會(huì)計(jì)學(xué)原理(第2版)第12章：會(huì)計(jì)工作組織與控制-資料下載頁(yè)
2025-08-01 17:23本頁(yè)面
【正文】 地合伙舞弊或作假的可能性也是很小的。內(nèi)部牽制對(duì)于企業(yè)內(nèi)部防錯(cuò)糾弊、預(yù)防犯罪起到重要作用。到了 20世紀(jì) 40年代，特別是第二次世界大戰(zhàn)以后，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部和外部的經(jīng)營(yíng)環(huán)境都發(fā)生了重大變化，在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上產(chǎn)生了內(nèi)部控制。 內(nèi)部控制的概念 ? 內(nèi)部控制是指一個(gè)單位的各級(jí)管理層，為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密、較為完整的體系。 內(nèi)部控制分類 ? 內(nèi)部控制可以從不同角度，采用不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。 ? 1. 會(huì)計(jì)控制和管理控制 ? 內(nèi)部控制按其控制的目的不同，可分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。 ? 會(huì)計(jì)控制是指與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性有關(guān)的控制；管理控制是指與保證經(jīng)營(yíng)方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)的控制。會(huì)計(jì)控制與管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于會(huì)計(jì)控制，也可用于管理控制。 內(nèi)部控制分類 ? 2. 預(yù)防性控制和察覺性控制 ? 內(nèi)部控制按其性質(zhì)不同，可分為預(yù)防性控制和察覺性控制。 ? 預(yù)防性控制是指旨在試圖防止錯(cuò)誤及非法行為的發(fā)生，或盡量減少它們發(fā)生的機(jī)會(huì)所進(jìn)行的控制。預(yù)防性控制是一種事前控制，主要任務(wù)是解決如何能夠在一開始防止錯(cuò)誤的發(fā)生。預(yù)防性控制主要包括不相容職務(wù)分離、限制接近資產(chǎn)、授權(quán)控制、預(yù)算控制等。察覺性控制是指旨在及時(shí)察覺和揭露發(fā)生的錯(cuò)誤及非法行為，或增加發(fā)現(xiàn)它們的機(jī)會(huì)的控制。察覺性控制一般包括復(fù)核、核對(duì)、盤點(diǎn)、自動(dòng)檢查和平衡、編制賬戶調(diào)節(jié)表、進(jìn)行預(yù)算或計(jì)劃的差異分析等。 內(nèi)部控制分類 ? 預(yù)防性控制和察覺性控制在具體措施上并非可以截然劃分清楚，有的措施既帶有預(yù)防性質(zhì)，又有察覺的因素，如賬實(shí)的核對(duì)措施，即是對(duì)出現(xiàn)錯(cuò)弊的查找，又能在人們心理上起到預(yù)防錯(cuò)弊的作用。 ? 3. 內(nèi)部控制的其他分類 ? 內(nèi)部控制還有其他分類，如按控制手段不同，可分為組織控制、審批控制、核算控制、檢查控制、反饋控制；按照內(nèi)部控制的形式不同，可分為程序控制、目標(biāo)控制；按照內(nèi)部控制的時(shí)間不同，可分為事前控制、事中控制和事后控制等。 內(nèi)部控制的檢查與評(píng)價(jià) ? 內(nèi)部審計(jì)在履行對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)按以下程序和步驟進(jìn)行。 ? 第一，確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)。 在對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)前，必須匯集國(guó)家有關(guān)方針、政策、法律制度以及單位內(nèi)部的一系列內(nèi)部控制文件，結(jié)合本單位的實(shí)際情況形成內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)將根據(jù)這些標(biāo)準(zhǔn)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行檢查和判斷。 ? 第二，檢查、判斷被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全情況。 內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過(guò)檢查被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的現(xiàn)狀與事先確定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)照，確認(rèn)內(nèi)部控制措施是否已經(jīng)采用，對(duì)照發(fā)現(xiàn)的控制缺陷，應(yīng)加以記錄、歸類、匯總，并說(shuō)明控制缺陷可能產(chǎn)生的弊端以及對(duì)整個(gè)控制系統(tǒng)的影響。在分析被審計(jì)單位控制缺陷及潛在影響的基礎(chǔ)上，即可對(duì)被審計(jì)內(nèi)部控制的健全性做出評(píng)價(jià)。 內(nèi)部控制的檢查與評(píng)價(jià) ? 第三，測(cè)試被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性。 測(cè)試內(nèi)部控制有效性的方法主要是采用定性的統(tǒng)計(jì)抽樣檢查，在抽樣檢查中，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)科學(xué)地選定有代表性的測(cè)試樣本，借以正確判斷被審計(jì)單位內(nèi)部控制的質(zhì)量狀況。 ? 第四，寫出內(nèi)部控制的檢查與評(píng)價(jià)最終報(bào)告， 提出若干具體的調(diào)查結(jié)論、意見、評(píng)價(jià)和建議，以供單位最高管理層采納，同時(shí)也要送交被審計(jì)單位的管理人員以改進(jìn)內(nèi)部控制。 ? 需要指出的是，良好的內(nèi)部控制雖然能夠達(dá)到內(nèi)部控制目標(biāo)，但無(wú)論內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行多么完善，它都無(wú)法消除其本身所固有的局限。這種局限性也必須明確并加以預(yù)防。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。 內(nèi)部控制的檢查與評(píng)價(jià) ? 1. 串通舞弊會(huì)使內(nèi)部控制的機(jī)制失效 ? 企業(yè)內(nèi)部控制的一條重要原則，就是實(shí)行不相容職務(wù)分離，以加強(qiáng)相互牽制、相互檢查，減少自己作弊、自己掩蓋的機(jī)會(huì)，從而防止差錯(cuò)和弊端的發(fā)生。 ? 2. 不認(rèn)真執(zhí)行某些控制程序等人為因素，會(huì)影響內(nèi)部控制的正常效能 ? 在執(zhí)行控制程序時(shí)，執(zhí)行程序的人員誤解指令，馬虎疏忽或故意錯(cuò)漏等其他人為因素，會(huì)使控制程序的執(zhí)行發(fā)生錯(cuò)誤。如果有人懷有某種不純的動(dòng)機(jī)，欺上瞞下，故意不執(zhí)行預(yù)先制定的某些控制程序，也將導(dǎo)致內(nèi)部控制失靈。 內(nèi)部控制的檢查與評(píng)價(jià) ? 3. 企業(yè)管理當(dāng)局故意舞弊，會(huì)使內(nèi)部控制形同虛設(shè) ? 管理人員濫用職權(quán)，逾越控制，對(duì)設(shè)置或?qū)嵤┑膬?nèi)部控制不予以理睬，會(huì)使建立的內(nèi)部控制形同虛設(shè)。 ? 4. 控制措施和程序本身的局限性，會(huì)影響控制的全面性 ? 控制措施和程序一般都是為那些重復(fù)、頻繁發(fā)生的業(yè)務(wù)類型而設(shè)計(jì)的，因此，對(duì)一些不正常的或未能預(yù)料的業(yè)務(wù)類型，可能起不到控制作用。 ? 5. 控制的成本效益也會(huì)限制企業(yè)內(nèi)部控制的作用 ? 企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)行應(yīng)遵循成本效益原則，即實(shí)行內(nèi)部控制的成本要與其產(chǎn)生的效益相適應(yīng)。 習(xí)題 ? 1. 填空題 ? (1) 會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)主要包括 ________和 ________兩個(gè)方面。 ? (2) 會(huì)計(jì)人員在調(diào)動(dòng)工作或離職時(shí)必須辦理 ________。 ? 2. 單項(xiàng)選擇題 ? (1) 會(huì)計(jì)工作是指運(yùn)用一整套專門的方法，對(duì) ( )進(jìn)行處理的活動(dòng)。會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)綜合性強(qiáng)、政策性強(qiáng)、嚴(yán)密細(xì)致的工作。 ? A. 會(huì)計(jì)事項(xiàng) B. 業(yè)務(wù)內(nèi)容 C. 平常事務(wù) D. 日常工作 ? (2) 在不同的國(guó)家，會(huì)計(jì)法規(guī)體系是 ( )的。在我國(guó)一般包括會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度等法律、法規(guī)和規(guī)章制度。 ? A. 不同 B. 一樣 C. 相同 D. 一致 ? 3. 判斷題 ? (1) 會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試分為初級(jí)會(huì)計(jì)資格和中級(jí)會(huì)計(jì)資格兩個(gè)檔次。 ( ) ? (2) 對(duì)于保管期滿但未結(jié)清的債僅債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項(xiàng)的原始憑證，可以銷毀。 ( ) ? 4. 簡(jiǎn)答題 ? (1) 科學(xué)地組織會(huì)計(jì)工作有哪些重要意義？ ? (2) 總會(huì)計(jì)師必須具備哪些條件？ Q amp。 A? Thanks!
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