會計科目明細(xì)ppt課件-資料下載頁
2025-01-07 13:09本頁面
【正文】 列于長期資產(chǎn)部分的長期投資項目下 ? 列報金額： “長期股權(quán)投資” 賬面余額 相應(yīng)的減值準(zhǔn)備后的金額 ? 附注： 具體類別、會計政策 ? 當(dāng)長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債日已被改變投資目的，擬在 1年內(nèi)出售或作其他處置時，則應(yīng)將之列入在資產(chǎn)負(fù)債表的流動資產(chǎn)中的“短期投資”項目中 12 41 第五節(jié) 合并會計報表 ?假定當(dāng)持股比例等于或大于 50%以上時，長期股權(quán)投資為多數(shù)積極投資 ?“控制”的概念：實質(zhì)重于形式 ?由此產(chǎn)生“母 子”關(guān)聯(lián)關(guān)系： –母公司 P：投資企業(yè) –子公司 S：被投資企業(yè) –投資方式： P購買 S的 50%以上股權(quán) P購買 S的全部資產(chǎn)（或凈資產(chǎn)） 直接擁有 或 間接擁有 12 42 一 、編制目的和局限性 ?目的： ? 母公司和子公司屬于獨(dú)立的法人，按照經(jīng)濟(jì)實質(zhì)重于法律形式原則，就應(yīng)為該經(jīng)濟(jì)實質(zhì)上的經(jīng)濟(jì)主體編制一份會計報表 –反映經(jīng)濟(jì)主體的整體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果 –抵消母子公司之間及子公司與子公司之間的內(nèi)部交易 ?局限性 12 43 二、編制種類和編制范圍 ?種類： –合并資產(chǎn)負(fù)債表 –合并利潤表 –合并現(xiàn)金流量表 ?一般，持股比例在 50%以下，不納入合并會計報表范圍 ,幾種特殊情況下也可列入： –通過與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán) –根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策 –有權(quán)任免董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的大多數(shù)成員 –在董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)有半數(shù)以上的投票權(quán) 12 44 二、編制種類和編制范圍 ?一般，持股比例在 50%及 50%以上，就需納入合并會計報表范圍 ,幾種特殊情況下無需列入： –已關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司 –已按破產(chǎn)程序宣告被清理整頓的子公司 –已宣告破產(chǎn)的子公司 –準(zhǔn)備近期售出或短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司 –非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司 –受所在國外匯管制及其他限制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司 12 45 三、合并會計報表編制的概念依據(jù) ?少數(shù)股東利益 ?二種概念依據(jù) ? 母公司業(yè)主權(quán)觀 –子公司少數(shù)股東的權(quán)益單列在長期負(fù)債之后，所有者權(quán)益之前 –子公司少數(shù)股東應(yīng)享收益需從總的收益中分立出來，從利潤總額中扣除 (類似于費(fèi)用 )，合并利潤表上的最終凈利潤是母公司股東應(yīng)享有的凈收益 ? 主體觀 12 46 四、合并會計報表的編制 ?（一）購買時 ? 從母公司角度看 –總資產(chǎn)不變 –現(xiàn)金減少（以現(xiàn)金支付投資時） –長期股權(quán)投資增加與現(xiàn)金減少相同的數(shù)額 ? 從子公司角度看 –帳面無任何變化 ? 在此僅討論母公司以現(xiàn)金購買資公司股份的情況 12 47 四、合并會計報表的編制 （二）購買后 ?母公司采用“權(quán)益法”記錄于投資相關(guān)的項目 ? 損益表 –母公司應(yīng)享有的子公司利潤應(yīng)納入母公司報表 –在合并兩公司報表時，為避免重復(fù)計算，子公司利潤應(yīng)從合并報表中扣除。 –最終的合并損益表中的凈利潤應(yīng)等于合并前母公司報表中的凈利潤值 ? 資產(chǎn)負(fù)債表 –最終的資產(chǎn)負(fù)債表中的凈資產(chǎn)值應(yīng)等于合并前母公司報表中的凈資產(chǎn)值 12 48 四、合并會計報表的編制 （二）購買后編制合并會計報表 母公司會計報表 子公司會計報表 母公司紀(jì)錄 在工作底稿上合并母公司與子公司會計報表 扣除導(dǎo)致重復(fù)計算的項目金額 公司間債權(quán)債務(wù)關(guān)系 公司間的銷售交易 公司間控股權(quán)關(guān)系的相反而相應(yīng)項目 合并會計報表 子公司紀(jì)錄 12 49 四、合并會計報表的編制 * 抵消公司內(nèi)部交易及其他項目 公司間債權(quán)債務(wù)關(guān)系 ? 做與原交易正好相反的抵消分錄 公司間的銷售交易 ? 順銷：全部抵銷 ? 逆銷：按持股比例抵消（現(xiàn)流行全部抵消） 合并會計報表特有的幾個項目 ? 合并價差 ? 少數(shù)股東權(quán)益 ? 少數(shù)股東損益
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