財(cái)務(wù)報(bào)表可信度分析及對(duì)被操縱利潤(rùn)的剔除-資料下載頁(yè)
2025-01-06 23:19本頁(yè)面
【正文】 目 ， 不少企業(yè)明知某些高齡應(yīng)收賬款已成壞賬 ， 但為了虛增利潤(rùn)就是不予沖銷 。 ? 五 、 利用應(yīng)收和應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤(rùn)的識(shí)別與調(diào)整 ? 識(shí)別這類操縱相對(duì)容易 . ? 第一 ， 大膽懷疑年底突發(fā)性產(chǎn)生的與應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)收入 。 比如某企業(yè)全年?duì)I業(yè)收為 15000萬(wàn)元 ， 除 12月份之外 ， 各月都較為平均 ， 1到 11月累計(jì)營(yíng)業(yè)收入為 11000萬(wàn)元 ， 而 12月份一個(gè)月營(yíng)業(yè)收入則高達(dá) 4000萬(wàn)元 ， 且有 2800萬(wàn)元是通過應(yīng)收賬款產(chǎn)生的 。 對(duì)此 ， 可以認(rèn)定企業(yè)有利潤(rùn)操縱行為 ， 應(yīng)將 2800萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)收入予以剔除 。 即使次年這一筆 2800萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)收入沒有開紅票沖回 ， 這樣剔除也是應(yīng)該的 。 因?yàn)樗赡軐?dǎo)致次年?duì)I業(yè)收入減少 ， 是將次年的營(yíng)業(yè)收入前置至本年 。 ? 第二 ， 大膽剔除高齡應(yīng)收賬款 。 按我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定 ， 賬齡為三年及以上的應(yīng)收賬款應(yīng)作為壞賬處理 ， 故應(yīng)將已達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)但未列入壞賬的應(yīng)收賬款作為不良資產(chǎn)加以剔除 。 如某企業(yè)本年度利潤(rùn)總額為 10000萬(wàn)元 ， 但應(yīng)收賬款明細(xì)表中列有賬齡在三年及以上的應(yīng)收賬款 3000萬(wàn)元 ， 那么將其剔除后 ， 實(shí)際利潤(rùn)則只有 7000萬(wàn)元 。 五 、 利用應(yīng)收和應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤(rùn)的識(shí)別與調(diào)整 ? 在正常情況下 ， 其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款的余額不應(yīng)過大 ，如出現(xiàn)余額過大甚至超過應(yīng)收賬款 、 應(yīng)付賬款余額的異常情況時(shí) ， 就應(yīng)注意識(shí)別是否有操縱利潤(rùn)的情況 。 通過其他應(yīng)收款虛增利潤(rùn)的常見方法主要是將已損失的資產(chǎn)轉(zhuǎn)入其中 ， 使虧損不體現(xiàn)出來(lái) 。 利用其他應(yīng)付款則主要是隱藏利潤(rùn) ， 如將已實(shí)現(xiàn)的收益轉(zhuǎn)入其中 ， 使之不列入損益表之中 。識(shí)別這類操縱仍然是從其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款的明細(xì)表入手 ， 將屬于異常情況的金額從中剔除 。 如某公司原有一筆債權(quán) 200萬(wàn)元 ， 債務(wù)合同規(guī)定該債權(quán)的年利率為 10%期限為一年 ， 但從借債至今的五年中 ， 債務(wù)人從未支付利息也沒償還本金 ， 經(jīng)查實(shí)該債務(wù)人已經(jīng)破產(chǎn) ， 債權(quán)已不可能收回 ， 損失已成事實(shí) 。 可是該公司在其他應(yīng)收款中的這筆債權(quán)卻從 200萬(wàn)元上升為 300[=200 （ 1+10% 5） ]。 顯然 ， 該公司有操縱利潤(rùn)的行為 ， 這筆 300萬(wàn)元的不良債權(quán)應(yīng)予沖銷 。 ? 六、關(guān)注利潤(rùn)與凈現(xiàn)金流入量的差異 ? 在識(shí)別是否存在操縱利潤(rùn)現(xiàn)象過程中 ， 還應(yīng)注意企業(yè)現(xiàn)金流量分析 ， 該分析是將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量 、 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量 、 現(xiàn)金凈流量分別與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 、投資收益和凈利潤(rùn)進(jìn)行比較 ， 以判斷企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 、投資收益和凈利潤(rùn)的質(zhì)量 。 沒有相應(yīng)現(xiàn)金凈流量作支撐的利潤(rùn) ， 質(zhì)量不如有足夠現(xiàn)金凈流量作支撐的利潤(rùn)質(zhì)量高 。按會(huì)計(jì)基本原理企業(yè)的現(xiàn)金凈流量不應(yīng)該長(zhǎng)期低于其凈利潤(rùn) ， 因?yàn)殡S著時(shí)間推移按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的結(jié)果會(huì)與按收付實(shí)現(xiàn)制核算的結(jié)果間的差異逐漸縮小并趨向于零 。 如果某企業(yè)的現(xiàn)金凈流量長(zhǎng)期低于其凈利潤(rùn) ， 那么就意味著該企業(yè)可能將本應(yīng)作為費(fèi)用處理的一些項(xiàng)目變?yōu)榱颂摂M資產(chǎn) ，而虛擬資產(chǎn)是不可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的 ， 即該企業(yè)是通過增加虛擬資產(chǎn)來(lái)操縱利潤(rùn) 。 出現(xiàn)這種情況 ， 也應(yīng)對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整 。 七、重視利潤(rùn)構(gòu)成 ? 公司利潤(rùn)由經(jīng)營(yíng)性收益和非經(jīng)營(yíng)性收益所組成，其中經(jīng)營(yíng)性收益具有較高的穩(wěn)定性，可以作為評(píng)價(jià)公司價(jià)值的基礎(chǔ)，而非經(jīng)營(yíng)性收益不可能持續(xù)發(fā)生，不能作為預(yù)測(cè)公司未來(lái)盈利能力的基礎(chǔ)。 ? 關(guān)注公司利潤(rùn)的構(gòu)成，可將公司的非經(jīng)營(yíng)性收益從總收益中剔除。
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