財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)---第8章資產(chǎn)減值-資料下載頁(yè)
2025-10-09 20:32本頁(yè)面
【正文】 情況下的商譽(yù)減值測(cè)試 ，不包括子公司歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)。 2. 將子公司作為一個(gè)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，子公司的可收回金額通常指的是整個(gè)子公司的可收回金額，這個(gè)可收回金額既包含了母公司購(gòu)買部分所產(chǎn)生的商譽(yù)影響，也包括了少數(shù)股東的商譽(yù)影響； ? 式保持一致，進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)包括在內(nèi)，調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較，以確定商譽(yù)的減值。 具體來說： ①先確定屬于母公司的商譽(yù) ②再按照投資比例計(jì)算未確認(rèn)的歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù) ③將包括歸屬少數(shù)股東商譽(yù)在內(nèi)的資產(chǎn)組賬面價(jià)值，與其可收回金額比較，以確定資產(chǎn)組減值與否。 ④如果資產(chǎn)組減值，則確定其中的商譽(yù)應(yīng)承擔(dān)的減值損失，再將所確認(rèn)的商譽(yù)減值損失金額在母公司與少數(shù)股東之間按投資比例分?jǐn)?，以確定歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失。 ? 借：資產(chǎn)減值損失 ? 貸：商譽(yù) ―― 商譽(yù)減值準(zhǔn)備 ? 借：資產(chǎn)減值損失 ? 貸： 資產(chǎn) 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ? 【 提示 】 以上均為合并報(bào)表中的調(diào)整分錄。 ? 【 例 811】 甲公司在 20 9年 1月 1日以 3200萬元的價(jià)格收購(gòu)了乙公司 80%股權(quán)。在購(gòu)買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 3000萬元，假定乙公司沒有負(fù)債和或有負(fù)債。甲公司在購(gòu)買日編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)商譽(yù) 800萬元（ 3200－ 3000 80%）、乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)3000萬元和少數(shù)股東權(quán)益 600萬元（ 3000 20%）。 ? 假定乙公司的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。由于該資產(chǎn)組包括商譽(yù)，因此，甲公司至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。在 20 9年末，甲公司確定該資產(chǎn)組的可收回金額為 2021萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2700萬元。 ? 合并日的抵銷分錄： ? 借：子公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 3000 ? 商譽(yù) 800 ? 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3200 ? 少數(shù)股東權(quán)益 600 （ 1）計(jì)算 20 9年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù) ? 應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)＝ 3200－ 3000 80%＝ 800（萬元） ? （ 2）計(jì)算乙公司的完整商譽(yù)價(jià)值 ? 乙公司商譽(yù)＝ 3200/80%－ 3000＝ 1000（萬元） ? （ 3）計(jì)算少數(shù)股東商譽(yù) ? 少數(shù)股東商譽(yù)＝ 1000－ 800＝ 200（萬元） ? （ 4）計(jì)算資產(chǎn)組減值損失 ? 資產(chǎn)組的賬面價(jià)值＝ 2700＋ 1000＝ 3700（萬元） ? 資產(chǎn)組可收回金額＝ 2021萬元 ? 資產(chǎn)組減值損失＝ 3700－ 2021＝ 1700（萬元） ? （ 5）計(jì)算甲公司應(yīng)計(jì)提的商譽(yù)減值準(zhǔn)備 ? 商譽(yù)減值準(zhǔn)備＝ 1000 80%＝ 800（萬元） ? （ 6）假設(shè)乙公司資產(chǎn)均為固定資產(chǎn)，計(jì)算甲公司應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ? 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝ 1700－ 1000＝ 700（萬元） ? （ 7）在合并工作底稿上編制相關(guān)的調(diào)整分錄 ? 借：資產(chǎn)減值損失 — 商譽(yù) 800 ? — 固定資產(chǎn) 700 ? 貸：商譽(yù) 商譽(yù)減值準(zhǔn)備 800 ? 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 700 三、典型例題分析 ? 7年 12月 15日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需安裝即可投入使用的設(shè)備，其原價(jià)為 1888萬元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為 10年，預(yù)計(jì)凈殘值為 88萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。 2 11年 12月31日，經(jīng)過檢查，該設(shè)備的可收回金額為 1160萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為 5年，預(yù)計(jì)凈殘值為 20萬元，折舊方法不變。 2 12年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（ ）萬元。 ? ? 【 答案 】 B ? 【 解析 】 2 11年底資產(chǎn)賬面價(jià)值＝ 1888－（ 1888－ 88）/10 4＝ 1168（萬元）；應(yīng)計(jì)提減值＝ 1168－ 1160＝ 8（萬元）； 2 12年應(yīng)計(jì)提折舊＝（ 1160－ 20） /5＝ 228（萬元）。 ，在相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回的是 ( )。 A．固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 B．持有至到期投資減值準(zhǔn)備 C．商譽(yù)減值準(zhǔn)備 D．長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 【 答案 】 B 【 解析 】 持有至到期投資減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回并計(jì)入當(dāng)期損益。 ? ，預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量不應(yīng)考慮的因素有（ ）。 ? ? ? ? ? 【 答案 】 ABCD ? 【 解析 】 企業(yè)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等。 ? ? ，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年末進(jìn)行減值測(cè)試的有（ ）。 ? ? ? 【 答案 】 AC ? 【 解析 】 因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)以及對(duì)于尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。 ? 入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。（ ） ? 【 答案 】 √ ? ，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表不需進(jìn)行減值測(cè)試。（ ） ? 【 答案 】 ? 【 解析 】 根據(jù) “ 資產(chǎn)減值 ” 準(zhǔn)則的規(guī)定，商譽(yù)要進(jìn)行減值測(cè)試。企業(yè)控股合并形成的商譽(yù)，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中做減值測(cè)試。 【 小結(jié) 】 重點(diǎn)掌握 （ 1）商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)每年年度終了必須進(jìn)行減值測(cè)試； （ 2）資產(chǎn)組的概念及其確定； （ 3）資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理； （ 4）總部資產(chǎn)減值測(cè)試的步驟； （ 5）商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)處理等。 【 注 】 后三個(gè)問題其實(shí)是密不可分的，學(xué)習(xí)時(shí)把它們作為一個(gè)整體來看待，因?yàn)榭偛抠Y產(chǎn)和商譽(yù)都不能單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，需要分配到資產(chǎn)組中。
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