【正文】 0 ② 3000 ② 3000 ③ 1500 ⑤ 3000 ⑤ 3000 ④ 1500 平 平 平 現(xiàn)金（銀行存款） 原材料 ① 3000 ④ 200 管理費用 ③ 1500 ④ 1300 三、跨期（攤提）費用的歸集與分配 （一）（長期）待攤費用的歸集和分配 攤銷期在一年以內(nèi)的通過“待攤費用”帳戶核算，攤銷期在一年以上的通過“長期待攤費用”帳戶核算。 基本生產(chǎn)車間 （ 1） 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的的動力費 “基本生產(chǎn)”帳戶下設(shè)的“燃料及動力”或“直接材料”成本項目； （ 2）用于車間照明及取暖等一般耗用的動力費 “制造費用”。 （一）年限平均法（或平均年限法） ——又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘胤椒ā? 會計分錄： 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用等 貸：原材料 作業(yè)： P45 6 第二節(jié) 直接工資費用的核算 一、直接工資費用的核算內(nèi)容 工資費用是指企業(yè)根據(jù)職工的勞動成果，以貨幣形式支付給職工的工資以及按照規(guī)定比例從工資中提取的職工福利費。在永續(xù)盤存法下，按逐日逐筆登記的明細(xì)帳確定發(fā)出的數(shù)量。也就是將直接計入成本帳戶的“直接材料”、“直接人工”、“其他直接支出”三大成本項目的費用稱為直接費用，將先行在“制造費用”帳戶歸集，而期末分配計入成本的稱為間接費用。 第二章 工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和程序 第一節(jié) 產(chǎn)品成本核算的要求 一、算管結(jié)合，算為管用 ——就是成本核算應(yīng)當(dāng)與加強企業(yè)經(jīng)營管理相結(jié)合，所提供的成本信息應(yīng)當(dāng)滿足企業(yè)經(jīng)營管理和決策的需要。 （三）成本計劃 ——是指在成本預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上，根據(jù)計劃期的生產(chǎn)任務(wù)、降低成本的要求及其相關(guān)資料，通過一定的程序，運用一定的方法，以貨幣形式表現(xiàn)計劃期產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費和產(chǎn)品成本水平，作為成本控制與考核的重要依據(jù)。 第二節(jié) 成本會計的含義、內(nèi)容和職能 一、成本會計的涵義 ——現(xiàn)代成本會計是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，對企業(yè)經(jīng)濟資源的利用，進行籌劃和 核算 的原理、方法及制度的綜合。應(yīng)該說這是一個狹義成本的概念。 （ 二）成本決策 ——是指按照決策理論，根據(jù)成本預(yù)測及其有關(guān)成本資料，運用定性和定量的方法，選擇最佳成本方案的過程。 一般適用于成本會計工作比較簡單的企業(yè)。生產(chǎn)費用按其用途還可以進一步劃分為若干成本項目，常見的成本項目的設(shè)置有： 原材料 燃料與動力 工資和福利費 制造費用 此外，還有一種常見的設(shè)置方法，設(shè)“直接材料”、“直接人工”、“其他直接支出”、“制造費用”四個。即間接材料成本先計入“制造費用”帳戶，再在期末時分配計入產(chǎn)品成本之中。在編制完材料費用分配表后，應(yīng)根據(jù)分配表填制會計憑證（或編制會計分錄），并按照會計核算程序進行處理。 例： [例 3—9] 借：基本生產(chǎn) 輔助生產(chǎn) 制造費用 管理費用 營業(yè)費用 貸：應(yīng)付福利費 作業(yè)： P46 10 作業(yè)一 答案 （ P45 1——11） 答案 期初差異額 =60500－ 56000= 本期收入差異額 =－ 80000= 差異率 =（ 4500－ 1500） /（ 56000+80000） =% 發(fā)出材料應(yīng)承擔(dān)的差異 =70000 %= 發(fā)出材料的實際成本 =70000+= 方 法 加權(quán)平均 移動平均 先進先出 后進先出 （永續(xù)） 后進先出（實地） 本月發(fā)出 材料成本 期末庫存 材料成本 甲產(chǎn)品定額消耗量 =800 4=3200（千克） 乙產(chǎn)品定額消耗量 =500 6=3000（千克） 丙產(chǎn)品定額消耗量 =375 8=3000（千克） 材料消耗量分配率 =11500/（ 3200+3000+3000） = 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實際消耗量 =3200 =4000 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實際消耗量 =3000 =3750 丙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實際消耗量 =3000 =3750 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用 =4000 = 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用 =3750 = 丙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用 = 3750 = 簡化方法： 材料費用分配率 =27600/（ 3200+3000+3000） =3元 /千克 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用 =3200 3= 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用 =3000 3= 丙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用 =3000 3= 借：基本生產(chǎn) ——甲產(chǎn)品 ——乙產(chǎn)品 貸：原材料 材料成本差異 材料名稱 分配率 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 合 計 A材料 B材料 C材料 D材料 合 計 計劃成本 差異額 實際成本 甲產(chǎn)品材料定額費用 =150（ 6 10+8 8）= 乙產(chǎn)品材料定額費用 =120（ 9 10+5 8）= 材料費用分配率 =37620/（ 18600+15600） = 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用 =18600 = 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用 =15600 = 材料費用分配率 =（ 112500 ）247。 例： 折舊費用分配表 200年 6月 單位：元 根據(jù)分配表，編制會計分錄： 借：制造費用 輔助生產(chǎn) ——供水 ——供電 管理費用 營業(yè)費用 貸：累計折舊 課后練習(xí)： P82 1（ 不交） 項 目 基本生產(chǎn) 車 間 輔助生產(chǎn)車間 行政管理部 門 專設(shè)銷售機 構(gòu) 合 計 供 水 供 電 折舊費 15000 1000 500 4000 2500 23000 第二節(jié) 其他費用的核算 一、外購動力費的分配 ——外購動力費是指外部購買的各種動力的費用。 例： [例 4—5] 領(lǐng)用時 借：待攤費用 貸：低值易耗品 月末，結(jié)轉(zhuǎn)差異 借：待攤費用 貸：材料成本差異 每月月末按規(guī)定攤銷 借：制造費用 貸：待攤費用 （三）五五攤銷法 ——在領(lǐng)用和報廢時分別攤銷低值易耗品價值的50%的攤銷方法。而對耗用這些產(chǎn)品和勞務(wù)的其他部門來說，又是一種費用，即他們所耗費的輔助生產(chǎn)費用，具體來說是他們耗費的電費、修理費等。 低值易耗品的攤銷方法有：一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法。 500000 =（元 /公里） 本月折舊額 =6000 = 固定資產(chǎn)原價（ 1－凈殘值率） 預(yù)計總工作量 （三）加速折舊法 我國允許采用的加速折舊法有兩種： 雙倍余額遞減法 ——根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)帳面余額（原值減去已提折舊）和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。 例： [例 3—8] 借：基本生產(chǎn) 輔助生產(chǎn) 制造費用 管理費用 營業(yè)費用 貸：應(yīng)付工資 （二）工資費用分配的方法 一般以產(chǎn)品生產(chǎn)所耗用的工時（實際工時或定額工時）作為分配標(biāo)準(zhǔn)進行分配。 部門 用途 A材料 B材料 合 計 一車間 甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品 發(fā) 料 憑 證 匯 總 表 年 月 日 常用的分配方法有：定額消耗量比例分配法、產(chǎn)品材料定額費用比例分配法、產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法、產(chǎn)品重量比例分配法等。包括： 構(gòu)成產(chǎn)品主要實體或主要成分的各種原料、主要材料、外購零部件和半成品的耗用。 （ 2）成批生產(chǎn) ——是指以訂貨單位的訂單為依據(jù)或按照事先規(guī)定的產(chǎn)品批別和數(shù)量進行的生產(chǎn)，產(chǎn)