【正文】 管理部門對(duì)未來現(xiàn)金流量的估計(jì)應(yīng)基于最多為五年的最近預(yù)算或預(yù)測(cè) ” ； ? “ 直至資產(chǎn)使用期限結(jié)束為止的現(xiàn)金流量預(yù)計(jì) ， 是采用隨后期間的增長(zhǎng)率通過對(duì)建立在財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上的現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)加以推斷而估計(jì)出來的 。 這個(gè)增長(zhǎng)率應(yīng)是穩(wěn)定的或是遞減的 ， 除非增長(zhǎng)率的提高與產(chǎn)品或行業(yè)壽命周期所表現(xiàn)的客觀信息相吻合 ， 如果恰當(dāng)?shù)脑?， 該增長(zhǎng)率是零或負(fù)數(shù) 。 ” －無形資產(chǎn) ? 相較于固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的測(cè)算更具有難度，因?yàn)闊o形資產(chǎn)的性質(zhì)決定了其通常與企業(yè)其他資產(chǎn)相結(jié)合才能為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)通常應(yīng)有某項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組合來支撐無形資產(chǎn)，否則無形資產(chǎn)是難以發(fā)揮作用的。 ? 可以參考使用無形資產(chǎn)評(píng)估的方法計(jì)算其可收回價(jià)值。分別參考 市場(chǎng)法和收益法 評(píng)估無形資產(chǎn)計(jì)算其銷售凈價(jià)和使用價(jià)值。 ? 國(guó)資委清產(chǎn)核資要求，對(duì)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的，應(yīng)有相關(guān)部門的技術(shù)鑒定、技術(shù)發(fā)展和技術(shù)產(chǎn)業(yè)化信息、技術(shù)市場(chǎng)價(jià)格信息等資料作為計(jì)提的依據(jù)。 計(jì)提方法 —— 專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商標(biāo) ? （ 1） 專利技術(shù) 、 非專利技術(shù) 、 商標(biāo)通常與企業(yè)的產(chǎn)品有對(duì)應(yīng)關(guān)系 ， 如一條生產(chǎn)線主要運(yùn)用 A專利技術(shù)生產(chǎn) B產(chǎn)品 ，此時(shí) ， 應(yīng)該把 A專利技術(shù)和這條生產(chǎn)線作為一個(gè)資產(chǎn)組（ 現(xiàn)金產(chǎn)出單元 ） 測(cè)算其可收回金額 。 如果作為一個(gè)整體測(cè)算出需要計(jì)提減值 ， 可以把計(jì)提減值金額在該專利技術(shù)和生產(chǎn)線之間進(jìn)行分?jǐn)?。 ? （ 2） 技術(shù)類無形資產(chǎn)和商標(biāo)的價(jià)值判定的前提是該類無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來超額利益 。 計(jì)提方法－計(jì)算機(jī)軟件 國(guó)資委清產(chǎn)核資中對(duì)無形資產(chǎn)－軟件計(jì)提減值的方法是： ? 對(duì)通用軟件，通過市價(jià)與帳面價(jià)值孰低的方法確定減值準(zhǔn)備 （ 有待商榷，與用于經(jīng)營(yíng)管理的電腦不能僅僅根據(jù)市價(jià)而計(jì)提減值的道理類似） ；對(duì)無市價(jià)的專業(yè)軟件，檢查是否仍在使用，如果不使用或者已購(gòu)買新軟件，應(yīng)全額計(jì)提。 計(jì)提方法－商譽(yù) ? 首先要說明的是，對(duì)無形資產(chǎn)－商譽(yù)的核算， IAS以及各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一直有不同的做法，或者要求不攤銷，或者要求攤銷，要求攤銷的期限也不相同，最新的意見是不攤銷而進(jìn)行減值測(cè)試。國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原來只是要求攤銷，新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則征求意見稿要求對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。 商譽(yù) (續(xù) ) ? 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則征求意見稿要求：商譽(yù)必須分?jǐn)偟较嚓P(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合后才能據(jù)以確定是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合不應(yīng)當(dāng)大于按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ——分部報(bào)告 》 所決定的主要分部或者次要分部。 ? 其理論依據(jù)是商譽(yù)是在企業(yè)合并中產(chǎn)生的，其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力是與所并購(gòu)的地區(qū)或者業(yè)務(wù)分部的創(chuàng)利能力結(jié)合在一起的。 ? 如果經(jīng)測(cè)試包括商譽(yù)在內(nèi)的資產(chǎn)組合需要計(jì)提減值，應(yīng)該先沖減帳面商譽(yù)的價(jià)值，再在其他資產(chǎn)之間進(jìn)行分?jǐn)偂? ? 對(duì)商譽(yù)的評(píng)估主要有剩余法和超額收益法兩種，具體可參考有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估書籍。 計(jì)提方法－土地使用權(quán) ? （ 1） 把土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn) ， 是我們國(guó)家特有的 ， 因?yàn)槲覀儑?guó)家土地國(guó)有 。 另外一個(gè)發(fā)展的動(dòng)態(tài)是 ， 目前在征求意見的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 IAS40的做法 ， 把 “ 投資性房地產(chǎn) ” 在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列示 ， 不再作為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的一部分 。 相應(yīng)會(huì)計(jì)核算方法可能也要改變 。 ? （ 2） 目前的制度以及新的資產(chǎn)減值征求意見稿都沒有明確土地使用權(quán)的減值 。 土地為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力通常是與企業(yè)整體資產(chǎn)的創(chuàng)利能力結(jié)合在一起的 ， 所以 ， 理論上講 ， 只有公司的地區(qū)或者業(yè)務(wù)分部所對(duì)應(yīng)的土地使用權(quán)才有減值的可能 ， 和分部對(duì)應(yīng)商譽(yù)的減值的道理是類似的 。 另外 ， 從實(shí)際情況看 ， 土地使用權(quán)一般也是不可能減值的 ， 極端的例子是房地產(chǎn)開發(fā)商購(gòu)入土地但 2年內(nèi)沒有開發(fā)被政府收回 ， 此時(shí) ， 直接作為損失沖銷無形資產(chǎn)即可 。 －在建工程 ? 企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)長(zhǎng)期停建并且預(yù)計(jì)在 3年內(nèi)不會(huì)重新開工的在建工程，計(jì)提減值準(zhǔn)備。對(duì)于這種情況，理論上講，不需要測(cè)算其未來現(xiàn)金流量，只測(cè)算其變現(xiàn)價(jià)值即可。 ? 案例 2： 2022年年報(bào)：浙江廣廈（ 600052）現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中顯示母公司計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是 5 228 ，合并報(bào)表后計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是 16 47 ，該公司后附的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表反映資產(chǎn)減值準(zhǔn)備本年增加數(shù)是 1 560 ，轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備是 3 659 ，由于公司提供的資料不詳，轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備中只能確定 875 是由于其他原因轉(zhuǎn)出，另外轉(zhuǎn)回的 2 784 原因，假設(shè)轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備全部是由于其他原因轉(zhuǎn)出，那么計(jì)提的減值準(zhǔn)備最多是 1 560 ，遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于現(xiàn)金流量表中顯示的母公司計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5 228 ，合并報(bào)表后計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 16 647 ，可以看出該公司要么在會(huì)計(jì)處理上出錯(cuò)，要么是的操縱數(shù)字。 ? 案例 3：澄星股份（ 600078） 2022年年報(bào)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表反映壞賬減值準(zhǔn)備本年增加數(shù)是 1 233 ，本年轉(zhuǎn)回?cái)?shù)是 124 ，其中應(yīng)收賬款本期增加數(shù)是 1 233 ，其他應(yīng)收款壞賬的轉(zhuǎn)回?cái)?shù)是 1 724 。其實(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中可以看出當(dāng)年應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備按賬齡分析， 1－ 2年和 1年之內(nèi)的壞賬準(zhǔn)備合計(jì)比上年減少了 %，只有 2－ 3年和 3－ 5年的壞賬準(zhǔn)備增加了；其他應(yīng)收款中 1－ 2年和 2－ 3年賬齡的壞賬準(zhǔn)備合計(jì)比上年增加了 4 %，所以簡(jiǎn)單地把應(yīng)收賬款準(zhǔn)備期末與期初總額的差值作為壞賬準(zhǔn)備的增加數(shù)，把其他應(yīng)收賬款準(zhǔn)備期末與期初總額的差值作為壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回?cái)?shù)是不合適的，這樣的簡(jiǎn)化不僅沒有清楚地反映資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提數(shù)和相應(yīng)的變動(dòng)過程，而且還給出了錯(cuò)誤的信息。該公司現(xiàn)金流量表中顯示合并報(bào)表后計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備－ 51 值準(zhǔn)備明細(xì)表中各減值準(zhǔn)備期末數(shù)與期初數(shù)直接相減得到的。而且該公司歷年的財(cái)務(wù)報(bào)表都是如此處理。 目前我國(guó)對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備信息披露的相關(guān)規(guī)定 存貨： 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－存貨 》 要求披露的相關(guān)信息有：當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法；確定存貨可變現(xiàn)凈值的依據(jù)。 固定資產(chǎn)： 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－固定資產(chǎn) 》 要求披露的相關(guān)信息有：當(dāng)期確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失及當(dāng)期轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值損失。 無形資產(chǎn)： 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－無形資產(chǎn) 》 要求披露的相關(guān)信息有：當(dāng)期確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 短期投資、長(zhǎng)期投資： 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－投資 》 要求披露的相關(guān)信息有：當(dāng)年提取的投資損失準(zhǔn)備；短期投資的期末市價(jià)。 其余資產(chǎn)，包括應(yīng)收款項(xiàng)、委托貸款、在建工程三類，目前我國(guó)并沒有發(fā)布相關(guān)的具體準(zhǔn)則予以規(guī)范。 中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布的 《 公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第 15號(hào) ──財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定 》 中要求披露： （ 1）短期投資：說明短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的增減變動(dòng)情況，計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備所選用的證券期末市價(jià)的資料來源。 并應(yīng)單獨(dú)說明本項(xiàng)目中公司 1年內(nèi)到期的委托貸款的本金、利息、受托人名稱及計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額。 （ 2）應(yīng)收款項(xiàng)：應(yīng)按不同賬齡段 (如 1年以內(nèi)、 1－ 2年、 2－ 3年、 3年以上 )分別列示應(yīng)收款項(xiàng) (含應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款 )金額、占應(yīng)收款項(xiàng)總額的比例、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例和壞賬準(zhǔn)備金。對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)還應(yīng)說明如下事項(xiàng)： ①本年度全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的 (如計(jì)提比例超過 40％及以上的，下同 )應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)單獨(dú)說明其計(jì)提的比例及其理由； ②以前年度已全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大，但在本年度又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)說明其原因，原估計(jì)計(jì)提比例的理由，以及原估計(jì)計(jì)提比例的合理性； ③對(duì)某些金額較大或賬齡較長(zhǎng)的應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例較低(一般為 5％或低于 5％ )的理由。 （ 3）存貨：分項(xiàng)列示計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及其增減變動(dòng)情況，并說明存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)。 （ 4）長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)：長(zhǎng)期資產(chǎn)的披露要求相同，即要求分項(xiàng)列示計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額、增減變動(dòng)情況以及計(jì)提的原因。 總結(jié) ? 出現(xiàn)減值跡象才進(jìn)行減值測(cè)試和計(jì)提減值準(zhǔn)備。 ? 流動(dòng)資產(chǎn)類減值測(cè)試的基礎(chǔ)基本上是資產(chǎn)的市價(jià)。 ? 長(zhǎng)期資產(chǎn)類減值測(cè)試要計(jì)算資產(chǎn)的使用價(jià)值，即未來現(xiàn)金流量。 ? 計(jì)算在用價(jià)值類似于用收益法（現(xiàn)金流量法）進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。 ? 將減值準(zhǔn)備入帳需要具備內(nèi)部審批手續(xù)并有相應(yīng)測(cè)算材料包括評(píng)估報(bào)告的支持。 地址：北京市順義區(qū)天竺鎮(zhèn) 郵編： 101312