會計規(guī)范會計與工作組織-資料下載頁
2025-01-08 18:04本頁面
【正文】 ，會同會計部門共同派人員監(jiān)銷。對于保管期滿但未結清的債權債務原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證不得銷毀。 內部控制 ? 內部控制的概念 ? 內部控制分類 ? 內部控制的檢查與評價 內部控制的概念 ? 內部控制是社會經濟發(fā)展到一定階段的產物，其內容是隨著對內強化管理、對外滿足社會需要而不斷豐富和發(fā)展起來的。內部控制最初形式為內部牽制，其主要特點是：任何個人或部門不能單獨以控制任何一項或一部分業(yè)務權力的方式進行組織上的責任分工，從而使該項業(yè)務權力通過發(fā)揮其他個人或部門的職能進行交叉檢查或交叉控制。它基于這樣一種假設，即兩個或兩個以上的個人或部門無意識地犯同樣錯誤的機會是很小的，有意識地合伙舞弊或作假的可能性也是很小的。內部牽制對于企業(yè)內部防錯糾弊、預防犯罪起到重要作用。到了 20世紀 40年代，特別是第二次世界大戰(zhàn)以后，隨著經濟的發(fā)展，企業(yè)內部和外部的經營環(huán)境都發(fā)生了重大變化，在內部牽制的基礎上產生了內部控制。 內部控制的概念 ? 內部控制是指一個單位的各級管理層，為了保護其經濟資源的安全、完整，確保經濟和會計信息的正確可靠，協(xié)調經濟行為，控制經濟活動，利用單位內部分工而產生的相互制約、相互聯(lián)系的關系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之成為一個嚴密、較為完整的體系。 內部控制分類 ? 內部控制可以從不同角度，采用不同的標準進行分類。 ? 1. 會計控制和管理控制 ? 內部控制按其控制的目的不同，可分為會計控制和管理控制。 ? 會計控制是指與保護財產物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務活動的合法性有關的控制；管理控制是指與保證經營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進經濟活動的經濟性、效率性、效果性以及經營目標的實現(xiàn)有關的控制。會計控制與管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于會計控制，也可用于管理控制。 內部控制分類 ? 2. 預防性控制和察覺性控制 ? 內部控制按其性質不同，可分為預防性控制和察覺性控制。 ? 預防性控制是指旨在試圖防止錯誤及非法行為的發(fā)生，或盡量減少它們發(fā)生的機會所進行的控制。預防性控制是一種事前控制，主要任務是解決如何能夠在一開始防止錯誤的發(fā)生。預防性控制主要包括不相容職務分離、限制接近資產、授權控制、預算控制等。察覺性控制是指旨在及時察覺和揭露發(fā)生的錯誤及非法行為，或增加發(fā)現(xiàn)它們的機會的控制。察覺性控制一般包括復核、核對、盤點、自動檢查和平衡、編制賬戶調節(jié)表、進行預算或計劃的差異分析等。 內部控制分類 ? 預防性控制和察覺性控制在具體措施上并非可以截然劃分清楚，有的措施既帶有預防性質，又有察覺的因素，如賬實的核對措施，即是對出現(xiàn)錯弊的查找，又能在人們心理上起到預防錯弊的作用。 ? 3. 內部控制的其他分類 ? 內部控制還有其他分類，如按控制手段不同，可分為組織控制、審批控制、核算控制、檢查控制、反饋控制；按照內部控制的形式不同，可分為程序控制、目標控制；按照內部控制的時間不同，可分為事前控制、事中控制和事后控制等。 內部控制的檢查與評價 ? 內部審計在履行對內部控制進行檢查和評價時，應按以下程序和步驟進行。 ? 第一，確定被審計單位內部控制的標準。 在對被審計單位的內部控制進行評價前，必須匯集國家有關方針、政策、法律制度以及單位內部的一系列內部控制文件，結合本單位的實際情況形成內部控制的標準。內部審計將根據這些標準對被審計單位的內部控制的現(xiàn)狀進行檢查和判斷。 ? 第二，檢查、判斷被審計單位內部控制的健全情況。 內部審計應通過檢查被審計單位內部控制系統(tǒng)的現(xiàn)狀與事先確定的標準進行對照，確認內部控制措施是否已經采用，對照發(fā)現(xiàn)的控制缺陷，應加以記錄、歸類、匯總，并說明控制缺陷可能產生的弊端以及對整個控制系統(tǒng)的影響。在分析被審計單位控制缺陷及潛在影響的基礎上，即可對被審計內部控制的健全性做出評價。 內部控制的檢查與評價 ? 第三，測試被審計單位內部控制的有效性。 測試內部控制有效性的方法主要是采用定性的統(tǒng)計抽樣檢查，在抽樣檢查中，內部審計應當科學地選定有代表性的測試樣本，借以正確判斷被審計單位內部控制的質量狀況。 ? 第四，寫出內部控制的檢查與評價最終報告， 提出若干具體的調查結論、意見、評價和建議，以供單位最高管理層采納，同時也要送交被審計單位的管理人員以改進內部控制。 ? 需要指出的是，良好的內部控制雖然能夠達到內部控制目標，但無論內部控制的設計和運行多么完善，它都無法消除其本身所固有的局限。這種局限性也必須明確并加以預防。主要表現(xiàn)在以下幾個方面。 內部控制的檢查與評價 ? 1. 串通舞弊會使內部控制的機制失效 ? 企業(yè)內部控制的一條重要原則，就是實行不相容職務分離，以加強相互牽制、相互檢查，減少自己作弊、自己掩蓋的機會，從而防止差錯和弊端的發(fā)生。 ? 2. 不認真執(zhí)行某些控制程序等人為因素，會影響內部控制的正常效能 ? 在執(zhí)行控制程序時，執(zhí)行程序的人員誤解指令，馬虎疏忽或故意錯漏等其他人為因素，會使控制程序的執(zhí)行發(fā)生錯誤。如果有人懷有某種不純的動機，欺上瞞下，故意不執(zhí)行預先制定的某些控制程序，也將導致內部控制失靈。 內部控制的檢查與評價 ? 3. 企業(yè)管理當局故意舞弊，會使內部控制形同虛設 ? 管理人員濫用職權，逾越控制，對設置或實施的內部控制不予以理睬，會使建立的內部控制形同虛設。 ? 4. 控制措施和程序本身的局限性，會影響控制的全面性 ? 控制措施和程序一般都是為那些重復、頻繁發(fā)生的業(yè)務類型而設計的，因此，對一些不正常的或未能預料的業(yè)務類型，可能起不到控制作用。 ? 5. 控制的成本效益也會限制企業(yè)內部控制的作用 ? 企業(yè)內部控制的實行應遵循成本效益原則，即實行內部控制的成本要與其產生的效益相適應。
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