【正文】 構(gòu) 合 計 供 水 供 電 折舊費 15000 1000 500 4000 2500 23000 第二節(jié) 其他費用的核算 一、外購動力費的分配 ——外購動力費是指外部購買的各種動力的費用。如電力、熱力、風(fēng)力和蒸汽等。 （一）分配的原則 企業(yè)外購動力費用根據(jù)不同的用途計入不同的成本費用帳戶。 基本生產(chǎn)車間 （ 1） 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的的動力費 “基本生產(chǎn)”帳戶下設(shè)的“燃料及動力”或“直接材料”成本項目； （ 2）用于車間照明及取暖等一般耗用的動力費 “制造費用”。 輔助生產(chǎn)車間 （ 1）直接用于輔助生產(chǎn)的動力費 “輔助生產(chǎn)”帳戶下設(shè)的“燃料及動力”或“直接材料”欄目； （ 2）用于車間照明及取暖等一般耗用的動力費 “輔助生產(chǎn)”帳戶下設(shè)的其他欄目。 管理部門的動力費 “管理費用” 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的動力費 “營業(yè)費用” 在建工程的動力費 “在建工程” （二）分配的標(biāo)準(zhǔn)及方法（ P53） 各部門間動力費分配的標(biāo)準(zhǔn)兩種：一是按實耗數(shù)量比例分配（有計量儀器記錄的數(shù)據(jù)時）；二是按定額消耗量比例分配（沒有計量儀器記錄的數(shù)據(jù)時）。 對于基本生產(chǎn)車間直接用于多種產(chǎn)品生產(chǎn)的動力費，采用一定的方法（如按工時等）在不同產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 （三）核算 計算分配動力費； 編制動力費用分配表； 根據(jù)動力費用分配表編制會計分錄，并過帳等。 例： 計算分配 動力費用分配率 =18000/（ 50000+40000） = /工時 甲產(chǎn)品動力費用 =50000 = 乙產(chǎn)品動力費用 =40000 = 編制“外購動力費用分配表” （如圖表 4—3） 編制會計分錄 借：基本生產(chǎn) ——甲產(chǎn)品 ——乙產(chǎn)品 輔助生產(chǎn) ——供水 ——供電 制造費用 管理費用 營業(yè)費用 貸：應(yīng)付帳款（或銀行存款） 作業(yè)： P82 2 二、低值易耗品攤銷 ——是指單位價值較低、使用年限較短，不能作為固定資產(chǎn)的各種用具、設(shè)備等。 企業(yè)耗用的低值易耗品的價值采取攤銷的方式計入相應(yīng)的成本費用帳戶之中，如車間耗用的低值易耗品應(yīng)攤銷的價值計入“制造費用”、“輔助生產(chǎn)”帳戶，行政管理部門耗用的低值易耗品應(yīng)攤銷的價值計入“管理費用”帳戶，專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)耗用的低值易耗品應(yīng)攤銷的價值計入“營業(yè)費用”帳戶。 低值易耗品的攤銷方法有：一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法。 （一）一次攤銷法 ——在領(lǐng)用低值易耗品時，將其價值一次性計入成本、費用的攤銷方法。此方法適用于領(lǐng)用數(shù)量不多，價值較低，使用期限較短或者容易破損的低值易耗品攤銷。 例： [例 4—4] 領(lǐng)用時 借：制造費用 貸：低值易耗品 月末結(jié)轉(zhuǎn)成本差異 借：制造費用 貸：材料成本差異 報廢時，回收廢料 借：原材料（現(xiàn)金） 貸：制造費用 （二）分次攤銷法 ——根據(jù)低值易耗品的原價和預(yù)計使用期限，將低值易耗品的價值分次攤?cè)氤杀?、費用的攤銷方法。 采用分次攤銷法時，攤銷期在一年以內(nèi)的通過“待攤費用”處理，攤銷期超過一年的通過“長期待攤費用”處理。此方法適用使用期限較長、單位價值較高或一次領(lǐng)用數(shù)量較大的低值易耗品的攤銷。 例： [例 4—5] 領(lǐng)用時 借：待攤費用 貸：低值易耗品 月末，結(jié)轉(zhuǎn)差異 借：待攤費用 貸：材料成本差異 每月月末按規(guī)定攤銷 借：制造費用 貸：待攤費用 （三）五五攤銷法 ——在領(lǐng)用和報廢時分別攤銷低值易耗品價值的50%的攤銷方法。 采用此方法時，可以采取兩種辦法處理：一是通過“待攤費用”或“長期待攤費用”帳戶處理（即與分次攤銷法一樣，只是攤銷時間不同）；二是在“低值易耗品”下設(shè)“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品攤銷”三個二級科目，運用三個二級科目進(jìn)行核算。 此方法適用于需要按車間、部門進(jìn)行在用低值易耗品數(shù)量和金額明細(xì)核算的企業(yè)或每月領(lǐng)用、報廢低值易耗品較均衡的的企業(yè)。 例： [例 4—6] 購入時 ① 借：低值易耗品 ——在庫低值易耗品 貸：現(xiàn)金（或銀行存款等） 領(lǐng)用時 ② 借：低值易耗品 ——在用低值易耗品 貸：低值易耗品 ——在庫低值易耗品 ③借：管理費用 貸：低值易耗品 ——低值易耗品攤銷 報廢時（設(shè)收回殘料 200元） ④借：原材料 管理費用 貸：低值易耗品 ——低值易耗品攤銷 ⑤借：低值易耗品 ——低值易耗品攤銷 貸：低值易耗品 ——在用低值易耗品 在庫低值易耗品 在用低值易耗品 低值易耗品攤銷 ① 3000 ② 3000 ② 3000 ③ 1500 ⑤ 3000 ⑤ 3000 ④ 1500 平 平 平 現(xiàn)金（銀行存款） 原材料 ① 3000 ④ 200 管理費用 ③ 1500 ④ 1300 三、跨期（攤提）費用的歸集與分配 （一）（長期）待攤費用的歸集和分配 攤銷期在一年以內(nèi)的通過“待攤費用”帳戶核算，攤銷期在一年以上的通過“長期待攤費用”帳戶核算。 月末時，企業(yè)可編制（長期）待攤費用分配表，以分配表作為原始憑證編制會計分錄。 例： [例 4—7] 預(yù)付時 借：待攤費用 貸：銀行存款 攤銷時 借：制造費用 輔助生產(chǎn) 管理費用 營業(yè)費用 貸：待攤費用 （二）預(yù)提費用的歸集與分配 月末時，企業(yè)可編制預(yù)提費用分配表，以分配表作為原始憑證編制會計分錄。 例： [例 4—7] 1） 2月末預(yù)提時 借：財務(wù)費用 貸：預(yù)提費用 2） 3月末預(yù)提時 借：財務(wù)費用 貸：預(yù)提費用 3） 4月初支付 借：預(yù)提費用 貸：銀行存款 借：財務(wù)費用 貸：預(yù)提費用 待攤費用 長期待攤費用 現(xiàn)金、銀行存款 成本、費用帳戶 預(yù)提費用 課后練習(xí)： P83 3——9題（不交） 第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的核算 一、輔助生產(chǎn)核算的意義 輔助生產(chǎn)車間是企業(yè)生產(chǎn)的重要組成部分，為基本生產(chǎn)、管理部門或輔助生產(chǎn)本身提供各種產(chǎn)品或勞務(wù)。輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，主要是對內(nèi)，有時也可對外銷售，但不是其主要任務(wù)，故稱為輔助生產(chǎn)。 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項費用稱為輔助生產(chǎn)費用。 輔助生產(chǎn)部門生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)所耗費的各項費用之和，構(gòu)成其所生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供的勞務(wù)的成本。而對耗用這些產(chǎn)品和勞務(wù)的其他部門來說，又是一種費用，即他們所耗費的輔助生產(chǎn)費用，具體來說是他們耗費的電費、修理費等。 二、輔助生產(chǎn)費用的歸集 輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生各項費用通過“生產(chǎn)成本 —輔助生產(chǎn)成本”或“輔助生產(chǎn)”帳戶歸集，對于同一輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)兩種或兩種以上產(chǎn)品的，其制造費用可參照基本生產(chǎn)車間的核算辦法，先在“制造費用”帳戶中歸集，月末再在多種產(chǎn)品間進(jìn)行分配。輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)的，通常不需要通過“制造費用”帳戶核算，而是直接計入“生產(chǎn)成本 —輔助生產(chǎn)成本”或“輔助生產(chǎn)”帳戶。