【正文】 產(chǎn)）在合理和一致基礎(chǔ)上分?jǐn)偟郊咨a(chǎn)線和乙生產(chǎn)線的賬面價值均為 50萬元。 ? （ 5）其他有關(guān)資料： ? ①長江公司與生產(chǎn)產(chǎn)品甲和乙相關(guān)的資產(chǎn)在 2022年以前未發(fā)生減值。 ? ②長江公司不存在可分?jǐn)傊良咨a(chǎn)線和乙生產(chǎn)線的商譽價值。 ? ③本題中有關(guān)事項均具有重要性。 ? ④本題中不考慮中期報告及所得稅影響。 ? 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（ 1）至第（ 6）題。 ? （ 1）長江公司與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關(guān)的各項資產(chǎn)中，構(gòu)成資產(chǎn)組是（ ）。 ? A. 專利權(quán) A、設(shè)備 B以及設(shè)備 C ? B. 專利權(quán) A、設(shè)備 B、設(shè)備 C以及包裝機 W ? C. 專利權(quán) A、設(shè)備 B以及包裝機 W ? D. 專利權(quán) A、設(shè)備 C以及包裝機 W ? （ 2）資產(chǎn)組 2022年現(xiàn)金凈流量為（ ）萬元。 ? A． 400 B． 500 C． 200 D． ? （ 3） 2022年 12月 31日預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為（ ）萬元。 ? A． 400 B． 500 C． 200 D． ? （ 4）包裝機 W在 2022年 12月 31日的可收回金額為（ ）萬元。 ? A． 125 B． 120 C． 110 D． 0 ? （ 5） 2022年 12月 31日包含總部資產(chǎn)生產(chǎn)線甲的賬面價值為（ ）萬元。 ? A． 1250 B． 1200 C． 2400 D． 2500 ? （ 6） 2022年 12月 31日總部資產(chǎn)應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備為（ ）萬元。 ? A． B． C． D． 150 ? （ 1） A ? 【 解析 】 專利權(quán) A、設(shè)備 B以及設(shè)備 C組成的生產(chǎn)線構(gòu)成資產(chǎn)組。因為長江公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，且產(chǎn)品甲存在活躍市場，且部分產(chǎn)品包裝對外出售。 ? W包裝機獨立考慮計提減值。因為 W包裝機除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，還承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費，可產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流。 ? （ 2） B ? 【 解析 】 2022年現(xiàn)金凈流量 =（ 2022 80% 10%+1800 20%+1800 80% 90%） （ 1000 70% 20%+800 30%+800 70% 80%） 280208=500萬元。 ? （ 3） D ? 【 解析 】 2022年現(xiàn)金凈流量 =（ 2022 20%+2022 80% 90%） （ 1000 30%+1000 70% 80%） 300280=400（萬元）； 2022年現(xiàn)金凈流量 =500（萬元）； 2022年現(xiàn)金凈流量 = （ 1800 80% 10%+1000） （ 800 70% 20%+400） 260+2174=200（萬元）。 2022年 12月 31日預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=400 +500 +200 =（萬元）。 ? （ 4） B ? 【 解析 】 W包裝機公允價值減去處置費用后的凈額 =1255=120（萬元），未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 110萬元，所以， W包裝機的可收回金額為 120萬元。 ? （ 5） A ? 【 解析 】 2022年 12月 31日專利權(quán) A的賬面價值 =800800247。 10 7=240（萬元）； 2022年 12月 31日設(shè)備 B的賬面價值=28002800247。 10 7=840（萬元）； 2022年 12月 31日設(shè)備 C的賬面價值 =400400247。 10 7=120（萬元）；專利權(quán) A、設(shè)備 B和設(shè)備 C賬面價值合計 =240+840+120=1200（萬元）；包含總部資產(chǎn)生產(chǎn)線甲的賬面價值 =1200+50=1250（萬元）。 ? （ 6） A ? 【 解析 】 包含總部資產(chǎn)的甲生產(chǎn)線的賬面價值 1250萬元，可收回金額為 ，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備 ==（萬元），其中生產(chǎn)線甲本身應(yīng)負(fù)擔(dān)減值損失 = 1200/1250=（萬元），總部資產(chǎn)負(fù)擔(dān)減值損失 = 50/1250=（萬元）。 ? 包含總部資產(chǎn)的乙生產(chǎn)線的賬面價值 1250萬元，可收回金額為 1100萬元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備 =12501100=150（萬元），因商譽的賬面價值為 200萬元，所以商譽應(yīng)計提減值準(zhǔn)備 150萬元，其他資產(chǎn)不需計提減值準(zhǔn)備。 第五節(jié) 商譽減值測試及處理 ? 一、商譽減值測試的基本要求 ? 企業(yè)合并所形成的商譽， 至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了時進(jìn)行減值測試 。商譽應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，不應(yīng)當(dāng)大于企業(yè)所確定的報告分部。 ? 對于已經(jīng)分?jǐn)偵套u的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，不論是否存在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合可能發(fā)生減值的跡象，每年都應(yīng)當(dāng)通過比較包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值與可收回金額進(jìn)行減值測試。 ? 企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測試，對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。 ? 二、商譽減值測試的方法與會計處理 ? 企業(yè)在對包含商譽的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試時，如與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)首先對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。然后，再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分?jǐn)偟纳套u的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)就其差額確認(rèn)減值損失。 ? 減值損失金額應(yīng)當(dāng) 先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值 ，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重， 按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值 。相關(guān)減值損失的處理順序和方法與第四節(jié)有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致。 ? 商譽減值的 會計處理 如下： ? 借：資產(chǎn)減值損失 ? 貸：商譽減值準(zhǔn)備 ? 【 例題 】 某公司在 A、 B、 C三地?fù)碛腥曳止?，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。這三家分公司的經(jīng)營活動由一個總部負(fù)責(zé)運作。由于 A、 B、 C三家分公司均能產(chǎn)生獨立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個資產(chǎn)組。 2022年 12月 1日，企業(yè)經(jīng)營所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測試。假設(shè)總部資產(chǎn)的賬面價值為 520萬元，能夠按照合理和一致的方式分?jǐn)偅?A分公司資產(chǎn)的使用壽命為 10年， B和 C分公司和總部資產(chǎn)的使用壽命為 15年。減值測試時， A、 B、 C三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為 100萬元、 120萬元和 160萬元 (其中合并商譽為 10萬元 )。該公司計算得出 A分公司資產(chǎn)的可收回金額為 210萬元， B分公司資產(chǎn)的可收回金額為 270萬元， C分公司資產(chǎn)的可收回金額為 351萬元。假定將總部資產(chǎn)分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組時，根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn)偂? ? 要求：判斷總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組是否應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，若計提減值準(zhǔn)備，計算減值準(zhǔn)備的金額。 ? 【 答案 】 ? （ 1）將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組 ? 資產(chǎn)組 A應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~ =[100 10/（ 100 10+120 15+160 15） ] 520=100（萬元） ? 資產(chǎn)組 B應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~ =[120 15/（ 100 10+120 15+160 15） ] 520=180（萬元） ? 資產(chǎn)組 C應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~ =[160 15/（ 100 10+120 15+160 15） ] 520=240（萬元） ? 分配后各資產(chǎn)組的賬面價值為： ? 資產(chǎn)組 A的賬面價值 =100+100=200（萬元） ? 資產(chǎn)組 B的賬面價值 =120+180=300（萬元） ? 資產(chǎn)組 C的賬面價值 =160+240=400（萬元） ? （ 2）進(jìn)行減值測試 ? 資產(chǎn)組 A的賬面價值 =200萬元，可收回金額 =210萬元，沒有發(fā)生減值 ? 資產(chǎn)組 B的賬面價值 =300萬元，可收回金額 =270萬元，發(fā)生減值30萬元 ? 資產(chǎn)組 C的賬面價值 =400萬元，可收回金額 =351萬元，發(fā)生減值49萬元 ? 將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配 ? 資產(chǎn)組 B減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額 =30247。 300 180=18（萬元），分配給資產(chǎn)組 B本身的數(shù)額 =30247。 300 120=12（萬元） ? 資產(chǎn)組 C中的減值額先沖減商譽 10萬元，余下 39萬元的分配給總部和資產(chǎn)組 C（不含商譽部分）。分配給總部的資產(chǎn)減值數(shù)額 =39247。（ 150+240） 240=24（萬元），分配給資產(chǎn)組 C（不含商譽部分）的數(shù)額 =39247。 （ 150+240） 150=15（萬元）。 ? 總部資產(chǎn)減值 =18+24=42萬元；資產(chǎn)組 A沒有減值；資產(chǎn)組 B減值 12萬元；資產(chǎn)組 C中的商譽減值 10萬元，其他資產(chǎn)減值 15萬元。 ? 存在少數(shù)股東權(quán)益情況下的商譽減值測試 ? 根據(jù) 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 20 號 —— 企業(yè)合并 》 的規(guī)定， 在合并財務(wù)報表中反映的商譽，不包括子公司歸屬于少數(shù)股東的商譽。但對相關(guān)的資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合，下同）進(jìn)行減值測試時，應(yīng)當(dāng)將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽包括在內(nèi)，調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值， 然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額（可收回金額的預(yù)計包括了少數(shù)股東在商譽中的權(quán)益價值部分）進(jìn)行比較，以確定資產(chǎn)組（包括商譽）是否發(fā)生了減值。 ? 上述資產(chǎn)組如已發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理，但由于根據(jù)上述步驟計算的商譽減值損失包括了應(yīng)由少數(shù)股東權(quán)益承擔(dān)的部分，應(yīng)當(dāng) 將該損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進(jìn)行分?jǐn)?，以確認(rèn)歸屬于母公司的商譽減值損失。 本章小結(jié) 資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；對于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，計算可收回金額， 可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價值的金額，計提減值準(zhǔn)備。 資產(chǎn)可收回金額的估計，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 ? 資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時，計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 ? 在企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計的情況下，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額，并據(jù)此判斷是否需要計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以及應(yīng)當(dāng)計提多少資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 ? 資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成。 思考題 ?簡述資產(chǎn)減值會計的經(jīng)濟實質(zhì)。 ?簡述資產(chǎn)減值會計的理論起點。 ?簡述資產(chǎn)減值會計的范圍。 ?簡述資產(chǎn)減值的跡象。 ?資產(chǎn)組的認(rèn)定