，審計(jì)人員在運(yùn)用替代程序時(shí)，未取得海關(guān)報(bào)關(guān)單、運(yùn)單、提單等外部證據(jù)，僅根據(jù)公司內(nèi)部證據(jù)便確認(rèn)公司應(yīng)收賬款，違反了 《 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 5號一審計(jì)證據(jù) 》 的相關(guān)要求。例如：第二章“一般原則”第五條規(guī)定，注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)判斷，確定審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)。在第 二章第十一條指出，審計(jì)證據(jù)的可靠程度可參照下述標(biāo)準(zhǔn)來判斷：外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠；注冊會計(jì)師自行獲得的證據(jù)比由被審計(jì)單位提供的證據(jù)可靠；不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)更為可靠。第十二條指出，注冊會計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，可以考慮成本效益原則，但對于重要審計(jì)項(xiàng)目，不應(yīng)將審計(jì)成本的高低或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少必要審計(jì)程序的理由。 （ 3）注冊會計(jì)師未有效執(zhí)行分析性測試程序，例如對于銀廣夏在 2022年度主營業(yè)務(wù)收入大幅增長的同時(shí)生產(chǎn)用電的電費(fèi)卻反而降低的情況竟沒有發(fā)現(xiàn)或報(bào)告；面對銀廣夏 2022年度生產(chǎn)卵磷脂的投入產(chǎn)出比率較 1999年度大幅下降的異常情況，注冊會計(jì)師既未實(shí)地考察，又沒有咨詢專家意見，而輕信銀廣夏管理當(dāng)局聲稱的“生產(chǎn)進(jìn)入成熟期”，違反 《 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 11號 —— 分析性復(fù)核 》 和 《 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 12號 —— 利用專家的工作 》 的相關(guān)要求。例如： 《 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 11號 —— 分析性復(fù)核 》 第二章“一般原則”指出，注冊會計(jì)師在進(jìn)行分析性復(fù)核時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮會計(jì)信息各構(gòu)成要素之間的關(guān)系以及會計(jì)信息和相關(guān)非會計(jì)信息之間的關(guān)系；第三章“分析性復(fù)核程序的運(yùn)用”第十四條指出，注冊會計(jì)師在對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行整體復(fù)核時(shí)，應(yīng)當(dāng)審閱會計(jì)報(bào)表及其附注，并考慮針對已發(fā)現(xiàn)的異常差異或未預(yù)期差異所獲取的審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)，是否存在尚未發(fā)現(xiàn)的異常差異或未預(yù)期差異；第四章“分析性復(fù)核結(jié)果的處理”第十七條指出，當(dāng)分析性復(fù)核結(jié)果出現(xiàn)異常情況時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)查，要求被審計(jì)單位予以解釋，并獲得適當(dāng)?shù)尿?yàn)證證據(jù)；如果被審計(jì)單位不予解釋或解釋不當(dāng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否實(shí)施其他審計(jì)程序。而 《 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 12號 —— 利用專家的工作 》第二章“一般原則”第四條指出，注冊會計(jì)師可以根據(jù)需要，利用專家協(xié)助工作；第五條指出，在決定是否需要利用專家協(xié)助工作時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性、相關(guān)事項(xiàng)的性質(zhì)、復(fù)雜程度及其導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；第七條指出，注冊會計(jì)師可以在以下方面利用專家的工作：特定資產(chǎn)的估價(jià)。特定資產(chǎn)數(shù)量和物質(zhì)狀況的測定、需用特殊技術(shù)或方法的金額測算。 （ 4）天津廣夏審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人由非注冊會計(jì)師擔(dān)任，審計(jì)人員普遍缺乏外貿(mào)業(yè)務(wù)知識，不具備專業(yè)勝任能力，嚴(yán)重違反 《 獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則 》 和 《 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 3號 —— 審計(jì)計(jì)劃 》 的相關(guān)要求。例如： 《 獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則 》 第二章“一般準(zhǔn)則”第五條指出，擔(dān)任獨(dú)立審計(jì)工作的注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備專門學(xué)識與經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過適當(dāng)專業(yè)訓(xùn)練，并有足夠的分析、判斷能力； 《 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 3號 —— 審計(jì)計(jì)劃 》 第二章“一般原則”第七條指出，在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別考慮以下因素：審計(jì)小組成員的業(yè)務(wù)能力、審計(jì)經(jīng)歷和對被審計(jì)單位情況的了解程度；第四章“審計(jì)計(jì)劃的審核”第十七條規(guī)定，審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)；第十八條指出，對總體審計(jì)計(jì)劃，應(yīng)審核以下主要事項(xiàng)：審計(jì)小組成員的選派與分工是否恰當(dāng)。 （ 5）對于不符合國家稅法規(guī)定的異常增值稅及所得稅政策披露情況，審計(jì)人員沒有予以應(yīng)有關(guān)注；在收集了真假兩種海關(guān)報(bào)關(guān)單后未予以必要關(guān)注（例如注冊會計(jì)師審查的幾份事實(shí)上根本不存在的蓋著“天津東港海關(guān)”字樣的報(bào)關(guān)單上，每種商品前的“出口商品編號”均為空白，稍通外貿(mào)實(shí)務(wù)常識的人都能發(fā)現(xiàn)，這是違反報(bào)關(guān)單填寫基本要求的）；對于境外銷售合同的行文不符合一般商業(yè)慣例的情況，未能予以關(guān)注；未收集或嚴(yán)格審查重要的法律文件；未關(guān)注重大不良資產(chǎn)；存在以預(yù)審代替年審、未貫徹三級復(fù)核制度等重大審計(jì)程序缺陷，違反 《 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 21號 —— 了解被審計(jì)單位情況 》 、 《 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 5號 —— 審計(jì)證據(jù) 》 、 《 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 3號 —— 審計(jì)計(jì)劃 》 、《 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 6號 —— 審計(jì)工作底稿 》 等多項(xiàng)準(zhǔn)則的相關(guān)條款 結(jié)果 造假者受法律懲處 依照現(xiàn)行的 《 關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定 》 ，公司向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，造成股東或他人直接經(jīng)濟(jì)損失 50萬元以上；或致使股票被取消上市資格或交易被迫停牌的，應(yīng)予以立案追究。 2022年 9月 16日，寧夏回族自治區(qū)銀川市中級人民法院對銀廣夏刑事案做出一審判決，原天津廣夏董事長兼財(cái)務(wù)總監(jiān)董博因提供虛假財(cái)會報(bào)告罪被判處有期徒刑三年，并處罰金人民幣 10萬元。同時(shí)，法院以提供虛假財(cái)會報(bào)告罪分別判處原銀川廣夏董事局副主席兼總裁李有強(qiáng)、原銀川廣夏董事兼財(cái)務(wù)總監(jiān)兼總會計(jì)師丁功名、原天津廣夏副董事長兼總經(jīng)理閻金岱有期徒刑二年零六個(gè)月，并處罰金 3萬元至 8萬元；以出具證明文件重大失實(shí)罪分別判處被告人深圳中天勤會計(jì)師事務(wù)所合伙人劉加榮、徐林文有期徒刑二年零六個(gè)月、二年零三個(gè)月，并各處罰金 3萬元