會計準(zhǔn)則與財務(wù)會計教學(xué)-戴德明-資料下載頁
2025-01-08 17:36本頁面
【正文】 著不同； 國庫券和房屋的公允價值均能夠可靠計量。 ? 支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和 )的比例= 10 000／ 500 000＝ 20％＜ 25% ? 因此，該交換屬于 應(yīng)給予公允價值進(jìn)行計量 的非貨幣性資產(chǎn) 交換 I。 2022/2/3 48 X公司 的會計處理： ? 第一步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值 換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值－收到的補(bǔ)價 ＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) ＝ 500 000－ 100 000＋ 0＝ 400000元 ? 第二步，計算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益 X公司換出資產(chǎn)的公允價值為 500 000元，賬面價值為 550 000元，同時收到補(bǔ)價 10 000元，因此： 該項(xiàng)交換應(yīng)確認(rèn)損益＝換出資產(chǎn)的公允價值－換出 資產(chǎn)的賬面價值 ＝ 500 000－ 550 000＝－ 50 000元 2022/2/3 49 ? 第三步，會計分錄 ? 借：投資性房地產(chǎn) ——房屋 400 000 銀行存款 100 000 投資收益 50 000 貸：交易性金融資產(chǎn) ——國庫券 550 000 2022/2/3 50 Y公司 的會計處理： ? 第一步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值 換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值＋支 付的補(bǔ)價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) ＝ 400 000＋ 100 000＋ 0＝ 500 000元 ? 第二步，計算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益 Y公司換出資產(chǎn)的公允價值為 400 000元，賬面價值為 350 000元（原值 800 000元－累計折舊 450 000元），因此： ? 該資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)損益＝換出資產(chǎn)的公允價值－ 換出資產(chǎn)的賬面價值 ＝ 400 000－ 350 000＝ 50 000元 2022/2/3 51 ? 第三步，會計分錄 ? 借：固定資產(chǎn)清理 350 000 貸：累計折舊 450 000 固定資產(chǎn) ——房屋 800 000 ? 借： 交易性金融資產(chǎn) ——國庫券 500 000 貸：固定資產(chǎn)清理 350 000 銀行存款 100 000 營業(yè)務(wù)收入 50 000 2022/2/3 52 五、交易費(fèi)用與會計計量 ? （一）交易費(fèi)用的兩種處理方法 ? 計入當(dāng)期損益 ? 計入資產(chǎn)與負(fù)債的初始計量金額 ?以金融資產(chǎn)與金融負(fù)債為例： 2022/2/3 53 ? 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22號 ——金融工具確認(rèn)和計量 》 的重大影響 ?金融資產(chǎn)的分類： ? 以公允價值計量且 其 變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債； ? 持有至到期投資； ? 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)； ? 可供出售金融資產(chǎn)； 2022/2/3 54 ?金融負(fù)債的分類： ? 以公允價值計量且 其 變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債； ? 其他金融負(fù)債。 2022/2/3 55 ? 對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債， 相關(guān)交易費(fèi)用 應(yīng)當(dāng)直接計入 當(dāng)期損益 ； ? 對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額。 2022/2/3 56 ? 這里的交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費(fèi)用。它包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。 2022/2/3 57 ?（二）實(shí)際利率法的廣泛運(yùn)用 ? 性質(zhì) ? 折價和溢價的重要性降低 ? 利息調(diào)整 2022/2/3 58 六、合并財務(wù)報表與母公司財務(wù)報表 ? （一）為什么對子公司投資采用成本法而不是權(quán)益法？ ? （二）權(quán)益法的本質(zhì)是什么？ ? （三）合并商譽(yù)的口徑 ? （四）少數(shù)股東凈利潤的口徑 ? （五）合并工作底稿的設(shè)計思路 ? （六）調(diào)整與抵銷分錄的編制思路
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