【正文】 ，有意識地合伙舞弊或作假的可能性也是很小的。內(nèi)部牽制對于企業(yè)內(nèi)部防錯糾弊、預防犯罪起到重要作用。到了 20世紀 40年代，特別是第二次世界大戰(zhàn)以后，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部和外部的經(jīng)營環(huán)境都發(fā)生了重大變化，在內(nèi)部牽制的基礎上產(chǎn)生了內(nèi)部控制。 內(nèi)部控制的概念 ? 內(nèi)部控制是指一個單位的各級管理層，為了保護其經(jīng)濟資源的安全、完整，確保經(jīng)濟和會計信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟行為，控制經(jīng)濟活動，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之成為一個嚴密、較為完整的體系。 內(nèi)部控制分類 ? 內(nèi)部控制可以從不同角度，采用不同的標準進行分類。 ? 1. 會計控制和管理控制 ? 內(nèi)部控制按其控制的目的不同，可分為會計控制和管理控制。 ? 會計控制是指與保護財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務活動的合法性有關的控制；管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標的實現(xiàn)有關的控制。會計控制與管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于會計控制，也可用于管理控制。 內(nèi)部控制分類 ? 2. 預防性控制和察覺性控制 ? 內(nèi)部控制按其性質(zhì)不同，可分為預防性控制和察覺性控制。 ? 預防性控制是指旨在試圖防止錯誤及非法行為的發(fā)生，或盡量減少它們發(fā)生的機會所進行的控制。預防性控制是一種事前控制，主要任務是解決如何能夠在一開始防止錯誤的發(fā)生。預防性控制主要包括不相容職務分離、限制接近資產(chǎn)、授權控制、預算控制等。察覺性控制是指旨在及時察覺和揭露發(fā)生的錯誤及非法行為，或增加發(fā)現(xiàn)它們的機會的控制。察覺性控制一般包括復核、核對、盤點、自動檢查和平衡、編制賬戶調(diào)節(jié)表、進行預算或計劃的差異分析等。 內(nèi)部控制分類 ? 預防性控制和察覺性控制在具體措施上并非可以截然劃分清楚，有的措施既帶有預防性質(zhì)，又有察覺的因素，如賬實的核對措施，即是對出現(xiàn)錯弊的查找，又能在人們心理上起到預防錯弊的作用。 ? 3. 內(nèi)部控制的其他分類 ? 內(nèi)部控制還有其他分類，如按控制手段不同，可分為組織控制、審批控制、核算控制、檢查控制、反饋控制；按照內(nèi)部控制的形式不同，可分為程序控制、目標控制；按照內(nèi)部控制的時間不同，可分為事前控制、事中控制和事后控制等。 內(nèi)部控制的檢查與評價 ? 內(nèi)部審計在履行對內(nèi)部控制進行檢查和評價時，應按以下程序和步驟進行。 ? 第一，確定被審計單位內(nèi)部控制的標準。 在對被審計單位的內(nèi)部控制進行評價前，必須匯集國家有關方針、政策、法律制度以及單位內(nèi)部的一系列內(nèi)部控制文件，結合本單位的實際情況形成內(nèi)部控制的標準。內(nèi)部審計將根據(jù)這些標準對被審計單位的內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進行檢查和判斷。 ? 第二，檢查、判斷被審計單位內(nèi)部控制的健全情況。 內(nèi)部審計應通過檢查被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的現(xiàn)狀與事先確定的標準進行對照，確認內(nèi)部控制措施是否已經(jīng)采用，對照發(fā)現(xiàn)的控制缺陷，應加以記錄、歸類、匯總，并說明控制缺陷可能產(chǎn)生的弊端以及對整個控制系統(tǒng)的影響。在分析被審計單位控制缺陷及潛在影響的基礎上，即可對被審計內(nèi)部控制的健全性做出評價。 內(nèi)部控制的檢查與評價 ? 第三，測試被審計單位內(nèi)部控制的有效性。 測試內(nèi)部控制有效性的方法主要是采用定性的統(tǒng)計抽樣檢查，在抽樣檢查中，內(nèi)部審計應當科學地選定有代表性的測試樣本，借以正確判斷被審計單位內(nèi)部控制的質(zhì)量狀況。 ? 第四，寫出內(nèi)部控制的檢查與評價最終報告， 提出若干具體的調(diào)查結論、意見、評價和建議，以供單位最高管理層采納，同時也要送交被審計單位的管理人員以改進內(nèi)部控制。 ? 需要指出的是，良好的內(nèi)部控制雖然能夠達到內(nèi)部控制目標，但無論內(nèi)部控制的設計和運行多么完善，它都無法消除其本身所固有的局限。這種局限性也必須明確并加以預防。主要表現(xiàn)在以下幾個方面。 內(nèi)部控制的檢查與評價 ? 1. 串通舞弊會使內(nèi)部控制的機制失效 ? 企業(yè)內(nèi)部控制的一條重要原則，就是實行不相容職務分離，以加強相互牽制、相互檢查，減少自己作弊、自己掩蓋的機會，從而防止差錯和弊端的發(fā)生。 ? 2. 不認真執(zhí)行某些控制程序等人為因素，會影響內(nèi)部控制的正常效能 ? 在執(zhí)行控制程序時，執(zhí)行程序的人員誤解指令，馬虎疏忽或故意錯漏等其他人為因素，會使控制程序的執(zhí)行發(fā)生錯誤。如果有人懷有某種不純的動機，欺上瞞下，故意不執(zhí)行預先制定的某些控制程序，也將導致內(nèi)部控制失靈。 內(nèi)部控制的檢查與評價 ? 3. 企業(yè)管理當局故意舞弊，會使內(nèi)部控制形同虛設 ? 管理人員濫用職權，逾越控制，對設置或?qū)嵤┑膬?nèi)部控制不予以理睬，會使建立的內(nèi)部控制形同虛設。 ? 4. 控制措施和程序本身的局限性，會影響控制的全面性 ? 控制措施和程序一般都是為那些重復、頻繁發(fā)生的業(yè)務類型而設計的，因此，對一些不正常的或未能預料的業(yè)務類型，可能起不到控制作用。 ? 5. 控制的成本效益也會限制企業(yè)內(nèi)部控制的作用 ? 企業(yè)內(nèi)部控制的實行應遵循成本效益原則，即實行內(nèi)部控制的成本要與其產(chǎn)生的效益相適應。 習題 ? 1. 填空題 ? (1) 會計人員的素質(zhì)主要包括 ________和 ________兩個方面。 ? (2) 會計人員在調(diào)動工作或離職時必須辦理 ________。 ? 2. 單項選擇題 ? (1) 會計工作是指運用一整套專門的方法，對 ( )進行處理的活動。會計工作是一項綜合性強、政策性強、嚴密細致的工作。 ? A. 會計事項 B. 業(yè)務內(nèi)容 C. 平常事務 D. 日常工作 ? (2) 在不同的國家，會計法規(guī)體系是 ( )的。在我國一般包括會計法、會計準則和會計制度等法律、法規(guī)和規(guī)章制度。 ? A. 不同 B. 一樣 C. 相同 D. 一致 ? 3. 判斷題 ? (1) 會計專業(yè)技術資格考試分為初級會計資格和中級會計資格兩個檔次。 ( ) ? (2) 對于保管期滿但未結清的債僅債務原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證，可以銷毀。 ( ) ? 4. 簡答題 ? (1) 科學地組織會計工作有哪些重要意義？ ? (2) 總會計師必須具備哪些條件？ Q amp。 A? Thanks!