【正文】 D材料 合 計 計劃成本 差異額 實際成本 甲產(chǎn)品材料定額費用 =150（ 6 10+8 8）= 乙產(chǎn)品材料定額費用 =120（ 9 10+5 8）= 材料費用分配率 =37620/（ 18600+15600） = 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用 =18600 = 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用 =15600 = 材料費用分配率 =（ 112500 ）247。 公式 年折舊率 = 100% 1－凈殘值率 預(yù)計使用年限 月折舊率 =年折舊率 /12 月折舊額 =固定資產(chǎn)原值月折舊率 例： [例 4—1] 年折舊率 =（ 1－ 2%） /20 100%=% 月折舊率 =%247。 固定資產(chǎn)年 各項固定資產(chǎn)年折舊額之和 綜合折舊率 各項固定資產(chǎn)原價之和 = 100% = 100% （二）工作量法 ——是根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法。 例： [例 4—3] 年折舊率 =2/5 100%=40% 第一年應(yīng)提的折舊額 =10000 40%= 第二年應(yīng)提的折舊額 =（ 10000－ 4000） 40%= 第三年應(yīng)提的折舊額 =（ 10000－ 6400） 40%= 第四年、第五年應(yīng)提的折舊額 =（ 10000－ 7840－ 500） /2= 注意：實際中，折舊的計提應(yīng)按月進(jìn)行，此處為簡化，按年計算的年折舊額，除以 12即可得月折舊額。 例： 折舊費用分配表 200年 6月 單位：元 根據(jù)分配表，編制會計分錄： 借：制造費用 輔助生產(chǎn) ——供水 ——供電 管理費用 營業(yè)費用 貸：累計折舊 課后練習(xí)： P82 1（ 不交） 項 目 基本生產(chǎn) 車 間 輔助生產(chǎn)車間 行政管理部 門 專設(shè)銷售機 構(gòu) 合 計 供 水 供 電 折舊費 15000 1000 500 4000 2500 23000 第二節(jié) 其他費用的核算 一、外購動力費的分配 ——外購動力費是指外部購買的各種動力的費用。 輔助生產(chǎn)車間 （ 1）直接用于輔助生產(chǎn)的動力費 “輔助生產(chǎn)”帳戶下設(shè)的“燃料及動力”或“直接材料”欄目； （ 2）用于車間照明及取暖等一般耗用的動力費 “輔助生產(chǎn)”帳戶下設(shè)的其他欄目。 例： 計算分配 動力費用分配率 =18000/（ 50000+40000） = /工時 甲產(chǎn)品動力費用 =50000 = 乙產(chǎn)品動力費用 =40000 = 編制“外購動力費用分配表” （如圖表 4—3） 編制會計分錄 借：基本生產(chǎn) ——甲產(chǎn)品 ——乙產(chǎn)品 輔助生產(chǎn) ——供水 ——供電 制造費用 管理費用 營業(yè)費用 貸：應(yīng)付帳款（或銀行存款） 作業(yè)： P82 2 二、低值易耗品攤銷 ——是指單位價值較低、使用年限較短，不能作為固定資產(chǎn)的各種用具、設(shè)備等。此方法適用于領(lǐng)用數(shù)量不多，價值較低，使用期限較短或者容易破損的低值易耗品攤銷。 例： [例 4—5] 領(lǐng)用時 借：待攤費用 貸：低值易耗品 月末，結(jié)轉(zhuǎn)差異 借：待攤費用 貸：材料成本差異 每月月末按規(guī)定攤銷 借：制造費用 貸：待攤費用 （三）五五攤銷法 ——在領(lǐng)用和報廢時分別攤銷低值易耗品價值的50%的攤銷方法。 月末時，企業(yè)可編制（長期）待攤費用分配表，以分配表作為原始憑證編制會計分錄。 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項費用稱為輔助生產(chǎn)費用。輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)的，通常不需要通過“制造費用”帳戶核算，而是直接計入“生產(chǎn)成本 —輔助生產(chǎn)成本”或“輔助生產(chǎn)”帳戶。而對耗用這些產(chǎn)品和勞務(wù)的其他部門來說，又是一種費用，即他們所耗費的輔助生產(chǎn)費用，具體來說是他們耗費的電費、修理費等。 例： [例 4—7] 1） 2月末預(yù)提時 借：財務(wù)費用 貸：預(yù)提費用 2） 3月末預(yù)提時 借：財務(wù)費用 貸：預(yù)提費用 3） 4月初支付 借：預(yù)提費用 貸：銀行存款 借：財務(wù)費用 貸：預(yù)提費用 待攤費用 長期待攤費用 現(xiàn)金、銀行存款 成本、費用帳戶 預(yù)提費用 課后練習(xí)： P83 3——9題（不交） 第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的核算 一、輔助生產(chǎn)核算的意義 輔助生產(chǎn)車間是企業(yè)生產(chǎn)的重要組成部分，為基本生產(chǎn)、管理部門或輔助生產(chǎn)本身提供各種產(chǎn)品或勞務(wù)。 此方法適用于需要按車間、部門進(jìn)行在用低值易耗品數(shù)量和金額明細(xì)核算的企業(yè)或每月領(lǐng)用、報廢低值易耗品較均衡的的企業(yè)。 采用分次攤銷法時，攤銷期在一年以內(nèi)的通過“待攤費用”處理，攤銷期超過一年的通過“長期待攤費用”處理。 低值易耗品的攤銷方法有：一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法。 對于基本生產(chǎn)車間直接用于多種產(chǎn)品生產(chǎn)的動力費，采用一定的方法（如按工時等）在不同產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 （一）分配的原則 企業(yè)外購動力費用根據(jù)不同的用途計入不同的成本費用帳戶。 公式 年折舊率 = 月折舊率 =年折舊率 /12 月折舊額 =（固定資產(chǎn)原值－凈殘值）月折舊率 例： [例 4—3] P50—51 尚可使用年限 預(yù)計使用年限得年數(shù)總和 二、折舊費用的確定與歸集 （一）正確確定應(yīng)計提固定資產(chǎn)的范圍和價值 （二）合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限與凈殘值 （三）按車間、部門歸集折舊費用 三、折舊費用的分配 按使用部門分配計入不同的成本費用帳戶。 500000 =（元 /公里） 本月折舊額 =6000 = 固定資產(chǎn)原價（ 1－凈殘值率） 預(yù)計總工作量 （三）加速折舊法 我國允許采用的加速折舊法有兩種： 雙倍余額遞減法 ——根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)帳面余額（原值減去已提折舊）和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。 分類折舊率：固定資產(chǎn)分類折舊額與該類固定資產(chǎn)原 值的比率。 計提折舊的方法有：年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。需要指出的是， 按福利部門人員的工資計提的福利費應(yīng)計入“管理費用”帳戶。 例： [例 3—8] 借：基本生產(chǎn) 輔助生產(chǎn) 制造費用 管理費用 營業(yè)費用 貸：應(yīng)付工資 （二）工資費用分配的方法 一般以產(chǎn)品生產(chǎn)所耗用的工時（實際工時或定額工時）作為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。 （一）考勤記錄 （二）產(chǎn)量和工時記錄 工作通知單 工序進(jìn)程單和工作產(chǎn)量記錄 三、工資費用的計算 （一）計時工資的計算 有月薪制和日薪制兩種計算方法 日工資（率）的計算 日工資（率） = 平均每月工作日數(shù)有兩種計算方法： 一是 360/12=30天； 二是（ 365－ 104 － 10） /12= 月標(biāo)準(zhǔn)工資 平均每月工作日數(shù) 月薪制下計時工資的計算 應(yīng)付工資 =月標(biāo)準(zhǔn)工資－缺勤扣款 =月標(biāo)準(zhǔn)工資－事假曠工天數(shù)日工資率－ 病假天數(shù)日工資率病假扣款率 例： [例 3—7] （ 1）按 30天計算日工資 日工資率 =240/30=8元 /天 應(yīng)付工資 =240－ 4 8－ 2 8 10%= （ 2）按 日工資率 =240/= /天 應(yīng)付工資 =240－ 4 －