【正文】 結(jié)構(gòu)： 應(yīng)付利息 已支付的利息 按規(guī)定利率計算的應(yīng) 由本期負(fù)擔(dān)的利息 應(yīng)付未付的利息 按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬 利息的確認(rèn)與計量 計算公式： 短期借款利息＝借款本金 利率 期限 確認(rèn)方法： 按月確認(rèn)為借款使用期間的財務(wù)費用。 利率的確定 :公式中的利率一般應(yīng)轉(zhuǎn)化為月利率 . 月利率＝年利率 247。 12 日利率＝月利率 247。 30 利息支付方式及賬務(wù)處理方法 ①按月度支付。直接記入本月的 “ 財務(wù)費用 ” 和 “ 銀行存款 ” 賬戶。 ②按季度或半年支付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，采用預(yù)提方式確認(rèn)。記入各月的 “ 財務(wù)費用 ” 和 “ 應(yīng)付利息 ” 賬戶。 【 例題 】 Ａ股份有限公司于 2022年 1月 1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計 120 000元，期限為 9個月，年利率為 4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。 A股份有限公司的有關(guān)會計分錄如下： 借：銀行存款 120 000 貸：短期借款 120 000 （ 1） 1月 1日借入短期借款 借：財務(wù)費用 400 貸：應(yīng)付利息 400 （ 2） 1月末，計提 1月份應(yīng)計利息： 本月應(yīng)計提的利息 =120 000 4%247。 12 1=400（元） 2月末計提 2月份利息費用的處理與 1月份相同。 借：財務(wù)費用 400 應(yīng)付利息 800 貸：銀行存款 1 200 （ 3） 3月末支付第一季度銀行借款利息： 第二、三季度的會計處理同上。 借：短期借款 120 000 貸：銀行存款 120 000 （ 4） 10月 1日償還銀行借款本金： 【 會計工作 4】 1月 6日，接銀行通知，企業(yè)從建行申請的長期借款 5 000 000元（借款期限為 3年）已到賬。 借 :銀行存款 5000000 貸 :長期借款 ——建行 5000000 第二講 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 一、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)核算的工作內(nèi)容 1 2 3 購入材料 與供貨單位辦理貨款結(jié)算 確定 材料采購成本 材料采購成本的構(gòu)成內(nèi)容 材料采購成本＝買價 +采購費用 ：運輸費、裝卸費、 包裝費、保險費、倉儲費等； ； ； ，如進口關(guān)稅。 購貨發(fā)票所列的金額 注意： 市內(nèi)零星運雜費 、 采購人員的差旅費不計入材料采購成本 ， 作為 “ 管理費用 ” 列支 。 二、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理 在供應(yīng)過程業(yè)務(wù)核算設(shè)置的主要賬戶有 “ 在途物資 ” 、“ 原材料 ” 、 “ 應(yīng)交稅費 ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ” 、 “ 應(yīng)付票據(jù) ”等賬戶。 作用： 核算企業(yè)購入尚未運抵企業(yè)，或雖已運抵企業(yè)但尚 驗收入庫的外購材料物資的實際采購成本。 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 結(jié)構(gòu)： 1.“在途物資 ” 賬戶 按材料品種設(shè)置明細(xì)賬 驗收入庫轉(zhuǎn)入 “ 原材料 ” 的采購成本 在途物資 尚未驗收入庫 材料的成本 材料的買價 及采購費用 作用： 核算企業(yè)各種 庫存 材料的增減變動及其結(jié)存情況。 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 結(jié)構(gòu)： 2.“原材料 ” 賬戶 庫存材料的減少 原材料 驗收入庫材料 的成本 庫存材料的成本 按材料類別、品種及規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬 作用： 核算企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費。 性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 結(jié)構(gòu)： 3.“應(yīng)交稅費 ” 賬戶 按稅費種類設(shè)置明細(xì)賬 本期應(yīng)交未交的 各種稅費 應(yīng)交稅費 本期實際繳納 的各種稅費 應(yīng)交未交的稅費 多交的稅費 應(yīng)交納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅、契稅、印花稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等。 增值稅 ： 是對在我國境內(nèi)銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的 增值額 征收的一種流轉(zhuǎn)稅。是一種價外稅。 增值稅稅率 ：一般為 17%﹙ 一般納稅人 ﹚ 銷項稅額 ：銷售額 稅率 進項稅額 ：購買價格 稅率 （由賣方代收代繳） 增值稅的抵扣 ：按稅法規(guī)定 購貨時已支付的進項稅額可以從銷項稅額中扣除，二者差額為應(yīng)上繳國家的增值稅稅款 。 即： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交增值稅 =銷項稅額－進項稅額 注意： 關(guān)于增值稅的說明 征收方法： 采取兩階段征收法，分為進項稅額和銷項稅額。 供應(yīng)過程 （進貨） 銷售過程 （銷貨） ?? 10 000元 15 000元 進項稅額＝ 10 000 17% ＝ 1 700元 銷項稅額＝ 15 000 17% ＝ 2 550元 應(yīng)交增值稅 =2 550－ 1 700=850元 或＝（ 15 00010 000） 17% ＝ 850元 銷貨時產(chǎn)生的銷項稅 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 應(yīng)交未交的增值稅 多交的增值稅 【 會計工作 5】 12月 7日，從本溪鋼鐵公司購買原材料鐵板 100噸，單價 2022元，增值稅稅率 17％，貨款通過銀行電匯，原材料驗收入庫。 P67 借：原材料 ——鐵板 200 000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34 000 貸：銀行存款 234 000 若上述業(yè)務(wù)款項已付，但鐵板尚未驗收入庫，會計分錄該怎樣編制？ 借：在途物資 ——鐵板 200 000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34 000 貸：銀行存款 234 000 隨貨款一并支付給供貨單 位的增值稅屬于 價外稅 ， 不計入材料采購成本。 【 課堂練習(xí) 】 2022年 8月 15日 A企業(yè)從正大公司購進甲材料 7噸，每噸 1600元，材料運雜費 400元，增值稅稅率 17%。賬單、發(fā)票已到，款項已付，但材料尚未運抵企業(yè)。請計算材料采購成本，并編制材料采購的會計分錄。 借：在途物資 ——甲材料 11 600 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 904 貸： 銀行存款 13 504 若上述丙材料 9月 10日運抵企業(yè)并驗收入庫，則編制材料入庫會計分錄如下： 甲材料的采購成本 =1 600 7+400=11 600元 借：原材料 ——甲材料 11600 貸：在途物資 ——甲材料 11600 某企業(yè)用銀行存款一次性購入三種材料，其中： A： 10 000千克，98 000元； B： 2 400千克， 47 520元； C： 15 000千克， 72 000元，增值稅計 36 ，采購過程中三種材料共同發(fā)生的運雜費計 5480元，這三種材料的采購成本分別為多少？ 某種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費用 =某種材料的重量（體積、買價） 分配率 采購費用分配率 = 共同發(fā)生的采購費用 各種材料的重量（體積、買價）之和 注意： 一種材料發(fā)生的采購費用 ， 直接計入該材料的采購成本 。 幾種材料共同發(fā)生的采購費用 ， 采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)（ 如重量 、 體積 、 價款等 ） 分配計入各種材料的采購成本 。 假定上述 A、 B、 C三種材料共同發(fā)生的運雜費按材料重量比例分配 ，現(xiàn)在你能計算出 A、 B、 C三種材料的采購成本分別為多少嗎？動手算算看！ 參考答案： 分配率 =5 480 / （ 10 000+2 400+15 000） = /千克 A負(fù)擔(dān)的運雜費 =10 000 =2 000元 B負(fù)擔(dān)的運雜費 =2 400 =480元 C負(fù)擔(dān)的運雜費 =15 000 =3 000元 A材料的采購成本 =98 000+2 000=100 000元 B材料的采購成本 =48 520+480=49 000元 C材料的采購成本 =72 000+3 000=75 000元 作用： 核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 結(jié)構(gòu)： 4.“預(yù)付賬款 ” 賬戶 按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬 收到所購貨物時沖銷的預(yù)付供應(yīng)單位貨款 預(yù)付賬款 向供應(yīng)單位預(yù)付的貨款 尚未收到貨物的 預(yù)付貨款 尚未補付的款項 （相當(dāng)于應(yīng)付賬款） 【 會計工作 6】 12月 7日，因訂購專用成套配件而預(yù)付給撫順鋼廠 320 000元 ,轉(zhuǎn)賬支票正聯(lián)交給撫順鋼廠 ,收到對方開具的專用收款收據(jù)一張。 借：預(yù)付賬款 ——撫順鋼廠 320 000 貸：銀行存款 320 000 預(yù)付賬款時，采購行為尚未實際發(fā)生，因而不能直接計入材料采購成本。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款”賬戶，待材料到達時再進行沖轉(zhuǎn)。 【 會計工作 8】 12月 11日，開出轉(zhuǎn)賬支票，補付撫順鋼廠預(yù)付不足款 522 400元，收到對方開具的專用收款收據(jù)。 借：預(yù)付賬款 ——撫順鋼廠 522 400 貸：銀行存款 522 400 【 會計工作 7】 12月 10日，收到從撫順鋼廠預(yù)訂專用套件的增值稅專用發(fā)票，單件 800元 /套，數(shù)量 900套，價款 720 000元，增值稅 122 400元，已預(yù)付定金，尚欠部分款項，約定次日付款，材料運達企業(yè)并驗收入庫。 借：原材料 ——專用套件 720 000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 122 400 貸：預(yù)付賬款 ——撫順鋼廠 842 400 作用： 核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等而開出、承兌的 商業(yè)匯票 。 性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 5.“應(yīng)付票據(jù) ” 賬戶 按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬 由付款人簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人支付款項的一種票據(jù)。根據(jù)承兌人的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 結(jié)構(gòu)： 開出承兌的商業(yè)匯票 應(yīng)付票據(jù) 到期兌付的應(yīng)付票據(jù) 尚未到期應(yīng)付未付的 應(yīng)付票據(jù)款項 【 會計工作 9】 12月 8日，從鞍山鋼鐵公司采購鋼管 10噸，單價13 000元 /噸，購買鋼板 20噸，單價 6 000元 /噸，增值稅稅率17%，企業(yè)開出銀行承兌匯票一張，票面金額 292 500元，約定于 2022年 3月 8日付款，原材料尚未驗收入庫。 借：在途物資 ——鋼管 130 000 ——鋼板 120 000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 42 500 貸： 應(yīng)付票據(jù) ——鞍山鋼鐵公司 292 500 【 會計工作 10】 12月 11日，應(yīng)付撫順新鋼銀行承兌匯票 581000元，到期支付。 借：應(yīng)付票據(jù) ——撫順新鋼 581 000 貸：銀行存款 581 000 作用： 核算企業(yè)因采購材料等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。 性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 結(jié)構(gòu)： 6.“應(yīng)付賬款 ” 賬戶 按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬 應(yīng)付供應(yīng)單位款項 應(yīng)付賬款 償還供應(yīng)單位的款項 應(yīng)付未付的款項 多付的款項 （相當(dāng)于預(yù)付） 【 會計工作 11】 12月 9日，從撫順星光電機廠購入電腦板儀表500只，單價 800元 /只，價款 400 000元，對方是小規(guī)模納稅人，增值稅征收率為 3%，向稅務(wù)機關(guān)申請代開的增值稅專用發(fā)票注明增值稅 12 000元，價稅合計 412 000元，約定 3日內(nèi)付款，用庫存現(xiàn)金支付市內(nèi)運雜費 10元，材料運達企業(yè)并驗收入庫。 借：管理費用 ——運雜費 10 貸：庫存現(xiàn)金 10 借：原材料 ——電腦板儀表 400 000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 12 000 貸：應(yīng)付賬款 ——撫順星光電機廠 412 000 發(fā)生在當(dāng)?shù)氐牧阈沁\雜費，按規(guī)定不計入材料采購成本，而是計入“管理費用”， 注意： 關(guān)于準(zhǔn)予抵扣的貨物運費的說明 根據(jù)國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于貨物運輸業(yè)若干稅收問題的通知 》 （國稅發(fā) [2022]88號）有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的貨物運費金額是指自開票納稅人和代開票單位為代開票納稅人開具的貨運發(fā)票上注明的 運費 、 建