【正文】 加了新的會(huì)計(jì)原則。 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 第十一條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)?！边@是明確將“實(shí)質(zhì)重于形式”作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)原則提出。 ? 第六，增加了對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，現(xiàn)金流量表的編制方法有所變化。在原來資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、利潤(rùn)分配表的基礎(chǔ)上，增加資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、股東權(quán)益增減變動(dòng)表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表、分部報(bào)表。同時(shí)規(guī)定，在現(xiàn)金流量表中，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可以采用直接法編制，也可以采用間接法編制，在采用直接法編制時(shí)還應(yīng)提供以間接法編制的現(xiàn)金流量的信息。 ? 第七，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容和格式作出限定。規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括九個(gè)方面的內(nèi)容：不符合會(huì)計(jì)核算基本 第四節(jié) ? 前提的說明；重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說明；重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說明；或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明；關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明；重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出售的說明；企業(yè)合并、分立的說明；會(huì)計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料；有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表的其他事項(xiàng)。 ? 鑒于 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 即將全面實(shí)施，本書的內(nèi)容以財(cái)政部發(fā)布的 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 為依據(jù)，完全符合 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 要求。但是，由于目前許多企業(yè)仍然在實(shí)施分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，對(duì)新舊會(huì)計(jì)制度有差別的地方，書中將做必要的說明。 第二章貨幣資金和應(yīng)收項(xiàng)目 第一節(jié)貨幣資金的核算 ? 貨幣資金是流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，它是指企業(yè)擁有的貨幣形態(tài)的資金，包括現(xiàn)金、銀行存款及其他存款等。企業(yè)貨幣資金量的大小表明企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)償債和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)能力的大小。貨幣資金具有極強(qiáng)的流動(dòng)性，可以直接支付、自由流通，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示在流動(dòng)資產(chǎn)的首位。 ? 一、現(xiàn)金的核算 ? （一）現(xiàn)金的管理 ? 在西方會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，現(xiàn)金包括紙幣、硬幣、銀行活期存款、限期支票、保付支票、銀行本票、銀行匯票等內(nèi)容。這是廣義的現(xiàn)金概念。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所指的現(xiàn)金，僅指企業(yè)用于日常零星開支需要的庫存現(xiàn)金，即企業(yè)現(xiàn)有的硬幣和紙幣。這是狹義的現(xiàn)金概念。 ? 第一節(jié)貨幣資金的核算 ? 按照 《 現(xiàn)金管理暫行條例 》 的規(guī)定，企業(yè)與其他單位的經(jīng)濟(jì)往來，除規(guī)定的范圍可以使用現(xiàn)金外，應(yīng)當(dāng)通過開戶銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。開戶單位可以在下列范圍使用現(xiàn)金：（ 1）職工工資津貼；（ 2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；（ 3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種資金；（ 4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出； ? （ 5）向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；（ 6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；（ 7）結(jié)算起點(diǎn)（ 1000元）以下的零星開支；（ 8）中國人民銀行確定需支付現(xiàn)金的其他支出。 ? ? 為了滿足日常零星開支需要，每個(gè)企業(yè)都應(yīng)根據(jù)國家規(guī)定經(jīng)常保留一定數(shù)額的現(xiàn)金，但不超過開戶銀行核定的最高限額。 ? 按照 《 現(xiàn)金管理暫行條例 》 規(guī)定，開戶銀行根據(jù)企業(yè)的 第一節(jié)貨幣資金的核算 ? 情況，核定庫存現(xiàn)金的最高限額，一般為三天至五天日常零星開支需要的數(shù)額，邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)，最多不能超過十五天的日常零星開支額。企業(yè)庫存現(xiàn)金限額一經(jīng)核定，必須嚴(yán)格遵守，不得任意超過。 ? ? （ 1）企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存銀行，確有困難的，由開戶銀行確定送存時(shí)間。（ 2）企業(yè)支付現(xiàn)金，可以從本企業(yè)庫存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付。因特殊情況需要支付現(xiàn)金的應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額，企業(yè)定期向銀行報(bào)送坐支金額和使用情況。（ 3）庫存的現(xiàn)金，必須日清月結(jié)，保證帳款相符。嚴(yán)禁用“白條”抵充現(xiàn)金，不準(zhǔn)保留帳外現(xiàn)金，不準(zhǔn)以個(gè)人名義存儲(chǔ)公款現(xiàn)金。（ 4）堅(jiān)持“錢賬分管”原則?，F(xiàn)金出納人員負(fù)責(zé)現(xiàn)金收付和保 第一節(jié)貨幣資金的核算 ? 管工作以及現(xiàn)金日記帳的登記，但不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和債權(quán)、債務(wù)、收入、費(fèi)用賬目的登記工作，會(huì)計(jì)人員也不得兼管現(xiàn)金出納工作，以便相互牽制、相互制約。 ? （二）現(xiàn)金的核算 ? 為了滿足實(shí)際工作的需要，企業(yè)要保留一部分現(xiàn)金，專門用于日常零星開支，這部分現(xiàn)金通常稱為零用現(xiàn)金。零用現(xiàn)金按其管理和分布情況，可以分為庫存現(xiàn)金和備用金。 ? ? 庫存現(xiàn)金是指存放在企業(yè)財(cái)會(huì)部門由出納人員經(jīng)管，用于日常開支的零用現(xiàn)金。 ? 為總括反映和監(jiān)督庫存現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金”賬戶進(jìn)行總分類核算。收入現(xiàn)金時(shí)，借記“現(xiàn)金”賬戶；現(xiàn)金支出事，貸記“現(xiàn)金”賬戶。“現(xiàn)金”賬戶中的余額反 第一節(jié)貨幣資金的核算 映庫存現(xiàn)金的結(jié)余數(shù)額。如果企業(yè)收付的現(xiàn)金中有外幣，還應(yīng)在“現(xiàn)金”賬戶設(shè)置外幣現(xiàn)金專戶進(jìn)行核算。 為了加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金的管理，隨時(shí)掌握現(xiàn)金收付的動(dòng)態(tài)和庫存余額，保證現(xiàn)金的安全，企業(yè)必須按照庫存現(xiàn)金設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，進(jìn)行序時(shí)核算?，F(xiàn)金日記賬有三欄式和多欄式兩種。出納人員應(yīng)根據(jù)審核無誤的收款憑證和付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，逐日、逐筆登記。每日終了應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存現(xiàn)金數(shù)相核對(duì)，做到賬款相符。月末應(yīng)將日記賬余額同總分類賬余額核對(duì)相等，做到日清月結(jié)。 備用金是指企業(yè)預(yù)付給本企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門或個(gè)人的一種備用款項(xiàng)。例如，預(yù)借給職工的差旅費(fèi)、零星采購款項(xiàng)等。備用金的結(jié)算有兩種情況：一種是沒有定額的備用金，根據(jù)需要 第一節(jié)貨幣資金的核算 ? 預(yù)借，事畢必須及時(shí)憑單據(jù)報(bào)銷，多退少補(bǔ)，結(jié)清款項(xiàng)；另一種是實(shí)行定額管理的備用金，由財(cái)務(wù)部門根據(jù)各部門或個(gè)人的實(shí)際需要來核定定額，付給現(xiàn)金（或現(xiàn)金支票）。各部門或職工個(gè)人按規(guī)定用途使用，憑單據(jù)報(bào)銷，報(bào)銷后取回現(xiàn)金，補(bǔ)足定額。 ? 不實(shí)行定額管理的備用金，在領(lǐng)用時(shí)，按領(lǐng)取金額，借記“其他應(yīng)收款 — 備用金”科目，貸記“現(xiàn)金”科目 。憑單據(jù)載明金額，借記“管理費(fèi)用”等有關(guān)科目，按原領(lǐng)用金額，貸記“其他應(yīng)收款 — 備用金”、“現(xiàn)金”等科目。 ? 實(shí)行定額備用金制度的企業(yè)，領(lǐng)取時(shí)，由使用部門根據(jù)事先核定的定額填制借款單一次領(lǐng)取備用金，財(cái)務(wù)部門根據(jù)定額和借款單，按實(shí)借金額，借記“其他應(yīng)收款 —— 備用金”，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。報(bào)銷時(shí)，由財(cái)務(wù)部門根據(jù)審核后的報(bào)銷憑證，用現(xiàn)金（或現(xiàn)金支票）補(bǔ)足備用金定額，并 第一節(jié)貨幣資金的核算 ? 報(bào)銷數(shù)額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“現(xiàn)金”等科目。 ? 例 21某企業(yè)對(duì)其銷售部門實(shí)行定額備用金制度，定額為 1000元，銷售部門領(lǐng)取備用金。 ? 借：其他應(yīng)收款 — 備用金 1000 ? 貸：現(xiàn)金 1000 ? 例 22上述企業(yè)銷售部門的備用金保管人員于當(dāng)月末憑單據(jù)向會(huì)計(jì)部門報(bào)銷，報(bào)銷金額為 750元，會(huì)計(jì)部門以現(xiàn)金補(bǔ)足定額。 ? 借：管理費(fèi)用 750 ? 貸：現(xiàn)金 750 第一節(jié)貨幣資金的核算 ? （三）現(xiàn)金的清查 ? 為了加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金出納保管工作的監(jiān)督，防止貪污盜竊和挪用公款，保護(hù)現(xiàn)金的安全完整，必須建立庫存現(xiàn)金清查制度并認(rèn)真執(zhí)行。庫存現(xiàn)金的清查包括出納人員每日的清查核對(duì)和清查小組定期、不定期清查?，F(xiàn)金清查的主要方法是實(shí)地盤點(diǎn)。清查小組盤點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)，出納人員應(yīng)當(dāng)在場(chǎng)。盤點(diǎn)以后應(yīng)將實(shí)存數(shù)和賬面數(shù)核對(duì)，并編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)表”，列明實(shí)存、帳存和盈虧數(shù)額。如有盈虧，應(yīng)查明原因，及時(shí)報(bào)請(qǐng)領(lǐng)導(dǎo)審批后，再作現(xiàn)金溢缺的賬務(wù)處理。 ? 現(xiàn)金的溢缺可以通過“其他應(yīng)收款”或“其他應(yīng)付款”賬戶進(jìn)行核算。當(dāng)發(fā)生現(xiàn)金短缺時(shí)應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”的短缺數(shù)借記“其他應(yīng)收款 — 現(xiàn)金短缺”賬戶，貸記“現(xiàn)金”賬戶；屬于現(xiàn)金溢余的金額應(yīng)借記“現(xiàn)金”賬戶，貸記“其他應(yīng)付款 —— 現(xiàn)金長(zhǎng)款”賬戶。待查明原因報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批后，再做處理： 第一節(jié)貨幣資金的核算 如為工作失誤造成的現(xiàn)金短缺應(yīng)借記“其他應(yīng)收款 — 賠償款”賬戶，貸記“其他應(yīng)收款 — 現(xiàn)金短缺”賬戶；如為現(xiàn)金收付中的正常誤差而產(chǎn)生的溢余，應(yīng)借記“其他應(yīng)付款 — 現(xiàn)金長(zhǎng)款”賬戶，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。 二、銀行存款的核算 銀行存款是指企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。按國家有關(guān)規(guī)定，凡是獨(dú)立核算的企業(yè)都必須在當(dāng)?shù)劂y行開設(shè)賬戶。企業(yè)除按規(guī)定的限額保留庫存現(xiàn)金外，超過限額的現(xiàn)金必須存入銀行。除在規(guī)定的范圍內(nèi)可以用現(xiàn)金支付外，經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務(wù)，都必須通過銀行存款賬戶進(jìn)行核算。企業(yè)在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)開立存款戶時(shí)，要憑主管部門開具的證明文件辦理開戶手續(xù)，并在銀行預(yù)留有效印章樣本。銀行為開戶企業(yè)確立賬戶代號(hào)即賬號(hào)，并售給企業(yè)各種銀行往來使用的憑證（如現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、送 第一節(jié)貨幣資金的核算 ? 款薄、進(jìn)賬單），用以辦理銀行存款的收付結(jié)算業(yè)務(wù)，并據(jù)以作為銀行存款收付業(yè)務(wù)核算的原始憑證。 ? （一）銀行存款結(jié)算原則 ? 向銀行開立賬戶時(shí)，必須填寫開戶申請(qǐng)書和印簽卡片。印簽是 第一節(jié)貨幣資金的核算 第一節(jié)貨幣資金的核算 第一節(jié)貨幣資金的核算 第一節(jié)貨幣資金的核算 第一節(jié)貨幣資金的核算