【正文】 結(jié)構(gòu)： 應(yīng)付利息 已支付的利息 按規(guī)定利率計(jì)算的應(yīng) 由本期負(fù)擔(dān)的利息 應(yīng)付未付的利息 按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬 利息的確認(rèn)與計(jì)量 計(jì)算公式： 短期借款利息＝借款本金 利率 期限 確認(rèn)方法： 按月確認(rèn)為借款使用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用。 利率的確定 :公式中的利率一般應(yīng)轉(zhuǎn)化為月利率 . 月利率＝年利率 247。 12 日利率＝月利率 247。 30 利息支付方式及賬務(wù)處理方法 ①按月度支付。直接記入本月的 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 和 “ 銀行存款 ” 賬戶(hù)。 ②按季度或半年支付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，采用預(yù)提方式確認(rèn)。記入各月的 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 和 “ 應(yīng)付利息 ” 賬戶(hù)。 【 例題 】 Ａ股份有限公司于 2022年 1月 1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款，共計(jì) 120 000元，期限為 9個(gè)月，年利率為 4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。 A股份有限公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 120 000 貸：短期借款 120 000 （ 1） 1月 1日借入短期借款 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 貸：應(yīng)付利息 400 （ 2） 1月末，計(jì)提 1月份應(yīng)計(jì)利息： 本月應(yīng)計(jì)提的利息 =120 000 4%247。 12 1=400（元） 2月末計(jì)提 2月份利息費(fèi)用的處理與 1月份相同。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 應(yīng)付利息 800 貸：銀行存款 1 200 （ 3） 3月末支付第一季度銀行借款利息： 第二、三季度的會(huì)計(jì)處理同上。 借：短期借款 120 000 貸：銀行存款 120 000 （ 4） 10月 1日償還銀行借款本金： 【 會(huì)計(jì)工作 4】 1月 6日，接銀行通知，企業(yè)從建行申請(qǐng)的長(zhǎng)期借款 5 000 000元（借款期限為 3年）已到賬。 借 :銀行存款 5000000 貸 :長(zhǎng)期借款 ——建行 5000000 第二講 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 一、供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)核算的工作內(nèi)容 1 2 3 購(gòu)入材料 與供貨單位辦理貨款結(jié)算 確定 材料采購(gòu)成本 材料采購(gòu)成本的構(gòu)成內(nèi)容 材料采購(gòu)成本＝買(mǎi)價(jià) +采購(gòu)費(fèi)用 ：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、 包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等； ； ； ，如進(jìn)口關(guān)稅。 購(gòu)貨發(fā)票所列的金額 注意： 市內(nèi)零星運(yùn)雜費(fèi) 、 采購(gòu)人員的差旅費(fèi)不計(jì)入材料采購(gòu)成本 ， 作為 “ 管理費(fèi)用 ” 列支 。 二、供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)核算的賬戶(hù)設(shè)置及賬務(wù)處理 在供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)核算設(shè)置的主要賬戶(hù)有 “ 在途物資 ” 、“ 原材料 ” 、 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ” 、 “ 應(yīng)付票據(jù) ”等賬戶(hù)。 作用： 核算企業(yè)購(gòu)入尚未運(yùn)抵企業(yè)，或雖已運(yùn)抵企業(yè)但尚 驗(yàn)收入庫(kù)的外購(gòu)材料物資的實(shí)際采購(gòu)成本。 性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù) 結(jié)構(gòu)： 1.“在途物資 ” 賬戶(hù) 按材料品種設(shè)置明細(xì)賬 驗(yàn)收入庫(kù)轉(zhuǎn)入 “ 原材料 ” 的采購(gòu)成本 在途物資 尚未驗(yàn)收入庫(kù) 材料的成本 材料的買(mǎi)價(jià) 及采購(gòu)費(fèi)用 作用： 核算企業(yè)各種 庫(kù)存 材料的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。 性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù) 結(jié)構(gòu)： 2.“原材料 ” 賬戶(hù) 庫(kù)存材料的減少 原材料 驗(yàn)收入庫(kù)材料 的成本 庫(kù)存材料的成本 按材料類(lèi)別、品種及規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬 作用： 核算企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。 性質(zhì)：負(fù)債類(lèi)賬戶(hù) 結(jié)構(gòu)： 3.“應(yīng)交稅費(fèi) ” 賬戶(hù) 按稅費(fèi)種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬 本期應(yīng)交未交的 各種稅費(fèi) 應(yīng)交稅費(fèi) 本期實(shí)際繳納 的各種稅費(fèi) 應(yīng)交未交的稅費(fèi) 多交的稅費(fèi) 應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車(chē)船稅、契稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。 增值稅 ： 是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的 增值額 征收的一種流轉(zhuǎn)稅。是一種價(jià)外稅。 增值稅稅率 ：一般為 17%﹙ 一般納稅人 ﹚ 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ：銷(xiāo)售額 稅率 進(jìn)項(xiàng)稅額 ：購(gòu)買(mǎi)價(jià)格 稅率 （由賣(mài)方代收代繳） 增值稅的抵扣 ：按稅法規(guī)定 購(gòu)貨時(shí)已支付的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除，二者差額為應(yīng)上繳國(guó)家的增值稅稅款 。 即： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交增值稅 =銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 注意： 關(guān)于增值稅的說(shuō)明 征收方法： 采取兩階段征收法，分為進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 供應(yīng)過(guò)程 （進(jìn)貨） 銷(xiāo)售過(guò)程 （銷(xiāo)貨） ?? 10 000元 15 000元 進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 10 000 17% ＝ 1 700元 銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝ 15 000 17% ＝ 2 550元 應(yīng)交增值稅 =2 550－ 1 700=850元 或＝（ 15 00010 000） 17% ＝ 850元 銷(xiāo)貨時(shí)產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 應(yīng)交未交的增值稅 多交的增值稅 【 會(huì)計(jì)工作 5】 12月 7日，從本溪鋼鐵公司購(gòu)買(mǎi)原材料鐵板 100噸，單價(jià) 2022元，增值稅稅率 17％，貨款通過(guò)銀行電匯，原材料驗(yàn)收入庫(kù)。 P67 借：原材料 ——鐵板 200 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000 貸：銀行存款 234 000 若上述業(yè)務(wù)款項(xiàng)已付，但鐵板尚未驗(yàn)收入庫(kù)，會(huì)計(jì)分錄該怎樣編制？ 借：在途物資 ——鐵板 200 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000 貸：銀行存款 234 000 隨貨款一并支付給供貨單 位的增值稅屬于 價(jià)外稅 ， 不計(jì)入材料采購(gòu)成本。 【 課堂練習(xí) 】 2022年 8月 15日 A企業(yè)從正大公司購(gòu)進(jìn)甲材料 7噸，每噸 1600元，材料運(yùn)雜費(fèi) 400元，增值稅稅率 17%。賬單、發(fā)票已到，款項(xiàng)已付，但材料尚未運(yùn)抵企業(yè)。請(qǐng)計(jì)算材料采購(gòu)成本，并編制材料采購(gòu)的會(huì)計(jì)分錄。 借：在途物資 ——甲材料 11 600 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 904 貸： 銀行存款 13 504 若上述丙材料 9月 10日運(yùn)抵企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)，則編制材料入庫(kù)會(huì)計(jì)分錄如下： 甲材料的采購(gòu)成本 =1 600 7+400=11 600元 借：原材料 ——甲材料 11600 貸：在途物資 ——甲材料 11600 某企業(yè)用銀行存款一次性購(gòu)入三種材料，其中： A： 10 000千克，98 000元； B： 2 400千克， 47 520元； C： 15 000千克， 72 000元，增值稅計(jì) 36 ，采購(gòu)過(guò)程中三種材料共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)計(jì) 5480元，這三種材料的采購(gòu)成本分別為多少？ 某種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用 =某種材料的重量（體積、買(mǎi)價(jià)） 分配率 采購(gòu)費(fèi)用分配率 = 共同發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用 各種材料的重量（體積、買(mǎi)價(jià)）之和 注意： 一種材料發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用 ， 直接計(jì)入該材料的采購(gòu)成本 。 幾種材料共同發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用 ， 采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)（ 如重量 、 體積 、 價(jià)款等 ） 分配計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本 。 假定上述 A、 B、 C三種材料共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)按材料重量比例分配 ，現(xiàn)在你能計(jì)算出 A、 B、 C三種材料的采購(gòu)成本分別為多少嗎？動(dòng)手算算看！ 參考答案： 分配率 =5 480 / （ 10 000+2 400+15 000） = /千克 A負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi) =10 000 =2 000元 B負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi) =2 400 =480元 C負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi) =15 000 =3 000元 A材料的采購(gòu)成本 =98 000+2 000=100 000元 B材料的采購(gòu)成本 =48 520+480=49 000元 C材料的采購(gòu)成本 =72 000+3 000=75 000元 作用： 核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。 性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù) 結(jié)構(gòu)： 4.“預(yù)付賬款 ” 賬戶(hù) 按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬 收到所購(gòu)貨物時(shí)沖銷(xiāo)的預(yù)付供應(yīng)單位貨款 預(yù)付賬款 向供應(yīng)單位預(yù)付的貨款 尚未收到貨物的 預(yù)付貨款 尚未補(bǔ)付的款項(xiàng) （相當(dāng)于應(yīng)付賬款） 【 會(huì)計(jì)工作 6】 12月 7日，因訂購(gòu)專(zhuān)用成套配件而預(yù)付給撫順?shù)搹S(chǎng) 320 000元 ,轉(zhuǎn)賬支票正聯(lián)交給撫順?shù)搹S(chǎng) ,收到對(duì)方開(kāi)具的專(zhuān)用收款收據(jù)一張。 借：預(yù)付賬款 ——撫順?shù)搹S(chǎng) 320 000 貸：銀行存款 320 000 預(yù)付賬款時(shí)，采購(gòu)行為尚未實(shí)際發(fā)生，因而不能直接計(jì)入材料采購(gòu)成本。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款”賬戶(hù)，待材料到達(dá)時(shí)再進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。 【 會(huì)計(jì)工作 8】 12月 11日，開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票，補(bǔ)付撫順?shù)搹S(chǎng)預(yù)付不足款 522 400元，收到對(duì)方開(kāi)具的專(zhuān)用收款收據(jù)。 借：預(yù)付賬款 ——撫順?shù)搹S(chǎng) 522 400 貸：銀行存款 522 400 【 會(huì)計(jì)工作 7】 12月 10日，收到從撫順?shù)搹S(chǎng)預(yù)訂專(zhuān)用套件的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，單件 800元 /套，數(shù)量 900套，價(jià)款 720 000元，增值稅 122 400元，已預(yù)付定金，尚欠部分款項(xiàng)，約定次日付款，材料運(yùn)達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)。 借：原材料 ——專(zhuān)用套件 720 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 122 400 貸：預(yù)付賬款 ——撫順?shù)搹S(chǎng) 842 400 作用： 核算企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)等而開(kāi)出、承兌的 商業(yè)匯票 。 性質(zhì)：負(fù)債類(lèi)賬戶(hù) 5.“應(yīng)付票據(jù) ” 賬戶(hù) 按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬 由付款人簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人支付款項(xiàng)的一種票據(jù)。根據(jù)承兌人的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 結(jié)構(gòu)： 開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票 應(yīng)付票據(jù) 到期兌付的應(yīng)付票據(jù) 尚未到期應(yīng)付未付的 應(yīng)付票據(jù)款項(xiàng) 【 會(huì)計(jì)工作 9】 12月 8日，從鞍山鋼鐵公司采購(gòu)鋼管 10噸，單價(jià)13 000元 /噸，購(gòu)買(mǎi)鋼板 20噸，單價(jià) 6 000元 /噸，增值稅稅率17%，企業(yè)開(kāi)出銀行承兌匯票一張，票面金額 292 500元，約定于 2022年 3月 8日付款，原材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。 借：在途物資 ——鋼管 130 000 ——鋼板 120 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 42 500 貸： 應(yīng)付票據(jù) ——鞍山鋼鐵公司 292 500 【 會(huì)計(jì)工作 10】 12月 11日，應(yīng)付撫順新鋼銀行承兌匯票 581000元，到期支付。 借：應(yīng)付票據(jù) ——撫順新鋼 581 000 貸：銀行存款 581 000 作用： 核算企業(yè)因采購(gòu)材料等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 性質(zhì)：負(fù)債類(lèi)賬戶(hù) 結(jié)構(gòu)： 6.“應(yīng)付賬款 ” 賬戶(hù) 按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬 應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng) 應(yīng)付賬款 償還供應(yīng)單位的款項(xiàng) 應(yīng)付未付的款項(xiàng) 多付的款項(xiàng) （相當(dāng)于預(yù)付） 【 會(huì)計(jì)工作 11】 12月 9日，從撫順星光電機(jī)廠(chǎng)購(gòu)入電腦板儀表500只，單價(jià) 800元 /只，價(jià)款 400 000元，對(duì)方是小規(guī)模納稅人，增值稅征收率為 3%，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明增值稅 12 000元，價(jià)稅合計(jì) 412 000元，約定 3日內(nèi)付款，用庫(kù)存現(xiàn)金支付市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi) 10元，材料運(yùn)達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)。 借：管理費(fèi)用 ——運(yùn)雜費(fèi) 10 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 10 借：原材料 ——電腦板儀表 400 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 12 000 貸：應(yīng)付賬款 ——撫順星光電機(jī)廠(chǎng) 412 000 發(fā)生在當(dāng)?shù)氐牧阈沁\(yùn)雜費(fèi)，按規(guī)定不計(jì)入材料采購(gòu)成本，而是計(jì)入“管理費(fèi)用”， 注意： 關(guān)于準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)的說(shuō)明 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局 《 關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅發(fā) [2022]88號(hào)）有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指自開(kāi)票納稅人和代開(kāi)票單位為代開(kāi)票納稅人開(kāi)具的貨運(yùn)發(fā)票上注明的 運(yùn)費(fèi) 、 建