中石化會(huì)計(jì)知識(shí)大賽輔導(dǎo)-資料下載頁
2025-01-07 22:21本頁面
【正文】 690 1 350 ?假定 B企業(yè)適用的所得稅稅率為 30％，則該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)金額如下： 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 5 040 遞延所得稅資產(chǎn) (300 30%) 90 遞延所得稅負(fù)債 （ 1650 30％ ） 495 可辨認(rèn)資產(chǎn) 、 負(fù)債的公允價(jià)值 4 635 商譽(yù) 1 365 企業(yè)合并成本 6 000 如果確認(rèn)由商譽(yù)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債（ 1 365 30%)，則會(huì)進(jìn)一步增加商譽(yù)的價(jià)值 (1 365 30%) （二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn) ?原則：以可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計(jì)將獲得的應(yīng)稅所得為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。 ?估計(jì)未來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得時(shí) ,包括以下兩個(gè)方面 : 一是未來期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營所得 二是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回 ?確認(rèn)可抵扣虧損產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)需提供相關(guān)證據(jù)。 特殊情況 ?不屬于企業(yè)合并，且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額。 例：承租方對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定 會(huì)計(jì)：公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者 稅收：租賃合同或協(xié)議中約定的租賃款 遞延所得稅資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 七、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 ?所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用兩個(gè)部分，其中： ?當(dāng)期所得稅費(fèi)用＝應(yīng)納稅所得額 當(dāng)期適用稅率 ?遞延所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（－減少）－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（＋減少） 遞延所得稅費(fèi)用的確認(rèn)： 一般情況下 利潤表 企業(yè)合并 調(diào)整商譽(yù) 確認(rèn)時(shí)記入權(quán)益的交易 記入權(quán)益 八、銜接規(guī)定 ，首次執(zhí)行 日 ,應(yīng)首先調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值，然后 計(jì)算確定計(jì)稅基礎(chǔ)，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響， 同時(shí)調(diào)整盈余公積和未分配利潤。 例：某企業(yè)首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值 及計(jì)稅基礎(chǔ)如下表所示（萬元）： 項(xiàng)目 賬面 價(jià)值 計(jì)稅 基礎(chǔ) 應(yīng)納稅差異 可抵扣差異 交易性金融資產(chǎn) 1 400 1 200 200 固定資產(chǎn) 4 200 3 600 600 無形資產(chǎn) 300 420 120 預(yù)計(jì)負(fù)債 100 0 100 總計(jì) 800 220 例：假定企業(yè)適用的所得稅稅率為 33％，按 10％提取盈余公積，則： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 726 000 盈余公積 191 400 利潤分配 —— 未分配利潤 1 722 600 貸：遞延所得稅負(fù)債 2 640 000 ，按調(diào)整后的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)比較，確定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，沖減原已確認(rèn)的遞延所得稅借項(xiàng)或貸項(xiàng)，同時(shí)調(diào)整留存收益。 ? 例如（金額以萬元表示）： 項(xiàng)目 賬面 價(jià)值 計(jì)稅 基礎(chǔ) 應(yīng)納稅差異 可抵扣差異 交易性金融資產(chǎn) 1 400 1 200 200 固定資產(chǎn) 4 200 3 600 600 無形資產(chǎn) 300 420 120 預(yù)計(jì)負(fù)債 100 0 100 遞延所得稅貸項(xiàng) 總計(jì) 800 220 借：遞延所得稅貸項(xiàng) 264 000 貸：盈余公積 26 400 未分配利潤 237 600 借：遞延所得稅資產(chǎn) 726 000 盈余公積 191 400 未分配利潤 1 722 600 貸：遞延所得稅負(fù)債 2 640 000 注意 ? 1．遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債必須分別列示； ? 2．遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不分明細(xì)核算； ? 3．遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和轉(zhuǎn)回依據(jù)期末余額和期初余額的差額 ? (1)期末大于期初，確認(rèn)； ? (2)期末小于期初，轉(zhuǎn)回。 難點(diǎn) ? 1．是暫時(shí)性差異但不是時(shí)間性差異的事項(xiàng)； ? 2．不是企業(yè)合并，發(fā)生時(shí)既不影響當(dāng)期利潤也不影響應(yīng)稅所得額的處理。 謝謝 ! 祝大家好運(yùn) !
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